審計計劃、重要性和審計風(fēng)險

1、審計計劃、重要性和審計風(fēng)險（三）審計風(fēng)險1、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系2、評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素3、控制風(fēng)險的初步評估4、符合性測試與控制風(fēng)險的進(jìn)一步評估5、實(shí)質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估6、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)7、檢查風(fēng)險對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響8、檢查風(fēng)險與審計意見的類型三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的基本理論，并了解審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的內(nèi)容，為實(shí)際審計工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。四、教學(xué)要求理解審計計劃的作用、審計計劃的內(nèi)容、審計計劃的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用，掌握編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重

2、要性的考慮；弄清弄懂審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系，掌握評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素，掌握控制風(fēng)險的初步評估和檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)等問題。6審計計劃、重要性和審計風(fēng)險 6-1審計計劃 6-2重要性 6-3審計風(fēng)險6-1審計計劃 審計計劃的作用 使審計人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量?？梢员苊馀c被審計單位之間發(fā)生誤解。6-1審計計劃審計計劃的內(nèi)容被審計單位的基本情況審計目的、審計范圍及審計策略重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ鬟M(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算審計小組組成人員分工審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用其他

3、有關(guān)的內(nèi)容6-1審計計劃 審計計劃的編制 審計計劃應(yīng)由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。具體審計計劃，在實(shí)際工作中，一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。審計計劃編制審計計劃編制編制人：審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人形式：表格式 問卷式 文字?jǐn)⑹鍪綄徲嬘媱澋捏w現(xiàn)6-1審計計劃 審計計劃的審核 編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時進(jìn)行相應(yīng)的修改、補(bǔ)充、完善，并在工作底稿中加以記載和說明。 計劃審計工作步驟注意：前四個步驟主要同總體計劃制定有關(guān)第一步了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)

4、的基本情況第二步執(zhí)行分析程序第三步初步評價重要性水平第四步考慮審計風(fēng)險第五步對重要認(rèn)定制定初步審計策略第六步了解被審計單位內(nèi)控制度第七步進(jìn)行符合性測試及評估控制風(fēng)險第八步確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實(shí)質(zhì)性測試注意：后四個步驟主要與具體計劃制定有關(guān)6-2重要性重要性的定義我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用的判斷或決策?！?重要性概念是針對會計報表而言的。 重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。確定重要性學(xué)習(xí)重點(diǎn)注意以下幾方面-兩階段

5、：計劃階段，評價階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報表層、賬戶層-兩關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險關(guān)系，重要性與審計證據(jù)關(guān)系-兩方法：分配，不分配-重要性的運(yùn)用-錯報、漏報的匯總6-2重要性 重要性的適用范圍 執(zhí)行會計報表審計時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。 執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，除非其他規(guī)定和其他準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 項(xiàng)目階段運(yùn)用實(shí)質(zhì)審計準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度審計實(shí)施階段如果注冊會計師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計風(fēng)險至可接受的水平1 擴(kuò)大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對

6、控制風(fēng)險的初步判斷水平2 修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平審計結(jié)束階段如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審單位調(diào)整報表，以降低審計風(fēng)險；如果尚未調(diào)整的錯報漏報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報，以降低審計風(fēng)險重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志6-2重要性重要

7、性的運(yùn)用 運(yùn)用重要性原則的一般要求 金額和性質(zhì)的考慮數(shù)量性質(zhì) 兩個層次重要性的考慮會計報表層次賬戶和交易層次6-2重要性 重要性的運(yùn)用重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。6-2重要性 編制審計計劃時對重要性的評估對重要性評估的總體性要求 對重要性水平做初步判斷時應(yīng)考慮的因素會計報表層次重要性水平的確定賬戶或交易層次重要性水平的確定 編制審計計劃時對重要性評估會計報表層次重要性水平的確定：有固定比率法和變動比率法兩種如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇最低的那張報表的重要性水平作為

8、所有會計報表層次的重要性水平帳戶或交易層次的重要性水平 -分配的方法 分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶 各帳戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运?-不分配的方法舉例：重要性水平分配 單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷 從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總計140001401406-2重要性 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平 錯報或漏報的匯總 匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 匯總數(shù)接近重要性水平的處理 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮評價審計結(jié)果時對重要性的考慮錯報或漏報匯

9、總匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 -匯總數(shù)低于重要性水平的處理 -匯總數(shù)接近重要性水平的處理應(yīng)追加審計程序 -匯總數(shù)超過重要性水平的處理應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍6-3審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系審計風(fēng)險的含義，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險 。分析審計風(fēng)險審計職業(yè)風(fēng)險審計風(fēng)險錯誤拒絕的風(fēng)險（險，紅臉險，誤拒險）錯誤接受的風(fēng)險（險，手銬險，誤受險）審計風(fēng)險形成的原因 -審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容廣泛性 -被審計單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱 -對審計結(jié)論的依賴程度和審計結(jié)論的影響范圍 -審計法律環(huán)境的直接影響審計

10、風(fēng)險形成主觀原因 -審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力 -審計人員的工作責(zé)任心 -審計人員的工作失誤審計方法自身的原因 -審計風(fēng)險和審計成本的均衡 -統(tǒng)計抽樣和分析性審核方法采用 -現(xiàn)代審計模式的運(yùn)用固有風(fēng)險：又稱內(nèi)在風(fēng)險注冊會計師無法控制的，但可以評估的風(fēng)險。如果評估的固有風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之，就越少?？刂骑L(fēng)險：又稱制度風(fēng)險注冊會計師無法控制，但可以評估的風(fēng)險。如果評估的控制風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多，反之，就越少。評估評估時間評估基礎(chǔ)初步評估在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有額風(fēng)險進(jìn)行評估后固有風(fēng)險的實(shí)際水平和初步了解的內(nèi)部控制情況進(jìn)一步評估注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，實(shí)施符合性

11、測試后內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，運(yùn)行是否有效最終評估在終結(jié)審計之前根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)檢查風(fēng)險：又稱測試風(fēng)險注冊會計師可以控制的風(fēng)險。如果評估結(jié)果表明注冊會計師可接受水平越高，則所需審計證據(jù)就越少，反之，就越多 實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計為主較小樣本、較少證據(jù)中分析性復(fù)核，交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用期中審計、期末審計和期后審計結(jié)合運(yùn)用適中樣本、適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本、較多證據(jù)檢查風(fēng)險不能降低至可接受水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見判斷：注冊會計師認(rèn)定的檢查風(fēng)險達(dá)到可接受水平，應(yīng)發(fā)表無保留意見（ ）題解：錯

12、。因?yàn)闄z查風(fēng)險達(dá)到可接受水平，只能說明實(shí)施了相應(yīng)的審計程序，取得了充分的審計證據(jù)，不能說明會計報表公允表達(dá)6-3審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 從定量的角度看審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險6-3審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的相互關(guān)系可以從定性和定量兩方面加以考察從定量的角度看審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險從定性角度看檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平（即固有風(fēng)險控制風(fēng)險）之間存在著反比關(guān)系當(dāng)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高時，注冊會計師必須擴(kuò)大審計范圍，實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，把檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險

13、降低至可接受的水平。實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險各風(fēng)險之間及各風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系如下：情況審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險證據(jù)數(shù)量1低（一定）低低2低（一定）高低3低（一定）高高4低（一定）中中5低（一定）低中以上關(guān)系，都可以從審計風(fēng)險變化中分析檢查風(fēng)險= 審計風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險高 少中 中低 多中 中中（較高）中（較少）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系固有風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系控制風(fēng)險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系檢查風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間成反比關(guān)系6-3

14、審計風(fēng)險 評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素 管理人員的品行和能力 管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況 管理人員遭受的異常壓力 業(yè)務(wù)性質(zhì) 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素6-3審計風(fēng)險 控制風(fēng)險的初步評估 在對控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估時，審計人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險 6-3審計風(fēng)險 符合性測試與控制風(fēng)險的進(jìn)一步評估 進(jìn)行了符合性測試后，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。 如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。6-3審計風(fēng)險 實(shí)質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估 審計人員在終結(jié)審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)控制測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進(jìn)行