規(guī)范執(zhí)法行為 推進(jìn)依法治稅

1、    規(guī)范執(zhí)法行為 推進(jìn)依法治稅            作者：李建霞時(shí)間：2007-11-22 9:56:00                     內(nèi)容摘要：依法治稅是稅收工作的靈魂和立足點(diǎn)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，是依法治稅的內(nèi)在要求和實(shí)

2、現(xiàn)依法治稅的基本保證，要實(shí)現(xiàn)依法治稅，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員必須要依法行政。當(dāng)前，我們必須清醒看到，稅收征管實(shí)踐中還存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾等執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象，和依法治稅的要求還有不少差距。執(zhí)法程序規(guī)范與否，不僅關(guān)系著納稅人的利益，而且是衡量稅務(wù)部門執(zhí)法水平高低的重要標(biāo)志。目前存在的執(zhí)法程序不規(guī)范現(xiàn)象，阻礙了依法治稅進(jìn)程。關(guān)鍵詞：稅收征管  執(zhí)法程序  執(zhí)法環(huán)境  一、依法治稅的含義及內(nèi)容（一）依法治稅的含義依法治稅，就是稅收工作要完全建立在憲法和法律的基礎(chǔ)之上，國(guó)家要依法征稅，公民要依法納稅，全社會(huì)要依法支持和監(jiān)督稅收工作。依法治稅有以下幾層含義：1、

3、 依法治稅要求在稅法面前人人平等。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定行使職權(quán)，任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部，不論級(jí)別高低，都必須服從法律的權(quán)威，而不能凌駕于法律之上。納稅人也要按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)。這是依法治稅最基本的要求，也是最表層的涵義。    2、 依法治稅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的行使國(guó)家稅收征收管理的職權(quán)是由法律授予或設(shè)定的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動(dòng)。     3、 依法治稅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和納稅人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)都是由法律規(guī)定的，而不

4、是由哪級(jí)組織規(guī)定的，更不是由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定的。     4、 依法治稅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的行使職權(quán)的程序。即稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所應(yīng)遵循的程序是由法律規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反；納稅人履行納稅義務(wù)的程序也是由法律規(guī)定，納稅人也不得違反。    5、依法治稅規(guī)定了征納雙方的作為。即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的作為方式、作為手段和作為后果都是由法律規(guī)定的。   （二）依法治稅的內(nèi)容有健全的稅法體系；稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，并接受行政司法機(jī)關(guān)和社會(huì)監(jiān)督；納稅人能夠依法履行自己的納稅義務(wù)并保護(hù)自己的合法權(quán)益；有良好的稅收環(huán)境，各級(jí)

5、政府和機(jī)關(guān)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)，不去干擾稅務(wù)執(zhí)法并給予支持；稅務(wù)人員作為執(zhí)法者要有較高的素質(zhì)以確保稅法的正確貫徹執(zhí)行。我認(rèn)為不能將依法治稅僅僅理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治民，應(yīng)當(dāng)明確作為執(zhí)法主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員首先是依法治稅的對(duì)象，然后才是依法治稅的主體，當(dāng)然納稅人作為依法治稅的客體也應(yīng)遵守稅法，自覺履行納稅義務(wù)。隨著稅收法制化進(jìn)程的不斷深入，依法治稅的不斷加強(qiáng)，依法治稅工作取得了顯著的成效：初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法框架，初步建立了符合法治精神的稅收征管模式，依法治稅的社會(huì)環(huán)境得到了明顯的改善，稅收?qǐng)?zhí)法效率和公正制度大大提高，廣大稅務(wù)干部的法制意識(shí)和執(zhí)法素質(zhì)明顯提高。但我

6、們也要清醒地認(rèn)識(shí)到，困擾和制約依法治稅的因素仍然很多，依法治稅工作仍是任重而道遠(yuǎn)。     二、執(zhí)法不規(guī)范阻礙了依法治稅進(jìn)程（一） 執(zhí)法中主要存在問題1、 稅收征管方面存在有法不依的問題。一些基本稅收政策執(zhí)行不到位，錯(cuò)用稅率、錯(cuò)征稅款的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。如對(duì)稅前列支、虧損彌補(bǔ)的審核、審批把關(guān)不嚴(yán)等。在實(shí)際征收管理中，存在查補(bǔ)稅款不能及時(shí)入庫(kù)，欠繳稅款不能如實(shí)反映，漏征漏管戶時(shí)有出現(xiàn)。在發(fā)票管理的審核和繳銷上仍存在沒有按發(fā)票管理辦法執(zhí)行的現(xiàn)象。2、行政執(zhí)法方面存在執(zhí)法隨意性問題。對(duì)已查清的問題，在審理環(huán)節(jié)，隨意取舍，僅對(duì)部分問題進(jìn)行處罰；個(gè)

7、別單位存在對(duì)偷稅不罰、少加或不加滯納金和以費(fèi)代稅的現(xiàn)象；在日常征管中，不重視執(zhí)法程序，憑感覺和經(jīng)驗(yàn)辦事，隨意簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法手續(xù)。3、不嚴(yán)格履行執(zhí)法程序。在實(shí)施行政處罰過(guò)程中忽視納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)，不依法下達(dá)行政處罰告知書或下達(dá)處罰告知書時(shí)與處罰決定書同時(shí)下達(dá)；執(zhí)法檢查時(shí)有未出示執(zhí)法檢查證件現(xiàn)象；納稅申報(bào)期間下達(dá)限期納稅通知書等。4、執(zhí)法發(fā)生偏差。對(duì)于稅務(wù)行政處罰，許多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)為征管法規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)較高，執(zhí)行起來(lái)困難。在對(duì)偷稅案件處罰時(shí)絕大部分是按法定最低線進(jìn)行的，而不分情節(jié)的輕重等具體情況。5、由于地方黨委政府壓力和干預(yù), 稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠依法征稅。對(duì)于地方黨委、政府出臺(tái)的涉稅違規(guī)政策，

8、部分稅務(wù)部門在提請(qǐng)糾正無(wú)效的情況下，往往不能夠嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律，做到依法辦事。 （二）存在問題的原因1、執(zhí)法思想落后，為追求效率而輕視程序。為數(shù)不少的執(zhí)法人員都認(rèn)為“執(zhí)法要快”，否則將貽誤時(shí)機(jī)影響執(zhí)法效果。而在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，所謂的“快”則成了“執(zhí)法簡(jiǎn)單化”的代名詞。即隨意簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法手續(xù)，尤其是對(duì)于所作的具體行政執(zhí)法行為的依據(jù)和理由，應(yīng)告知的不告知；應(yīng)填寫稅務(wù)處理決定書的，卻以罰款繳款書來(lái)代替；有的應(yīng)按偷稅處理予以罰款的，擔(dān)心執(zhí)行比較麻煩卻僅以補(bǔ)稅“收?qǐng)觥薄?、稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，個(gè)別稅務(wù)干部法制意識(shí)弱，執(zhí)法水平低。由于征管工作復(fù)雜程度大，要求高，增大了執(zhí)法難度。另外，部分稅務(wù)人員由于

9、缺乏危機(jī)意識(shí)，平時(shí)不注意學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，不能夠完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作需要，從而造成執(zhí)法時(shí)誤解、曲解、肢解稅法或忽視程序引起執(zhí)法偏差。3、 過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究不到位，執(zhí)法責(zé)任制難以顯現(xiàn)應(yīng)有功能。稅務(wù)工作實(shí)踐證明，執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究的落實(shí)情況是整個(gè)執(zhí)法責(zé)任制取得成效的重要保證。如果沒有責(zé)任追究或進(jìn)行“隔靴瘙癢”的追究，執(zhí)法責(zé)任制將難以收到良好成效，其結(jié)果只能是稅務(wù)人員“我行我素”，執(zhí)法水平得不到根本提高。目前，絕大多數(shù)的責(zé)任追究?jī)H限于“扣發(fā)獎(jiǎng)金”，因此對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)人的震動(dòng)并不大，對(duì)周圍執(zhí)法人員的感染也較小，影響了執(zhí)法責(zé)任制的實(shí)施效果和對(duì)規(guī)范執(zhí)法重要性的認(rèn)識(shí)和感受。4、 稅收法律體系不健全，且缺

10、乏穩(wěn)定性。當(dāng)前還沒有建立一個(gè)完善、規(guī)范、科學(xué)的稅務(wù)法律體系，一些稅收法規(guī)政策，一方面存在與其他法律、法規(guī)、規(guī)章相抵觸或者同級(jí)稅收文件相矛盾現(xiàn)象，而且在新舊稅收法規(guī)政策的銜接適用上規(guī)定不明確，給實(shí)際稅收征管帶來(lái)難題；另一方面缺乏穩(wěn)定性，變動(dòng)頻繁，特別是總局就國(guó)、地稅兩部門具體征收范圍經(jīng)常進(jìn)行變動(dòng)，使執(zhí)法人員難以及時(shí)調(diào)整。5、有關(guān)職能部門不能很好地支持配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，個(gè)別地方黨委政府領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收現(xiàn)象仍然存在。三、采取切實(shí)有效措施，推進(jìn)依法治稅（一）重塑稅收法治觀念長(zhǎng)期以來(lái)，部分稅務(wù)人員在對(duì)依法治稅的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行上存在偏差，片面認(rèn)為“治稅”就是治納稅人，只強(qiáng)調(diào)怎樣把別人管好，卻不注意管好自己人，管好手中的權(quán)，形成只治“民”、不治“權(quán)”的局面。要解決稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問題，必須切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，堅(jiān)持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導(dǎo)方針，牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，避免執(zhí)法的隨意性，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。執(zhí)法不規(guī)范、執(zhí)法隨意性過(guò)大等問題有相當(dāng)部分都是濫用、錯(cuò)用執(zhí)法權(quán)引起的，因此，依法治稅實(shí)際上是一場(chǎng)自我約束、自我規(guī)范、自我完善的“革命”，不僅要“治外”，更重要的是“治內(nèi)”，“治內(nèi)”的重要內(nèi)容就是“治權(quán)”，即制約稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。（二）建立完善的稅收法律體系提升稅收實(shí)體法的法律級(jí)次，完善流轉(zhuǎn)稅制，統(tǒng)一所得稅制，建立健全規(guī)范、穩(wěn)定的地方稅制。