第二 章 資產(chǎn)負(fù)債表分析

1、2第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。企業(yè)的所有資本活動(dòng)及結(jié)果，必然會(huì)直接通的報(bào)表。企業(yè)的所有資本活動(dòng)及結(jié)果，必然會(huì)直接通過資產(chǎn)負(fù)債表全面、系統(tǒng)、綜合地反映出來。但是，過資產(chǎn)負(fù)債表全面、系統(tǒng)、綜合地反映出來。但是，僅僅通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，只能了解企業(yè)在某一特定僅僅通過閱讀資產(chǎn)負(fù)債表，只能了解企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的資產(chǎn)，所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)以及所日期所擁有或控制的資產(chǎn)，所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)以及所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，盡管這些信息是必要的，但有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，盡管這些信息是必要的，但卻滿足不

2、了報(bào)表使用者進(jìn)行決策的需要。借助于資產(chǎn)卻滿足不了報(bào)表使用者進(jìn)行決策的需要。借助于資產(chǎn)負(fù)債表的分析，才有可能最大限度滿足報(bào)表使用者的負(fù)債表的分析，才有可能最大限度滿足報(bào)表使用者的需求。本章在學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)知識(shí)的基礎(chǔ)上，將需求。本章在學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)知識(shí)的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分析、趨勢(shì)分析、資產(chǎn)結(jié)重點(diǎn)介紹資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分析、趨勢(shì)分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)分析等。構(gòu)及資本結(jié)構(gòu)分析等。3第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表分析概述資產(chǎn)負(fù)債表分析概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析第四

3、節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析第五節(jié)第五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析第六節(jié)第六節(jié) 資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱性分析資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱性分析4第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析 資產(chǎn)的質(zhì)量分析資產(chǎn)的質(zhì)量分析白送企業(yè)我不要白送企業(yè)我不要對(duì)其他企業(yè)有用的資產(chǎn)，對(duì)本企業(yè)不一定有用。只有對(duì)特對(duì)其他企業(yè)有用的資產(chǎn)，對(duì)本企業(yè)不一定有用。只有對(duì)特定企業(yè)未來有貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源，才是有質(zhì)量的資產(chǎn)。定企業(yè)未來有貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源，才是有質(zhì)量的資產(chǎn)。案例：案例：A A外國投資者在外國投資者在B B市找到了市找到了C C企業(yè)。雙

4、方商定，由企業(yè)。雙方商定，由A A和和C C共同出資共同出資500500萬美元，引進(jìn)全套生產(chǎn)線，興建一個(gè)合資企萬美元，引進(jìn)全套生產(chǎn)線，興建一個(gè)合資企業(yè)（中方出資業(yè)（中方出資150150萬美元，對(duì)方出資萬美元，對(duì)方出資350350萬美元），產(chǎn)品將萬美元），產(chǎn)品將冠以某外國品牌全部用于出口。同時(shí)，中方投資者為了表冠以某外國品牌全部用于出口。同時(shí)，中方投資者為了表示對(duì)此項(xiàng)合作的誠意，決定將自己現(xiàn)有的已經(jīng)擁有十余年示對(duì)此項(xiàng)合作的誠意，決定將自己現(xiàn)有的已經(jīng)擁有十余年歷史的生產(chǎn)類似產(chǎn)品（全部用于國內(nèi)銷售）的歷史的生產(chǎn)類似產(chǎn)品（全部用于國內(nèi)銷售）的D D企業(yè)，無企業(yè)，無償贈(zèng)送給未來的合資企業(yè)。償贈(zèng)送給未來的

5、合資企業(yè)。 A A方企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問在得知有關(guān)情況后認(rèn)為，必須對(duì)方企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問在得知有關(guān)情況后認(rèn)為，必須對(duì)D D企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查。業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查。D D企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：資產(chǎn)總企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：資產(chǎn)總額額1 1億元，其中，應(yīng)收賬款億元，其中，應(yīng)收賬款40004000萬元，估計(jì)回收率為萬元，估計(jì)回收率為50%50%；負(fù)債為負(fù)債為1.31.3億元，所有者權(quán)益為億元，所有者權(quán)益為-0.3-0.3億元。億元。粉粉飾飾5第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析 對(duì)此，對(duì)此，A A方的財(cái)務(wù)顧問認(rèn)為，方的財(cái)務(wù)顧問認(rèn)為，D D企業(yè)已經(jīng)處于資不抵債企業(yè)已經(jīng)處于資不抵債的狀態(tài)，如果再考慮應(yīng)收

6、賬款的狀態(tài)，如果再考慮應(yīng)收賬款50%50%的回收所帶來的壞賬損的回收所帶來的壞賬損失失20002000萬元，萬元，D D企業(yè)的凈資產(chǎn)實(shí)際只有企業(yè)的凈資產(chǎn)實(shí)際只有-5000-5000萬元，這就是萬元，這就是說，如果接受說，如果接受D D企業(yè)，即使企業(yè)，即使C C企業(yè)對(duì)合資企業(yè)再入資企業(yè)對(duì)合資企業(yè)再入資50005000萬萬元，其對(duì)合資企業(yè)的貢獻(xiàn)也只是零。因此，元，其對(duì)合資企業(yè)的貢獻(xiàn)也只是零。因此，A A方不應(yīng)接受方不應(yīng)接受這種這種“贈(zèng)送贈(zèng)送”。 在得知在得知A A方財(cái)務(wù)顧問的意見后，方財(cái)務(wù)顧問的意見后，C C企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為，企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為，D D企業(yè)有多種增值因素企業(yè)有多種增值因素：（：（1

7、1）企業(yè)的品牌在當(dāng)?shù)赜幸欢暎┢髽I(yè)的品牌在當(dāng)?shù)赜幸欢曂哂袩o形資產(chǎn)性質(zhì)；（望，具有無形資產(chǎn)性質(zhì)；（2 2）企業(yè)有自己的銷售網(wǎng)絡(luò)；）企業(yè)有自己的銷售網(wǎng)絡(luò)；（3 3）企業(yè)有自己的管理模式；（）企業(yè)有自己的管理模式；（4 4）企業(yè)有與現(xiàn)有生產(chǎn)線）企業(yè)有與現(xiàn)有生產(chǎn)線相關(guān)的技術(shù)；（相關(guān)的技術(shù)；（5 5）企業(yè)有房屋、建筑物和土地等資產(chǎn)，）企業(yè)有房屋、建筑物和土地等資產(chǎn)，其價(jià)值將高于現(xiàn)有賬面價(jià)值。其價(jià)值將高于現(xiàn)有賬面價(jià)值。 A A方財(cái)務(wù)顧問認(rèn)為，在上述所謂的增值因素中，只有房方財(cái)務(wù)顧問認(rèn)為，在上述所謂的增值因素中，只有房屋、建筑物和土地等資產(chǎn)可以為未來的合資企業(yè)作出貢獻(xiàn)，屋、建筑物和土地等資產(chǎn)可以為未來

8、的合資企業(yè)作出貢獻(xiàn)，其他因素不可能為未來的合資企業(yè)作出貢獻(xiàn)，因而不可能其他因素不可能為未來的合資企業(yè)作出貢獻(xiàn)，因而不可能在未來的合資企業(yè)中在未來的合資企業(yè)中“享受資產(chǎn)的待遇享受資產(chǎn)的待遇”。粉粉飾飾6第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表分析概述資產(chǎn)負(fù)債表分析概述一、資產(chǎn)負(fù)債表及其作用一、資產(chǎn)負(fù)債表及其作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。其作用主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：報(bào)表。其作用主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（一）提供企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況的信息（一）提供企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況的信息（二

9、）反映企業(yè)資金來源和構(gòu)成情況的信息（二）反映企業(yè)資金來源和構(gòu)成情況的信息（三）反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力（三）反映企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力（四）預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)趨勢(shì)（四）預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)趨勢(shì)7表頭表體（基本內(nèi)容）補(bǔ)充資料報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、金額單位資產(chǎn)各項(xiàng)目、負(fù)債各項(xiàng)目、所有者權(quán)益各項(xiàng)目基本內(nèi)容中未能提供的或未充分揭示的重要會(huì)計(jì)信息第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及格二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及格式式8會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 1年1年 2年2年負(fù)債與 股東權(quán)益合計(jì) 4、未分配利潤 （三）股東權(quán)益 （二）非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 2

10、、應(yīng)付帳款 1、短期借款（一）流動(dòng)負(fù)債二、負(fù)債類（三）總資產(chǎn)合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 5、無形資產(chǎn) 4、在建工程 3、固定資產(chǎn) 2、長期股權(quán)投資 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3、存貨 2、應(yīng)收帳款 1、貨幣資金（一）流動(dòng)資產(chǎn)一、資產(chǎn)類長期借款長期負(fù)債合計(jì)1、實(shí)收資本2、資本公積金3、盈余公積（二)非流動(dòng)資產(chǎn)1、持有到期投資9第第1 1章章 財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述 資資 產(chǎn)產(chǎn)(1)資產(chǎn)是投資活動(dòng)的結(jié)果，也是可供經(jīng)營活動(dòng)使用的物資產(chǎn)是投資活動(dòng)的結(jié)果，也是可供經(jīng)營活動(dòng)使用的物質(zhì)資源，代表未來經(jīng)營活動(dòng)收益的潛在來源質(zhì)資源，代表未來經(jīng)營活動(dòng)收益的潛在來源(2)資產(chǎn)規(guī)模不是企業(yè)成敗的標(biāo)志，有的企業(yè)需巨額資產(chǎn)，資產(chǎn)

11、規(guī)模不是企業(yè)成敗的標(biāo)志，有的企業(yè)需巨額資產(chǎn)，如航空航天，石油開采，核能開發(fā)等，有的企業(yè)只需有如航空航天，石油開采，核能開發(fā)等，有的企業(yè)只需有限的資產(chǎn)，如軟件開發(fā)，會(huì)計(jì)服務(wù)等。限的資產(chǎn)，如軟件開發(fā)，會(huì)計(jì)服務(wù)等。資產(chǎn)項(xiàng)目：（按資產(chǎn)流動(dòng)性排列）資產(chǎn)項(xiàng)目：（按資產(chǎn)流動(dòng)性排列）提供了企業(yè)變現(xiàn)能力的信息。提供了企業(yè)變現(xiàn)能力的信息。流動(dòng)性愈強(qiáng)，變現(xiàn)能力愈強(qiáng)的資產(chǎn)排列愈前，如流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)性愈強(qiáng)，變現(xiàn)能力愈強(qiáng)的資產(chǎn)排列愈前，如流動(dòng)資產(chǎn)。提供了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息提供了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息 如流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)如流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。構(gòu)。提供了資產(chǎn)管理水平信息。提供了資產(chǎn)管理水平信息。 如流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資

12、產(chǎn)損失、應(yīng)收賬款等如流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、應(yīng)收賬款等狀況，可一定程度反映企業(yè)資產(chǎn)和應(yīng)收賬款管理水平。狀況，可一定程度反映企業(yè)資產(chǎn)和應(yīng)收賬款管理水平。10第第1 1章章 財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述財(cái)務(wù)報(bào)告分析概述2. 負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益(1)負(fù)債和所有者權(quán)益是籌資活動(dòng)的結(jié)果，代表企業(yè)義負(fù)債和所有者權(quán)益是籌資活動(dòng)的結(jié)果，代表企業(yè)義務(wù)務(wù)。(2)負(fù)債來自債權(quán)人的資金，所有者權(quán)益是股東投入資負(fù)債來自債權(quán)人的資金，所有者權(quán)益是股東投入資本和留存收益之和，債務(wù)占整個(gè)資金來源的比重可反映本和留存收益之和，債務(wù)占整個(gè)資金來源的比重可反映企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。負(fù)債項(xiàng)目：負(fù)債項(xiàng)目：(按債務(wù)

13、到期日的遠(yuǎn)近順序排列按債務(wù)到期日的遠(yuǎn)近順序排列)提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息，金額大，風(fēng)險(xiǎn)也大。提供了反映企業(yè)總體債務(wù)水平的信息，金額大，風(fēng)險(xiǎn)也大。提供了企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)信息。各項(xiàng)目的比例問題反映了負(fù)債結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)信息。各項(xiàng)目的比例問題反映了負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性問題，可判斷企業(yè)的長期和短期償債能力。的合理性問題，可判斷企業(yè)的長期和短期償債能力。所有者權(quán)益項(xiàng)目：所有者權(quán)益項(xiàng)目：(按權(quán)益永久程度高低排列）按權(quán)益永久程度高低排列）反映企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的信息，即自有資金來源的構(gòu)成。反映企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的信息，即自有資金來源的構(gòu)成。提供了企業(yè)收益分配情況的信息。主要指利潤分配，如盈余公

14、提供了企業(yè)收益分配情況的信息。主要指利潤分配，如盈余公積和未分配利潤。它的分配程序和方法應(yīng)按國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。積和未分配利潤。它的分配程序和方法應(yīng)按國家的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。11第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有三種：資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有三種： 報(bào)告式、財(cái)務(wù)狀況式和賬戶式報(bào)告式、財(cái)務(wù)狀況式和賬戶式 （一）報(bào)告式（一）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)告式: :垂直列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的一種格式垂直列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的一種格式兩種：兩種：“資產(chǎn)資產(chǎn)= =權(quán)益權(quán)益” “ “資產(chǎn)資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債= =所有者權(quán)益所有者權(quán)益”“報(bào)告式報(bào)告

15、式”便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，其缺點(diǎn)是資便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，其缺點(diǎn)是資產(chǎn)和權(quán)益間的恒等關(guān)系并不一目了然。產(chǎn)和權(quán)益間的恒等關(guān)系并不一目了然。12第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）財(cái)務(wù)狀況式（二）財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況式: :列出營運(yùn)資本，然后加減其他項(xiàng)目，最后列示所有列出營運(yùn)資本，然后加減其他項(xiàng)目，最后列示所有者權(quán)益的一種格式者權(quán)益的一種格式 “財(cái)務(wù)狀況式財(cái)務(wù)狀況式”直接列示了營運(yùn)資本信息，并可讓直接列示了營運(yùn)資本信息，并可讓報(bào)表使用者方便地判斷企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性以及清償報(bào)表使用者方便地判斷企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性以及清償流動(dòng)負(fù)債的能力。流動(dòng)負(fù)債的能力。13

16、第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析（三）賬戶式（三）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶式: :按照按照“T”T”型賬戶的形式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)型賬戶的形式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)列在報(bào)表左邊列在報(bào)表左邊( (借方借方) )，負(fù)債及所有者權(quán)益列在報(bào)表，負(fù)債及所有者權(quán)益列在報(bào)表右邊右邊( (貸方貸方) )，左，左( (借借) )右右( (貸貸) )方總額相等，即為賬戶方總額相等，即為賬戶式式 “賬戶式賬戶式”資產(chǎn)和權(quán)益間的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚。資產(chǎn)和權(quán)益間的對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚。14第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析三、資產(chǎn)負(fù)債表分析的思路三、資產(chǎn)負(fù)債表分析的思路資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析資產(chǎn)

17、負(fù)債表項(xiàng)目分析（了解資產(chǎn)、負(fù)債、所（了解資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)意義）有者權(quán)益各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)意義）資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析（借助比較資產(chǎn)負(fù)債表形式，分析（借助比較資產(chǎn)負(fù)債表形式，分析資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)及其原因）所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)及其原因）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析（借助（借助百分比資產(chǎn)負(fù)債表形式，分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、百分比資產(chǎn)負(fù)債表形式，分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)及其變化）資本結(jié)構(gòu)及其變化）資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱性分析資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的對(duì)稱性分析（將資產(chǎn)負(fù)債表左右方對(duì)照，分析資產(chǎn)與資本的（將資產(chǎn)負(fù)債表左右方對(duì)照，分析資產(chǎn)與

18、資本的適應(yīng)性）適應(yīng)性） 分析得到如下信息：分析得到如下信息：資產(chǎn)占用及其結(jié)構(gòu)是否合理資產(chǎn)占用及其結(jié)構(gòu)是否合理; 資本來源及其結(jié)構(gòu)是資本來源及其結(jié)構(gòu)是否合理否合理;資產(chǎn)與資本是否相適應(yīng)，企業(yè)是否存在經(jīng)資產(chǎn)與資本是否相適應(yīng)，企業(yè)是否存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)15第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析 一、資產(chǎn)項(xiàng)目分析一、資產(chǎn)項(xiàng)目分析（一）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分析（一）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分析1 1、 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，包括部分資產(chǎn)，包括庫存

19、現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 a.貨幣資金的數(shù)量判斷貨幣資金的數(shù)量判斷(1)貨幣資金多，說明企業(yè)的支付能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力強(qiáng)，貨幣資金多，說明企業(yè)的支付能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力強(qiáng)，但資金過多會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的閑置，影響資金利用效果，但資金過多會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的閑置，影響資金利用效果，增加企業(yè)的籌資成本。增加企業(yè)的籌資成本。(2)貨幣資金少，會(huì)降低企業(yè)支付能力，影響企業(yè)簡單再貨幣資金少，會(huì)降低企業(yè)支付能力，影響企業(yè)簡單再生產(chǎn)生產(chǎn),影響企業(yè)信譽(yù)而喪失優(yōu)惠進(jìn)貨機(jī)會(huì)及最佳投資機(jī)會(huì)。影響企業(yè)信譽(yù)而喪失優(yōu)惠進(jìn)貨機(jī)會(huì)及最佳投資機(jī)會(huì)。16第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析b.

20、 b. 資金占用合理性分析應(yīng)結(jié)合以下方面：資金占用合理性分析應(yīng)結(jié)合以下方面：(1(1）資產(chǎn)規(guī)模與業(yè)務(wù)收支規(guī)模。）資產(chǎn)規(guī)模與業(yè)務(wù)收支規(guī)模。(2(2）企業(yè)籌資能力。）企業(yè)籌資能力。(3(3）行業(yè)的特點(diǎn)。銀行業(yè)與工業(yè)企業(yè)，在相同的總資）行業(yè)的特點(diǎn)。銀行業(yè)與工業(yè)企業(yè)，在相同的總資產(chǎn)規(guī)模條件下，不可能保持相近規(guī)模的貨幣資金。產(chǎn)規(guī)模條件下，不可能保持相近規(guī)模的貨幣資金。(4(4）內(nèi)部控制制度的完善程度。主要是對(duì)貨幣資金收）內(nèi)部控制制度的完善程度。主要是對(duì)貨幣資金收支全過程的控制。支全過程的控制。(5)(5)貨幣資金的運(yùn)作能力貨幣資金的運(yùn)作能力. .(6(6）貨幣資金構(gòu)成及其時(shí)點(diǎn)性）貨幣資金構(gòu)成及其時(shí)點(diǎn)性.

21、 .如分析銀行存款中不能隨時(shí)用于支付的存款如分析銀行存款中不能隨時(shí)用于支付的存款. . 17第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析2 2、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售而交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括股票、債券和基金。持有的金融資產(chǎn)，包括股票、債券和基金。分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1)1)注意不屬于交易性金融資產(chǎn)范圍的有價(jià)證券注意不屬于交易性金融資產(chǎn)范圍的有價(jià)證券是否列入交易性金融資產(chǎn)，如果有應(yīng)將其予以是否列入交易性金融資產(chǎn)，如果有應(yīng)將其予以剔除。剔除。2)2)交易性金融資產(chǎn)的規(guī)模分析交易性金融資產(chǎn)的規(guī)模分析。企業(yè)可能為了企業(yè)

22、可能為了提高短期償債能力而將長期投資作為交易性金提高短期償債能力而將長期投資作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。分析時(shí)，應(yīng)考慮有無長期投融資產(chǎn)進(jìn)行核算。分析時(shí)，應(yīng)考慮有無長期投資短期化現(xiàn)象。資短期化現(xiàn)象。18第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析如何分析有無長期投資短期化現(xiàn)象如何分析有無長期投資短期化現(xiàn)象 從短期投資的數(shù)量看，短期投資具有金額經(jīng)常波動(dòng)的特點(diǎn)。從短期投資的數(shù)量看，短期投資具有金額經(jīng)常波動(dòng)的特點(diǎn)?？缒甓炔蛔兦医痤~較為整齊的跨年度不變且金額較為整齊的“短期投資短期投資”極可能是長期投資。極可能是長期投資。 將長期投資人為地劃撥到短期投資，只能改變流動(dòng)比率，不將長期投資人為地劃撥到短期投

23、資，只能改變流動(dòng)比率，不可能改變企業(yè)的現(xiàn)金支付能力和其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的變現(xiàn)能力?？赡芨淖兤髽I(yè)的現(xiàn)金支付能力和其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的變現(xiàn)能力。 從投資收益的情況看。短期投資收益具有盈虧不定、筆數(shù)較從投資收益的情況看。短期投資收益具有盈虧不定、筆數(shù)較多的特點(diǎn)，而長期投資收益一般具有固定性、業(yè)務(wù)筆數(shù)較小的特多的特點(diǎn)，而長期投資收益一般具有固定性、業(yè)務(wù)筆數(shù)較小的特點(diǎn)。點(diǎn)。3)交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范交易性金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范 4)期末交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)和披露。應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附期末交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)和披露。應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及損益的確定。注中有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及損益的確定。第第

24、2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析3.3.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所收到的商業(yè)匯票，包括收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 對(duì)于購貨企業(yè)來說，由于可以延期付款，可以在資對(duì)于購貨企業(yè)來說，由于可以延期付款，可以在資金暫時(shí)不足的情況下及時(shí)購進(jìn)材料物資，保證生產(chǎn)經(jīng)營金暫時(shí)不足的情況下及時(shí)購進(jìn)材料物資，保證生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行。對(duì)銷貨企業(yè)來說，可疏通商品渠道，擴(kuò)大銷順利進(jìn)行。對(duì)銷貨企業(yè)來說，可疏通商品渠道，擴(kuò)大銷售。在急需資金時(shí)，可向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，融通資金，較售。在急需資金時(shí)，可向

25、銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，融通資金，較靈活。靈活。分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)： 商業(yè)匯票結(jié)算的合理性和合法性商業(yè)匯票結(jié)算的合理性和合法性 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，有無互相開具商業(yè)承兌匯票）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，有無互相開具商業(yè)承兌匯票,達(dá)到原達(dá)到原票據(jù)債務(wù)企業(yè)間接從銀行融資目的的行為。票據(jù)債務(wù)企業(yè)間接從銀行融資目的的行為。 2）在會(huì)計(jì)期末，有無通過將部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收）在會(huì)計(jì)期末，有無通過將部分應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，而少提壞賬準(zhǔn)備的行為。票據(jù)，而少提壞賬準(zhǔn)備的行為。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)確信收不回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬當(dāng)應(yīng)收票據(jù)確信收不回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（利潤操縱）款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（利潤操縱）20第

26、第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析4 4、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料、提供勞應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款分析要點(diǎn)：應(yīng)收賬款分析要點(diǎn)：（1 1）應(yīng)收賬款規(guī)模的分析。權(quán)衡增加利潤和成本）應(yīng)收賬款規(guī)模的分析。權(quán)衡增加利潤和成本（2 2）壞賬損失的分析。）壞賬損失的分析。 計(jì)提范圍、方法合理性計(jì)提范圍、方法合理性（3 3）關(guān)聯(lián)交易）關(guān)聯(lián)交易應(yīng)收賬款規(guī)模過大應(yīng)收賬款規(guī)模過大, ,且為集團(tuán)公司且為集團(tuán)公司, ,則有利用關(guān)聯(lián)方則有利用關(guān)聯(lián)方交易虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤的嫌疑交易虛增企業(yè)資產(chǎn)和

27、利潤的嫌疑. .（4 4）應(yīng)收賬款質(zhì)量的分析。）應(yīng)收賬款質(zhì)量的分析。21第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析第一，賬齡分析第一，賬齡分析 第二，對(duì)債務(wù)人的構(gòu)成分析。如：行業(yè)構(gòu)成、區(qū)域第二，對(duì)債務(wù)人的構(gòu)成分析。如：行業(yè)構(gòu)成、區(qū)域構(gòu)成、關(guān)聯(lián)狀況、穩(wěn)定程度。構(gòu)成、關(guān)聯(lián)狀況、穩(wěn)定程度。第三，對(duì)長期掛賬的應(yīng)收賬分析。是否有抽逃注冊(cè)第三，對(duì)長期掛賬的應(yīng)收賬分析。是否有抽逃注冊(cè)資金等違法行為隱蔽于應(yīng)收賬款中，防范風(fēng)險(xiǎn)。資金等違法行為隱蔽于應(yīng)收賬款中，防范風(fēng)險(xiǎn)。第四，對(duì)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤行為分析第四，對(duì)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤行為分析應(yīng)收賬款增減變動(dòng)原因分析應(yīng)收賬款增減變動(dòng)原因分析: :1)1)銷售變動(dòng)

28、引起應(yīng)收賬款的自然變動(dòng)銷售變動(dòng)引起應(yīng)收賬款的自然變動(dòng)2 2）客戶故意拖延付款。）客戶故意拖延付款。3 3）企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，適當(dāng)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)。）企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，適當(dāng)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)。22第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析5、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買材料而向供貨單位預(yù)預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買材料而向供貨單位預(yù)先支付的款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。先支付的款項(xiàng)，是企業(yè)的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。 預(yù)付賬款分析要點(diǎn)：預(yù)付賬款分析要點(diǎn)：1）應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境分析其合理性）應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境分析其合理性 。企業(yè)處于。企業(yè)處于賣方市場時(shí)，商品和材料供不應(yīng)求。賣方市場時(shí)，商品和材料供不應(yīng)求。2）

29、預(yù)付賬款的賬齡分析。一般為）預(yù)付賬款的賬齡分析。一般為3個(gè)月，超過個(gè)月，超過一年的肯定存在異常，表明資金以預(yù)付的名義一年的肯定存在異常，表明資金以預(yù)付的名義被占用轉(zhuǎn)移，可能與關(guān)聯(lián)方有關(guān)。被占用轉(zhuǎn)移，可能與關(guān)聯(lián)方有關(guān)。無法收回時(shí)，計(jì)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)無法收回時(shí)，計(jì)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備。23第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析6.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)企業(yè)除應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收以外的其他應(yīng)收,暫付的款項(xiàng)暫付的款項(xiàng). 其他應(yīng)收款屬于企業(yè)主營業(yè)其他應(yīng)收款屬于企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的債權(quán)務(wù)以外的債權(quán),包括

30、企業(yè)應(yīng)收的各種包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、賠款、存出保證金、存出保證金、備備用金以及用金以及應(yīng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。 分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1）可能存在關(guān)聯(lián)方交易的情況）可能存在關(guān)聯(lián)方交易的情況,如拆借給母公司的資金如拆借給母公司的資金.大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款不能收回大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng)收款不能收回, 形成企業(yè)不良資產(chǎn)形成企業(yè)不良資產(chǎn).2）抽逃稅款或其他違規(guī)行為）抽逃稅款或其他違規(guī)行為.將正常的賒銷收入中應(yīng)記入將正常的賒銷收入中應(yīng)記入應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)記入其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)記入其他應(yīng)收款,以此以此”合理避稅合理避稅”,也有也有可能隱含企業(yè)的違規(guī)行為可能隱含企業(yè)的違規(guī)行

31、為,如非法拆借資金如非法拆借資金,給個(gè)人的銷售給個(gè)人的銷售回扣回扣,抽逃注冊(cè)資金等抽逃注冊(cè)資金等.3) 其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備,分析其合法合理性分析其合法合理性.第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析7. 存貨存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品。材料、燃料、包裝物、低值易耗品。 分析目的是在保證企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)需要的前提下，盡分析目的是在保證企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)需要的前提下，盡量

32、減少存貨資金的占用。量減少存貨資金的占用。存貨分析的要點(diǎn)：存貨分析的要點(diǎn)：1）存貨質(zhì)量的分析。）存貨質(zhì)量的分析。 2）存貨計(jì)價(jià)分析。）存貨計(jì)價(jià)分析。 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)損益的影響。若本期發(fā)出商品計(jì)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)損益的影響。若本期發(fā)出商品計(jì)價(jià)過低價(jià)過低,則期末存貨計(jì)價(jià)就會(huì)過高，主營業(yè)務(wù)成本就低，則期末存貨計(jì)價(jià)就會(huì)過高，主營業(yè)務(wù)成本就低，利潤就高，會(huì)增加當(dāng)期的收益。利潤就高，會(huì)增加當(dāng)期的收益。 存貨計(jì)價(jià)方法直接影響流動(dòng)資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益。存貨計(jì)價(jià)方法直接影響流動(dòng)資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益。 存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響。不同的計(jì)價(jià)方法，結(jié)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響。不同的計(jì)價(jià)方法，結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷售成本

33、不同，影響當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷售成本不同，影響當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。25第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析3）存貨結(jié)構(gòu)分析。）存貨結(jié)構(gòu)分析。材料類存貨材料類存貨是維持生產(chǎn)活動(dòng)的必要保證，其數(shù)是維持生產(chǎn)活動(dòng)的必要保證，其數(shù)量與采購與生產(chǎn)規(guī)模相關(guān)，必須把它限定在能量與采購與生產(chǎn)規(guī)模相關(guān)，必須把它限定在能夠保證生產(chǎn)活動(dòng)正常進(jìn)行的最低水平上。夠保證生產(chǎn)活動(dòng)正常進(jìn)行的最低水平上。在產(chǎn)在產(chǎn)品存貨品存貨是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性的存貨，企是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性的存貨，企業(yè)的生產(chǎn)周期和生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)直接決定在產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)周期和生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)直接決定在產(chǎn)品存貨的結(jié)存量，在企業(yè)正常經(jīng)營條件下，在品存貨

34、的結(jié)存量，在企業(yè)正常經(jīng)營條件下，在產(chǎn)品存貨應(yīng)保持一個(gè)穩(wěn)定的水平。產(chǎn)品存貨應(yīng)保持一個(gè)穩(wěn)定的水平。產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨是存在于流通領(lǐng)域的存貨，不是保證生產(chǎn)過程是存在于流通領(lǐng)域的存貨，不是保證生產(chǎn)過程連續(xù)進(jìn)行的必要條件，必須縮減到最低限度。連續(xù)進(jìn)行的必要條件，必須縮減到最低限度。26第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析二二 非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分析非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目分析1.1.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的不能或不準(zhǔn)備在一年長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的不能或不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的股權(quán)投資。包括股票投資或其他股權(quán)投資內(nèi)變現(xiàn)的股權(quán)投資。包括股票投資或其他股權(quán)投資. .目的在于保持被投資企業(yè)

35、的控制權(quán)；通過多元化經(jīng)目的在于保持被投資企業(yè)的控制權(quán)；通過多元化經(jīng)營降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定經(jīng)營收益；或是為將來某些特營降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定經(jīng)營收益；或是為將來某些特定目的積累資金。定目的積累資金。長期股權(quán)投資的分析要點(diǎn)：長期股權(quán)投資的分析要點(diǎn)：1) 1) 長期股權(quán)投資數(shù)量和規(guī)模的分析長期股權(quán)投資數(shù)量和規(guī)模的分析. . 2 2）長期股權(quán)投資與期末利潤表中投資收益的數(shù)額比）長期股權(quán)投資與期末利潤表中投資收益的數(shù)額比, ,分析投資方案的合理性分析投資方案的合理性. .3 3）對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力影響的分析）對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和長期償債能力影響的分析4 4）長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提）長期股權(quán)投資的減值

36、準(zhǔn)備計(jì)提. .27第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析2.2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋建筑物固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋建筑物, ,機(jī)器機(jī)器, ,機(jī)械運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備機(jī)械運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備, ,器具器具, ,工具等工具等. .分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)： 1 1）固定資產(chǎn)規(guī)模分析）固定資產(chǎn)規(guī)模分析應(yīng)結(jié)合行業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè), ,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營生命周期分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營生命周期分析. .2)2)固定資產(chǎn)更新情況固定資產(chǎn)更新情況更新程度越高更新程度越高, ,意味著該企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力較強(qiáng)意味著該企業(yè)后續(xù)

37、發(fā)展能力較強(qiáng), ,固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的質(zhì)量也較好質(zhì)量也較好. .3 3）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)構(gòu)成構(gòu)成分析分析 生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、未使用和未需用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、未使用和未需用固定資產(chǎn)。4 4）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策分析固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策分析第一，第一，分析企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值分析企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值. .第二，第二，分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理性。分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的合理性。5 5）有無操縱借款費(fèi)用的核算方法）有無操縱借款費(fèi)用的核算方法對(duì)于借款費(fèi)用的資本化，應(yīng)當(dāng)暫停時(shí)不暫停，達(dá)到虛增資產(chǎn)，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化，應(yīng)當(dāng)暫停時(shí)不暫停，達(dá)到虛增資產(chǎn)，粉飾利潤的目的

38、。粉飾利潤的目的。28第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析3.3.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是是指企業(yè)為生產(chǎn)商品無形資產(chǎn)是是指企業(yè)為生產(chǎn)商品, ,提供勞務(wù)提供勞務(wù), ,出租給他人或出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臑楣芾砟康亩钟械? ,沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 無形資產(chǎn)分析的要點(diǎn)：無形資產(chǎn)分析的要點(diǎn)：1）無形資產(chǎn)價(jià)值分析無形資產(chǎn)價(jià)值分析 報(bào)表上報(bào)表上“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”列示的基本是企業(yè)外購的無形資產(chǎn)。因列示的基本是企業(yè)外購的無形資產(chǎn)。因?yàn)榕c無形資

39、產(chǎn)自創(chuàng)有關(guān)的研究支出和部分開發(fā)支出已經(jīng)作為為與無形資產(chǎn)自創(chuàng)有關(guān)的研究支出和部分開發(fā)支出已經(jīng)作為發(fā)生會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，并沒有作為無形資產(chǎn)處理。發(fā)生會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，并沒有作為無形資產(chǎn)處理。2)賬外無形資產(chǎn)。賬外無形資產(chǎn)。企業(yè)可能存在由于會(huì)計(jì)處理原因而導(dǎo)致的賬企業(yè)可能存在由于會(huì)計(jì)處理原因而導(dǎo)致的賬外無形資產(chǎn)。研究和部分開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，因此企業(yè)外無形資產(chǎn)。研究和部分開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，因此企業(yè)已經(jīng)成功的無形資產(chǎn)就難以在資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)，無形資產(chǎn)已經(jīng)成功的無形資產(chǎn)就難以在資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要組成部分人力資源也未在資產(chǎn)負(fù)債表上予以體現(xiàn)。的重要組成部分人力資源也未在資產(chǎn)負(fù)債表上予以體現(xiàn)。3

40、）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷的攤銷。攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者者之中較短者.攤銷金額對(duì)利潤及無形資產(chǎn)價(jià)值會(huì)產(chǎn)生影響攤銷金額對(duì)利潤及無形資產(chǎn)價(jià)值會(huì)產(chǎn)生影響.4)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備.應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查. 29第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析注：新準(zhǔn)則規(guī)定研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)注：新準(zhǔn)則規(guī)定研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出，如果滿足相期損益；而開發(fā)階段的支出，如果滿足相關(guān)規(guī)定時(shí)可以進(jìn)行資本化處理。變更的意關(guān)規(guī)定時(shí)可以進(jìn)行資本化處理。變更的意義不僅在于與國

41、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更是義不僅在于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更是體現(xiàn)了國家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶體現(xiàn)了國家對(duì)科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持。持。30第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析4.4.在建工在建工程程 在建工程是指企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、在建工程是指企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等所發(fā)生的技術(shù)改造工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)實(shí)際支出。際支出。 分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1 1）應(yīng)結(jié)合）應(yīng)結(jié)合工程的工期工程的工期分析分析工期管理出問題，會(huì)使大量資金沉淀，造成企業(yè)工期管理出問題，會(huì)使大量資金沉淀，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。資金周轉(zhuǎn)困難。2 2）有無操縱在建工程的決算時(shí)間）

42、有無操縱在建工程的決算時(shí)間在建工程不需計(jì)提折舊，企業(yè)故意推遲在建工程在建工程不需計(jì)提折舊，企業(yè)故意推遲在建工程的決算時(shí)間，從而推遲折舊費(fèi)用的計(jì)提，提高當(dāng)?shù)臎Q算時(shí)間，從而推遲折舊費(fèi)用的計(jì)提，提高當(dāng)期利潤期利潤31第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析5.5.長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 是指企業(yè)已經(jīng)支出是指企業(yè)已經(jīng)支出, ,攤銷期限在一年以攤銷期限在一年以上上( ( 不含一年不含一年) ) 的各項(xiàng)費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，用，主要包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用主要包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 。如開辦。如開辦費(fèi)、股票發(fā)行費(fèi)、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出等。費(fèi)、股票發(fā)行費(fèi)、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出等。分析要點(diǎn)：分析要

43、點(diǎn)：1 1）長期待攤費(fèi)用的規(guī)模）長期待攤費(fèi)用的規(guī)模一般呈減少趨勢(shì)一般呈減少趨勢(shì), ,若不正常增加若不正常增加, ,應(yīng)結(jié)合應(yīng)結(jié)合會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)報(bào)表附注附注中中關(guān)于長期關(guān)于長期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)表待攤費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)表 , ,核查每個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)核查每個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生生以及攤銷的合理以及攤銷的合理性性 2 2）企業(yè)是企業(yè)是否否存在存在用長用長期待攤費(fèi)用期待攤費(fèi)用調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)利利潤的現(xiàn)象潤的現(xiàn)象如果長期待攤費(fèi)用不能使以后各期受益，則應(yīng)該把尚如果長期待攤費(fèi)用不能使以后各期受益，則應(yīng)該把尚未攤銷的余值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但是否能受益一未攤銷的余值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，但是否能受益一般由會(huì)計(jì)人員估計(jì)，可操縱利潤。般由會(huì)計(jì)人員估

44、計(jì)，可操縱利潤。32第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。能發(fā)生的損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1 1）分析企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量。）分析企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量。壞賬準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)收回可能性極小的應(yīng)收賬壞賬準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)收回可能性極小的應(yīng)收賬款應(yīng)按備抵法計(jì)提壞賬。其并不代

45、表應(yīng)收賬款實(shí)際減少?？顟?yīng)按備抵法計(jì)提壞賬。其并不代表應(yīng)收賬款實(shí)際減少。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。減值是存貨價(jià)值的減少，不影響存貨數(shù)量，孰低法計(jì)價(jià)。減值是存貨價(jià)值的減少，不影響存貨數(shù)量，一般不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響。一般不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響。33第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。是指長期投資未來可收回金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況等原因?qū)е缕淇墒栈?/p>

46、金額低于投或被投資單位經(jīng)營狀況等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回的金額低于賬面術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回的金額低于賬面價(jià)值，所低于的部分就是固定資產(chǎn)的損失。價(jià)值，所低于的部分就是固定資產(chǎn)的損失。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)無形資產(chǎn)將來創(chuàng)造的經(jīng)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果企業(yè)無形資產(chǎn)將來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)攤余成本，則說明無形資產(chǎn)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)攤余成本，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，即無形資產(chǎn)可收

47、回金額小于無形資產(chǎn)賬面發(fā)生了減值，即無形資產(chǎn)可收回金額小于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。價(jià)值。在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)當(dāng)定期或至少在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了進(jìn)行全面檢查，有證據(jù)在建工程已經(jīng)發(fā)生每年年度終了進(jìn)行全面檢查，有證據(jù)在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。34第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析2 2）分析企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)狀況。）分析企業(yè)資產(chǎn)信息的真實(shí)狀況。過去企業(yè)資產(chǎn)是按照取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)，造成資產(chǎn)過去企業(yè)資產(chǎn)是按照取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)，造成資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生嚴(yán)

48、重背離，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其后，各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)其后，各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整其賬面價(jià)值，使企業(yè)資定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整其賬面價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。產(chǎn)的賬面價(jià)值更接近資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。3 3）分析企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。）分析企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金是一種重要的風(fēng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金是一種重要的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，分析時(shí)，可根據(jù)企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備險(xiǎn)防范機(jī)制，分

49、析時(shí)，可根據(jù)企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額來判斷企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱。數(shù)額來判斷企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力的強(qiáng)弱。粉粉飾飾35第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析二、負(fù)債項(xiàng)目分析二、負(fù)債項(xiàng)目分析 負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。按照償還期的短長，負(fù)資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。按照償還期的短長，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 （一）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目分析（一）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目分析1、短期借款短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的金融機(jī)短期借款是指企業(yè)向銀行或非銀行的金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年之內(nèi)的款項(xiàng)。構(gòu)借入的期限在一年

50、之內(nèi)的款項(xiàng)。數(shù)量分析數(shù)量分析: :1.1.企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)流動(dòng)資金的需要量企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)流動(dòng)資金的需要量; ;2.2.現(xiàn)有流動(dòng)資產(chǎn)的持有量現(xiàn)有流動(dòng)資產(chǎn)的持有量. .36第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析1、短期借款短期借款 短期借款項(xiàng)目的變化原因短期借款項(xiàng)目的變化原因: :(1)(1)生產(chǎn)經(jīng)營需要生產(chǎn)經(jīng)營需要;(2);(2)企業(yè)負(fù)債籌資政策變化企業(yè)負(fù)債籌資政策變化. . 具體原因具體原因: :(1)(1)季節(jié)性或臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)資金需要季節(jié)性或臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)資金需要(2)(2)節(jié)約利息支出節(jié)約利息支出. .(3)(3)增強(qiáng)企業(yè)資金彈性增強(qiáng)企業(yè)資金彈性.(.(隨借隨還隨借隨還, ,調(diào)整資金

51、存量調(diào)整資金存量).).(4)(4)調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn). .第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析2 2、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)購進(jìn)材料或接受勞務(wù)尚未支付給銷應(yīng)付賬款是企業(yè)購進(jìn)材料或接受勞務(wù)尚未支付給銷貨單位的款項(xiàng)。貨單位的款項(xiàng)。 分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1 1）應(yīng)付賬款的數(shù)額、期限。應(yīng)在合理的信用期內(nèi)占用）應(yīng)付賬款的數(shù)額、期限。應(yīng)在合理的信用期內(nèi)占用應(yīng)付賬款，否則會(huì)加大籌資的機(jī)會(huì)成本。應(yīng)付賬款，否則會(huì)加大籌資的機(jī)會(huì)成本。2 2）應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)問題?？們r(jià)法和凈價(jià)法。）應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)問題?？們r(jià)法和凈價(jià)法。變動(dòng)原因：變動(dòng)原因：銷售規(guī)模的變動(dòng)。銷售規(guī)模的變動(dòng)。

52、規(guī)模擴(kuò)大會(huì)增加存貨需求，使應(yīng)付賬款規(guī)規(guī)模擴(kuò)大會(huì)增加存貨需求，使應(yīng)付賬款規(guī)模擴(kuò)大。模擴(kuò)大。為充分利用無成本資金。為充分利用無成本資金?？蓽p少其他籌資方式籌資數(shù)量，節(jié)可減少其他籌資方式籌資數(shù)量，節(jié)約利息支出。約利息支出。提供商業(yè)信用企業(yè)的信用政策發(fā)生變化。提供商業(yè)信用企業(yè)的信用政策發(fā)生變化。如放寬信用政策和如放寬信用政策和收賬政策。收賬政策。企業(yè)資金的充裕程度。企業(yè)資金的充裕程度。充裕時(shí)就會(huì)賬款規(guī)模就小些充裕時(shí)就會(huì)賬款規(guī)模就小些。38第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析3.3.預(yù)收賬款預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先收取購貨預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先收取購貨單位的款項(xiàng)。一般

53、說明產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和銷路較好，償還單位的款項(xiàng)。一般說明產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和銷路較好，償還是以實(shí)物支付是以實(shí)物支付, ,不需動(dòng)用企業(yè)的現(xiàn)金。不需動(dòng)用企業(yè)的現(xiàn)金。分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)： 1 1）結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力分析其合理性）結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力分析其合理性2) 2) 預(yù)收賬款增加并不意味著主營業(yè)務(wù)收入必然增長預(yù)收賬款增加并不意味著主營業(yè)務(wù)收入必然增長 3 3）與關(guān)聯(lián)企業(yè)有無利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象）與關(guān)聯(lián)企業(yè)有無利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象394.4.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬企業(yè)應(yīng)付職工薪酬是由于職工為企業(yè)提供了勞務(wù)企業(yè)應(yīng)付職工薪酬是由于職工為企業(yè)提供了勞務(wù)而形成的一種債務(wù)。對(duì)于應(yīng)付職工薪酬的分析主要應(yīng)而形

54、成的一種債務(wù)。對(duì)于應(yīng)付職工薪酬的分析主要應(yīng)注意以下問題：注意以下問題：（1 1）企業(yè)職工人數(shù)和地區(qū)的差異；）企業(yè)職工人數(shù)和地區(qū)的差異；（2 2）應(yīng)付職工薪酬的異常情況的發(fā)生。）應(yīng)付職工薪酬的異常情況的發(fā)生。a.a.金額超出正常范圍金額超出正常范圍, ,可能存在拖欠職工薪酬的可能存在拖欠職工薪酬的情況情況. .b.b.金額出現(xiàn)負(fù)值金額出現(xiàn)負(fù)值, ,通常是由于長期為職工代墊款通常是由于長期為職工代墊款項(xiàng)項(xiàng)( (如大額醫(yī)療費(fèi)如大額醫(yī)療費(fèi)),),形成企業(yè)債權(quán)形成企業(yè)債權(quán). .但也可能掩蓋了企但也可能掩蓋了企業(yè)的債務(wù)危機(jī)業(yè)的債務(wù)危機(jī). .405.5.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金和應(yīng)

55、交稅費(fèi)反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金和附加費(fèi)，包括流轉(zhuǎn)稅附加費(fèi)，包括流轉(zhuǎn)稅, ,所得稅和各種附加費(fèi)所得稅和各種附加費(fèi). .分析要點(diǎn)分析要點(diǎn): :金額過大金額過大, ,應(yīng)注意查明企業(yè)是否有拖欠國家應(yīng)注意查明企業(yè)是否有拖欠國家稅款的現(xiàn)象稅款的現(xiàn)象. .(1)(1) 金額為負(fù)值金額為負(fù)值, ,表示企業(yè)多交的應(yīng)當(dāng)退回給企表示企業(yè)多交的應(yīng)當(dāng)退回給企業(yè)或由以后年度抵交的稅金業(yè)或由以后年度抵交的稅金. .41第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析6. 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的零星款項(xiàng)。包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝個(gè)人的零星款項(xiàng)。

56、包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職物的租金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。工教育經(jīng)費(fèi)等。分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1 1）其他應(yīng)付款的數(shù)額）其他應(yīng)付款的數(shù)額。占流動(dòng)負(fù)債比重不宜過大。占流動(dòng)負(fù)債比重不宜過大2 2）其他應(yīng)付款占用的時(shí)間。）其他應(yīng)付款占用的時(shí)間。若時(shí)間過長，分析是若時(shí)間過長，分析是否存在企業(yè)間存在非法資金拆借否存在企業(yè)間存在非法資金拆借, ,轉(zhuǎn)移營業(yè)收入等轉(zhuǎn)移營業(yè)收入等違規(guī)行為。違規(guī)行為。42第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析7. 7. 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)

57、用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。一般要在以后各期支付但尚未支付的費(fèi)用。一般要在以后各期支付, ,意味意味著企業(yè)未來現(xiàn)金的流出著企業(yè)未來現(xiàn)金的流出. .分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1)1)是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)并計(jì)提是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)并計(jì)提, ,有無調(diào)節(jié)有無調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象利潤現(xiàn)象權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求屬于當(dāng)期的費(fèi)用即使未支付也權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求屬于當(dāng)期的費(fèi)用即使未支付也應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。如年末一次付清房租，應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。如年末一次付清房租，在每個(gè)月發(fā)生時(shí)也要分別確認(rèn)租金。在每個(gè)月發(fā)生時(shí)也要分別確認(rèn)租金。2)2)結(jié)合若干期報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析結(jié)合若干期報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析, ,分析

58、有無異分析有無異常常 43第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析（二）非流動(dòng)負(fù)債分析（二）非流動(dòng)負(fù)債分析 非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)償還期限在一年以上的債務(wù)，包非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)償還期限在一年以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。1 1、長期借款、長期借款長期借款是指企業(yè)從銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長期借款是指企業(yè)從銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款本金和利息。一年以上的借款本金和利息。分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：1 1）應(yīng)關(guān)注長期借款的數(shù)額、增減變動(dòng)，以及長期借款是）應(yīng)關(guān)注長期借款的數(shù)額、增減變動(dòng)，以及長期借款是否按借款協(xié)議規(guī)定的用途使

59、用、歸還等問題。否按借款協(xié)議規(guī)定的用途使用、歸還等問題。2)2)與固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn), ,無形資產(chǎn)的規(guī)模相適應(yīng)無形資產(chǎn)的規(guī)模相適應(yīng). .3 3）與企業(yè)收益相適應(yīng)）與企業(yè)收益相適應(yīng). .4 4）長期借款利息費(fèi)用的處理。利息支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制）長期借款利息費(fèi)用的處理。利息支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。的原則按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。44第第2 2章章 資產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表分析2 2、應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在一年以上的債券。在一年以上的債券。不論企業(yè)債券是

60、溢價(jià)還是折價(jià)不論企業(yè)債券是溢價(jià)還是折價(jià)發(fā)行，發(fā)行，應(yīng)付債券應(yīng)付債券均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入均以實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。賬?！?應(yīng)付債券應(yīng)付債券 ” 金額金額 = 債券面值債券面值 +( 債券初始發(fā)行時(shí)入賬的溢價(jià)債券初始發(fā)行時(shí)入賬的溢價(jià)-已攤銷溢價(jià)已攤銷溢價(jià) ) 一一 ( 債券初始發(fā)行時(shí)入賬的折價(jià)債券初始發(fā)行時(shí)入賬的折價(jià)-已攤銷折價(jià)已攤銷折價(jià) )+ 應(yīng)計(jì)未應(yīng)計(jì)未付債券利息付債券利息分析要點(diǎn)：分析要點(diǎn)：(1)商業(yè)信用度高商業(yè)信用度高.(2)應(yīng)付債券應(yīng)付債券的金額、增減變動(dòng)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。的金額、增減變動(dòng)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。(3)與固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)的規(guī)模相適應(yīng)無形資產(chǎn)的規(guī)模相適應(yīng).45第第2