審計報告的編寫及質量控制規(guī)范

1、審計報告的編寫及質量控制規(guī)范審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象，提交的書面文件，它是審計工作情況和結果的綜合反映，是體現審計成果的主要形式。不同的審計主體、不同類型的審計業(yè)務以及不同的報告對象，其審計報告的性質、內容、法律效力以及編制方法等都是不同的。本文所談的審計報告主要是指國家審計中審計組向審計機關提交的審計報告，它是審計組在現場審計結束后向其所在的審計機關提出的關于審計任務完成情況和審計結果的書面文件。本文僅從審計報告的目的及作用，報告的編寫要求，報告目前存在的主要問題及原因，報告的質量控制規(guī)范等幾個基本方面談談個人看法。

2、一、重現場審計，輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹的態(tài)度。審計報告對審計機關履行審計監(jiān)督職能，提高工作效率，實現審計工作法制化、制度化、規(guī)范化具有重要意義。審計報告是整個審計工作的一個重要組成部分，審計工作離不開審計報告。審計報告寫作水平的高低，直接關系到審計機關的聲譽，關系到審計工作的效果和效率，它不僅只是個文字技巧問題，尤其要充分體現黨和國家的方針、政策，準確引用國家的財經法規(guī)，全面反映審計實際工作，并要具備比較規(guī)范、熟練的文字技巧。審計報告的寫作是對審計工作和審計成果通過文字加以反映的一種手段，是對具體審計工作的綜合和概括。目前的審計工作中，許多同志都存在著重現場審計，輕審計報告的錯誤

3、認識，仍停留在只要查出問題，就是完成任務的階段，僅僅滿足于查出了多少問題，單純的認為現場審計是審計業(yè)務，是真本事，對于撰寫審計報告并不看重，認為問題查清了，抓準了，就是成績，寫出的審計報告事實敘述不清楚，語言文字似是而非，法規(guī)條文引用不準確，令人不知所云。審計報告的優(yōu)劣，不僅體現了審計工作的質量，同時也體現了審計人員的素質和水平。一個單位的干部素質和水平較高，工作認真負責，一絲不茍，作風踏實細致，必然能寫出高水平的報告。如果水平不高，又不負責任，粗枝大葉，其所寫的報告文也必然會有這樣那樣的問題。如果我們具備了較高的業(yè)務素質，同時又具有較高的寫作水平，那必將大大提高工作效率。如果“數字清楚，文字

4、糊涂”，不能正確地使用報告和作出正確的表達，那將事倍功半，有時還可能造成難以挽回的損失。二、審計報告的編寫違反準則規(guī)范，出現較多問題，質量難以保證。審計準則規(guī)范是審計機關和審計人員開展審計工作時，應當遵循的行為規(guī)則，按照既定規(guī)則依法、科學、有序、高效運行，從總體上提高審計業(yè)務質量。準則是規(guī)范審計行為，提高審計質量，明確審計責任的保證。審計組應當根據審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎上，匯總形成審計報告。審計報告是在審計工作底稿的基礎上編寫的，必須對審計過程形成的全部審計資料進行整理、分析、提煉、綜合，對尚未查實的問題或證據不足的問題進行補充。編制審計報告一般步驟為：（

5、-）整理和分析審計工作底稿（二）提煉審計資料，精選審計證據（三）討論編寫提綱，草擬審計報告（四）征求被審計單位意見，修訂審計報告（五）對審計報告進行復核（六）審計機關審定審計報告。目前的審計工作中，部分同志存在著不編審計工作底稿，或工作底稿不完整時，就撰寫審計報告，審計報告先于工作底稿產生，根據報告編寫工作底稿的現象，導致了數字、事實不夠真實可靠，問題不夠全面完整，內容與目的不一致，結論不夠客觀公正等問題。審計工作底稿是審計人員實施審計工作的原始記錄，是編寫審計報告的直接依據。在編寫審計報告之前，應將審計工作底稿中的各種審計工作底稿進行歸納、整理、分類、分析。1 .檢查審計方案規(guī)定的審計任務是

6、否都已完成，且有相應的工作底稿支持。2 .整理所有審計發(fā)現的問題，并將其按不同的性質進行歸類、匯總。3 .檢查審計發(fā)現問題的事實是否清楚，相應的審計證據是否充分、適當。4 .分析審計范圍內的各審計事項，看事實是否都已查清，相關的證據資料是否都已取得，所得的審計結論是否正確。根據審計工作底稿編寫的審計報告，可以使審計報告將審計方案要解決的問題，達到的目的完成；審計報告所列的事項根據查證的材料編寫，數字不準、事實含糊不清的不能編寫進去，審計的主要問題不會出現失誤和遺漏。使審計報告做到事實清楚，證據充分，所得結論正確。三、編寫的審計報告經不起推敲，缺乏認真、嚴謹的文風。審計報告作為審計應用公文的一種

7、形式，具有目的明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，體式一致等特點。體現黨和國家的方針、政策，符合國家的財經法規(guī)；事實、文字表達、數字、引用法規(guī)等正確；全面反映客觀實際，突出重點問題；行文符合程序；文字精練通達等基本要求。端正寫作態(tài)度；認真修改初稿；遵守寫作規(guī)定程序等文風。目前的審計工作中，部分同志因重現場審計，輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹的態(tài)度，審計報告的編寫違反準則規(guī)范情況，存在著審計報告內行看不明白，外行看不懂的問題，經不起推敲，不能達到李金華審計長提出的“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”的要求。為了保證審計報告的質量，更好地發(fā)揮審計報告的作用，在編寫審計報告時應符合以下要求：（一

8、）事實清楚，數據真實審計報告所列的事實必須清楚，數據要準確、真實、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關系交代清楚。只有這樣才便于審計機關對審計事項作出正確的評價和結論，才便于審計報告的使用者準確理解審計報告。（二）內容完整，重點突出為了完整準確地反映審計結果，對被審計單位一定時期內財政財務收支的真實、合法和效益作出正確評價，審計報告的內容必須完整。首先是報告的基本要素要齊全，其次是報告的具體內容要能夠反映審計對象的實際情況。在完整的同時，還應突出重點，主次分明。要抓主要問題，不能面面俱到。（三）層次清晰，結構合理為了便于報告使用者閱讀，以做出正確的判斷和決策，審計報告應做到層次清晰，結構合理。層次

9、清晰就是要將報告內容進行歸類和條理化，每個段落既要有明確分工，相互之間又能聯(lián)系；同類問題要集中在一段或一節(jié)內表述，而不應在同一段內說明不同類別的幾個問題，或將一個或一類問題分散在幾個段落進行說明。結構合理，就是報告的內容框架應符合規(guī)范要求，主次問題排列合理。一般模式是主要問題在前，次要問題在后。在講一個問題時要先說明事實，后定性，再提出處理意見，或者先擺情況，后評價，再提意見和建議。（四）證據充分，定性準確審計報告要以事實為依據，要以證據來支持所列示的事實。同時還要按照國家的法律、法規(guī)作為衡量是非的標準。因此所用的證據材料必須可靠、充分，足以支持所形成的審計意見。審計定性一定要能夠把握事物的本

10、質特征，引用的法律、法規(guī)依據要得當、準確，引文時除寫明文件名稱和文號外，還應將引用的有關條款寫上，使審計報告對問題的評價和處理更有說服力。（五）文字簡練，表述準確由于審計報告是一種機關文書，應以說明問題為原則，文字表達要簡練、準確，符合審計公文語體。在寫審計報告時應盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語言。文字表述還應通俗易懂，便于理解。（六）堅持原則，實事求是堅持原則是指審計報告應依照國家的政策法規(guī)，對審計事項的真實、合法和效益作出公正的評價，態(tài)度要鮮明，不能含糊其詞，對問題的定性和處理應以事實為依據，以法律為準純，正確地作出審計結論和處理意見，不回避矛盾

11、，不避重就輕。實事求是是指審計報告所反映的情況和問題要真實，不隨意擴大或者縮?。辉u價要恰如其分，在肯定成績的基礎上指出存在的不足。對被審計單位存在的問題，不是簡單地按法論處，而還要從實際出發(fā)，客觀公正地分析問題的因果關系和所處的客觀環(huán)境。四、以審計項目質量控制辦法為根本，抓基礎，講實效，切實提高審計報告的編寫水平。李審計長在全國審計工作會議上強調指出：“重視審計報告對于審計機關履行職責的作用，是國際審計發(fā)展的一個趨勢。隨著我國審計工作由單純的合法性審計向兩個并重轉變,審計報告在體現審計成果，履行審計職責方面的作用也越來越大，必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質量?！睂徲媹蟾鎻膶徲嫏C關的內部業(yè)務文書變?yōu)閷徲嫏C關對外發(fā)布的審計結果文書，能夠全面、完整地反映審計工作開展情況和審計結果，審計報告作為審計結果的最終載體，向社會公布，是審計機關對外發(fā)布的審計法律文書。要提高審計報告的編寫質量，實現從粗放型向集約型轉變，就必須以審計項目質量控制辦法為根本，在審計理念、審計管理審計質量和審計技術方法等方面按照