第四版版企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課本知識(shí)補(bǔ)充

1、一、 其他貨幣資金“其他貨幣資金”賬戶(hù)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、信用證保證金存款“等明細(xì)賬戶(hù)。（1）外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往外地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。（2）銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）銀行本票存款是指企業(yè)為了取得本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）銀行卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（5）信用證保證金存款是指企業(yè)為了取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。例1：某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1） 企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行將6500元款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單，做分

2、錄如下：借：其他貨幣資金-外埠存款 6500 貸：銀行存款 6500（2） 企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證，注明采購(gòu)材料價(jià)款5000元，增值稅款850元，做分錄如下：借：在途物資 5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850貸：其他貨幣資金-外埠存款 5850（3） 企業(yè)將多余的外埠存款650元轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 650貸：其他貨幣資金-外埠存款 650二、 應(yīng)收賬款1、 現(xiàn)金折扣的核算例：甲公司銷(xiāo)售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅款17000元，代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,n/30

3、(假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅問(wèn)題)。則：（1） 甲公司在銷(xiāo)售成立時(shí)應(yīng)收賬款總額為120000元借：應(yīng)收賬款-乙公司 120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值說(shuō)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 銀行存款 3000（2） 如果乙公司在第10天內(nèi)付款，可以享受現(xiàn)金折扣2000元（100000×2%）元，則乙公司應(yīng)支付118000元借：銀行存款 118000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000貸：應(yīng)收賬款-乙公司 120000（3） 如果乙公司在第10天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)支付全部?jī)r(jià)款120000元。借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款-乙公司 1200002、 壞賬準(zhǔn)備的核算例

4、：某企業(yè)從2008年開(kāi)始采用備抵法核算壞賬損失。年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的5，（1）則2008年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1000×5貸：壞賬準(zhǔn)備 1000×5（2）若2009年企業(yè)發(fā)生壞賬10萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額還是1000萬(wàn)元。沖減應(yīng)收賬款時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：2009年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額應(yīng)是：1000×5=5（萬(wàn)元）2009年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=5-（-5）=10（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100000貸：壞賬

5、準(zhǔn)備 100000三、 低值易耗品的核算低值易耗品的核算方法可采用一次攤銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法（一） 一次攤銷(xiāo)法對(duì)一次領(lǐng)用的低值易耗品數(shù)量不多，金額不大，易損壞，可采用一次攤銷(xiāo)法。在領(lǐng)用時(shí)，將其成本一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)。例題：3月10日，車(chē)間領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本500元。報(bào)廢工具一批，收回殘料價(jià)值20元，殘料已入庫(kù)。（1）領(lǐng)用工具：借:制造費(fèi)用 500 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在庫(kù)低值易耗品）500（2）報(bào)廢工具：借：原材料-廢舊材料 20 貸：制造費(fèi)用 20（二） 五五攤銷(xiāo)法（五成法）領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其原值的50%直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，余下50%待低值易耗品報(bào)廢時(shí)再計(jì)入費(fèi)用。例題：和安公司

6、發(fā)出低值易耗品一批，價(jià)值30000元，其中生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品20000元，攤銷(xiāo)額計(jì)入生產(chǎn)成本，行政管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品10000元。該企業(yè)采用“五五”攤銷(xiāo)法對(duì)該批低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，報(bào)廢殘值為3000元。（1）發(fā)出低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在庫(kù)低值易耗品） 30000借：制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 5000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 （低值易耗品攤銷(xiāo)） 15000（2）低值易耗品報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 5000貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 （低值易耗品攤銷(xiāo)） 15000（3）收回殘料價(jià)值借：原材料 30

7、00 貸：制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 1000（4） 轉(zhuǎn)銷(xiāo)報(bào)廢低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（低值易耗品攤銷(xiāo)）30000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000四、 委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成企業(yè)可使用的原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等物資。其實(shí)際成本包括撥付加工物資的實(shí)際成本、支付的往返運(yùn)費(fèi)、支付的加工費(fèi)，交納的有關(guān)稅費(fèi)。例題：和安公司委托某加工企業(yè)加工A材料一批，雙方均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年12月11日，和安公司發(fā)出材料，實(shí)際成本為80000元（1） 支付物資：借：委托加工物資-A材料 80000 貸：原材料 8

8、0000（2） 和安公司12月12日 ，支付運(yùn)雜費(fèi)2000元。借：委托加工物資-A材料 2000 貸：銀行存款 2000（3）12月20日支付加工費(fèi)及增值稅，加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，則會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資-A材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款 11700五、 固定資產(chǎn)的增加（一） 外購(gòu)固定資產(chǎn)1、 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)例：和安公司以銀行存款購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款6000元，支付增值稅1020元，另支付包裝費(fèi)220元借：固定資產(chǎn)-×設(shè)備 6220應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020貸：銀行存款 72402、 購(gòu)入需

9、要安裝的設(shè)備例：和安公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)30000元，支付的增值稅款5100元，包裝費(fèi)900元。該設(shè)備由購(gòu)貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3600元。（1） 支付設(shè)備價(jià)、稅、費(fèi)款時(shí)，按其合計(jì)數(shù)借：在建工程-安裝工程（某設(shè)備） 30900 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100貸：銀行存款 36000（2） 支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程-安裝工程（某設(shè)備）3600 貸：銀行存款 3600（3） 設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)-×設(shè)備 34500貸：在建工程-安裝工程（某設(shè)備） 34500（二） 投資者投入的固定資產(chǎn)和安公司為一般納稅人，收到中日公司投入的甲設(shè)備一臺(tái)，

10、經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估后投資方確認(rèn)的價(jià)值為10000元。借：固定資產(chǎn)-甲設(shè)備 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：實(shí)收資本 11700（三） 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和安公司接受夏康公司管理用的電子設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為40000元，以及代為支付了增值稅6800元。和安公司為此以銀行存款支付了安裝調(diào)試費(fèi)3000元借：固定資產(chǎn)-電子設(shè)備 43000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：銀行存款 3000營(yíng)業(yè)外收入 46800（四） 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)例：和安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電機(jī)一臺(tái)，重置成本為8000元。假設(shè)該公司適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)

11、的10%計(jì)提法定盈余公積金。（1） 根據(jù)規(guī)定，該賬外電機(jī)作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 8000 貸：以前年度損益調(diào)整 8000（2） 確定應(yīng)繳納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 2000（3） 結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 6000 貸：盈余公積-法定盈余公積 600 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 5400六、 固定資產(chǎn)的減少（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)例：和安公司將一臺(tái)甲設(shè)備用于對(duì)黃海公司的投資。甲設(shè)備的賬面價(jià)值為130000元，已折舊58500元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額22100元計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）：轉(zhuǎn)出時(shí)以銀行存款支

12、付拆卸費(fèi)300元、包裝費(fèi)1000元、運(yùn)輸費(fèi)200元將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。對(duì)于無(wú)法確定固定資產(chǎn)銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。移送時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資（投資成本） 83655 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 71500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12155 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 71500 累計(jì)折舊 58500 貸：固定資產(chǎn) 130000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1500 貸：銀行存款 1500（二） 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)和安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期未用的錄放機(jī)缺少一臺(tái)，該錄放機(jī)的賬面原值4000元，已提折舊2000元，原

13、已抵扣的稅額為680元。盤(pán)虧錄放機(jī)后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)損失。盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 2680累計(jì)折舊 2000貸：固定資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680盤(pán)虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失 2680貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢 2680（三） 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)1、 出售的固定資產(chǎn)和安公司將富余的建筑物出售，原值300000元，已提折舊100000元，實(shí)際出售價(jià)格為260000元，價(jià)款已存銀行。（1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 200000 累計(jì)折舊 100000貸：固定資產(chǎn)-×建筑物 300000（2） 固定資產(chǎn)的價(jià)款存入銀行 借：銀行存款 260000貸：固定資產(chǎn)清理 260000（3） 出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅=260000×5%=13000(元)借：固定資產(chǎn)清理 13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13000（4） 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 47000 貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 470002、 報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)中日公司為一般納稅人，現(xiàn)將一臺(tái)被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報(bào)廢。該設(shè)備的賬面原值40000元，已提折舊30000元。報(bào)廢時(shí)殘料變價(jià)收入1500元收存銀行，另以銀