第九章會計賬簿

1、第九章會計賬簿2022-3-19 本章講授內(nèi)容： 會計賬簿的意義和種類 會計賬簿的設置和登記 賬簿的登記規(guī)則和錯賬的更正 賬戶記錄的綜合試算 結(jié)賬和對賬2022-3-19第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類 一、會計賬簿的意義 會計賬簿簡稱賬簿，是由具有定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。設置和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎工作，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，做好這項工作，對于加強經(jīng)濟管理具有十分重要的意義。 2022-3-19 1）通過賬簿的設置和登記，記載、儲存會計信息 將會計憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務記入有關賬簿，可以全面反映會計主體在

2、一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項資金運動，儲存所需要的各項會計信息。 2022-3-19 2）通過賬簿的設置和登記、分類、匯總會計信息 賬簿由不同的相互關聯(lián)的賬戶所構(gòu)成，通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項會計信息，提供一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的詳細情況；另一方面可以通過發(fā)生額、余額計算，提供各方面所需要的總括會計信息，反映財務狀況及經(jīng)營成果 。2022-3-19 3）通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息 賬簿記錄是會計憑證信息的進一步整理。 4）通過賬簿的設置和登記，編表、輸出會計信息 為了反映一定日期的財務狀況及一定時期的經(jīng)營成果，應定期進行結(jié)賬工作，進行有關賬簿之間的核對，計算出本期發(fā)生額和余

3、額，據(jù)以編制會計報表，向有關各方提供所需要的會計信息。 2022-3-19 二、會計賬簿的種類 （一）賬簿按用途分類 1）序時賬簿：又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 序時賬簿是會計部門按照收到會計憑證號碼的先后順序進行登記的。 2022-3-19 在會計工作發(fā)展的早期，就要求必須將每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐日登記，以便記錄當天業(yè)務發(fā)生的金額。因而習慣地稱序時賬簿為日記賬。 序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。 2022-3-19 普通日記賬的種類： 普通日記賬（賬戶式） 普通日記賬（順序式） 普通日記賬（多欄式）2022-3-19

4、普通日記賬（賬戶式） 第 頁借方 貸方年月日憑證摘要會計科目賬頁金額年月日憑證摘要會計科目賬頁金額2022-3-19 普通日記賬是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生先后順序，不論其性質(zhì)如何，逐日逐筆編成會計分錄，將全部經(jīng)濟業(yè)務記入會計賬簿。 普通日記賬產(chǎn)生于記賬憑證之前，由于普通日記賬是直接根據(jù)原始憑證在普通日記賬上逐筆編制會計分錄，所以也稱為“會計分錄簿”。 普通日記賬最一般的格式是設有借方和貸方兩個金額欄，這種日記賬稱為兩欄式普通日記賬。 2022-3-19 普通日記賬（順序式） 第 頁年月日憑證摘要賬頁會計科目借方金額貸方金額2022-3-19 普通日記賬（多欄式）年 月 日憑證摘要現(xiàn)金借 貸銀行存款借

5、貸銷售費用借 貸某某科目借 貸2022-3-19 特種日記賬 特種日記賬是按經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)單獨設置的賬簿，它只把特定項目按經(jīng)濟業(yè)務順序記入賬簿，反映其詳細情況，如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 特種日記賬的設置，應根據(jù)業(yè)務特點和管理需要而定，特別是那些發(fā)生繁瑣、需嚴加控制的項目，應予以設置。 2022-3-19 2）分類賬簿：對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。 分類賬簿按其提供核算指標的詳細程度不同，又分為總分類賬和明細分類賬。 總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設賬戶，用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務，進行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。 2022-3-

6、19 明細分類賬，簡稱明細賬，是根據(jù)明細分類科目開設賬戶，用來登記某類經(jīng)濟業(yè)務，進行明細分類核算，提供明細核算資料的分類賬簿。 3）備查賬簿：又稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。 2022-3-19 它可以對某些經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容提供必要的參考資料。備查賬簿的設置應視實際需要而定，并非一定要設置，而且沒有固定格式。如設置租入固定資產(chǎn)登記簿、代銷商品登記簿等。 2022-3-19（二）賬簿按外形特征分類 1） 訂本賬：訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，一般適用于重要的

7、和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 優(yōu)點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便于會計人員分工協(xié)作記賬，也不便于計算機打印記賬。 （特種日記賬，如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以及總分類賬必須采用訂本賬形式） 2022-3-19 2）活頁賬：活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿?；铐撡~一般適用于明細分類賬。 優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要增添賬頁，不會浪費賬頁，使用靈活，并且便于同時分工記賬。 缺點：賬頁容易散失和被抽換。 （各種明細分類賬可采用活頁賬形式）

8、2022-3-19 3）卡片賬：卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時增添的賬簿?？ㄆ~一般適用低值易耗品、固定資產(chǎn)等的明細核算。 （在我國一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片賬形式） 2022-3-19 （三）賬簿按賬頁格式分類 1）兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額的賬簿。（各種收入、費用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿） 2）三欄式賬簿：設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。（日記賬、總分類賬、資本、債權(quán)、債務明細賬 ）2022-3-19 3）多欄式賬簿：在賬簿的兩個基本欄目及借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。（收入、費用明細賬） 4）數(shù)量

9、金額式賬簿：借方、貸方和金額三個欄目內(nèi)都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量 。（原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬通常采用數(shù)量金額式賬簿） 2022-3-19 5 5）橫線登記式賬簿：在同一張賬頁的同一行，記錄某一項經(jīng)濟業(yè)務從發(fā)生到結(jié)束的相關內(nèi)容。 2022-3-19 （四）賬簿按統(tǒng)馭關系分類 賬簿按統(tǒng)馭關系分一級賬、二級賬和三級賬。教材P1622022-3-19第二節(jié) 會計賬簿的設置和登記 一、設置會計賬簿的原則 1、必須要依法設賬 2、必須要根據(jù)國家有關會計制度的基本要求，結(jié)合本單位經(jīng)濟活動的和經(jīng)營管理的需要來確定設置賬簿的種類和數(shù)量 3、設置賬簿的內(nèi)容要完整 4

10、、賬簿體系要科學嚴密 5、設置賬簿的賬頁格式要滿足實際需要，簡便實用2022-3-19 二、日記賬的設置和登記 我國各企業(yè)單位一般沒有設置按照全部經(jīng)濟業(yè)務完成時間的先后順序進行登記的日記賬，而僅設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，用以逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。2022-3-19 （一）現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬（Cash Journal）是用來逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。它是由單位出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提現(xiàn)的銀付憑證逐筆進行登記的。為了確保賬簿的安全、完整，現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿。 2022-3-19 現(xiàn)金日記賬是用來登記

11、庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。企業(yè)應幣種設置現(xiàn)金日記賬進行明細分類核算?，F(xiàn)金日記賬的格式一般有“三欄式”和“多欄式”兩種。在實際工作中大多采用的是“三欄式”賬頁格式。 2022-3-19現(xiàn)金日記賬啟用現(xiàn)金日記賬是各單位重要的經(jīng)濟檔案之一，為保證賬薄使用的合法性，明確經(jīng)濟責任，防止舞弊行為，保證賬簿資料的完整和便于查找，各單位在啟用時，首先要按規(guī)定內(nèi)容逐項填寫“賬簿啟用表”和“賬簿目錄表”。 2022-3-19 在賬簿啟用表中，應寫明單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號和啟用日期；在經(jīng)管人員一欄中寫明經(jīng)管人員姓名、職別、接管或移交日期，由會計主管人員簽名蓋章，并加蓋單位公章。在一本日記賬中設

12、置有兩個以上現(xiàn)金賬戶的，應在第二頁“賬戶目錄表”中注明各賬戶的名稱和頁碼，以方便登記和查核。 2022-3-19現(xiàn)金日記賬登記出納人員審核：現(xiàn)金日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，逐日逐筆順序登記。 現(xiàn)金出納人員在辦理收、付款時，應當對收款憑證和付款憑證進行仔細的復核，并以經(jīng)過復核無誤的收、付款記賬憑證和其所附原始憑證作為登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)。如果原始憑證上注明“代記賬憑證”字樣，經(jīng)有關人員簽章后，也可作為記賬的依據(jù) 。2022-3-19 所記載的內(nèi)容必須同會計憑證相一致，不得隨便增減。每一筆賬都要記明記賬憑證的日期、編號、摘要、金額和對應科目等。 經(jīng)濟業(yè)務的摘要不能過于簡略，應

13、以能夠清楚地表述業(yè)務內(nèi)容為度，便于事后查對。 日記賬應逐筆分行記錄，不得將收款憑證和付款憑證合并登記，也不得將收款付款相抵后以差額登記。 2022-3-19 登記完畢，應當逐項復核，復核無誤后在記賬憑證上的“賬頁”一欄內(nèi)做出“過賬”符號“”，表示已經(jīng)登記入賬。 逐筆、序時登記日記賬，做到日清月結(jié)。為了及時掌握現(xiàn)金收、付和結(jié)余情況，現(xiàn)金日記賬必須當日賬務當日記錄，并于當日結(jié)出余額；有些現(xiàn)金收、付業(yè)務頻繁的單位，還應隨時結(jié)出余額，以掌握收、支計劃的執(zhí)行情況。 2022-3-19 必須連續(xù)登記，不得跳行、隔頁，不得隨便更換賬頁和撕去賬頁?，F(xiàn)金日記賬采用訂本式賬簿，其賬頁不得以任何理由撕去，作廢的賬頁

14、也應留在賬簿中。 2022-3-19 在一個會計年度內(nèi)，賬簿尚未用完時，不得以任何借口更換賬簿或重抄賬頁。記賬時必須按頁次、行次、位次順序登記，不得跳行或隔頁登記，如不慎發(fā)生跳行、隔頁時，應在空頁或空行中間劃線加以注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員蓋章，以示負責。 2022-3-19 文字和數(shù)字必須整潔清晰，準確無誤。在登記書寫時，不要濫造簡化字，不得使用同音異義字，不得寫怪字體； 摘要文字緊靠左線；數(shù)字要寫在金額欄內(nèi)，不得越格錯位、參差不齊；文字、數(shù)字字體大小適中，緊靠下線書寫，上面要留有適當空距，一般應占格寬的二分之一，以備按規(guī)定的方法改錯。 2022-3-19 記錄

15、金額時，如為沒有角分的整數(shù)，應分別在角分欄內(nèi)寫上“0”，不得省略不寫，或以“一”號代替。阿拉伯數(shù)字一般可自左向右適當傾斜，以使賬簿記錄整齊、清晰。為防止字跡模糊，墨跡未干時不要翻動賬頁；夏天記賬時，可在手臂下墊一塊軟質(zhì)布或紙板等書寫，以防汗浸。 2022-3-19 使用鋼筆，以藍、黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行復寫賬簿除外）或鉛筆書寫。但按照紅字沖賬憑證沖銷錯誤記錄及會計制度中規(guī)定用紅字登記的業(yè)務可以用紅色墨水記賬。 2022-3-19 每一賬頁記完后，必須按規(guī)定轉(zhuǎn)頁。 為便于計算了解日記賬中連續(xù)記錄的累計數(shù)額，并使前后賬頁的合計數(shù)據(jù)相互銜接，在每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出當月發(fā)生額

16、合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行的有關欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣。 2022-3-19 也可以在本頁最后一行用鉛筆字結(jié)出發(fā)生額合計數(shù)和余額，核對無誤后，用藍、黑色墨水在下頁第一行寫出上頁的發(fā)生額合計數(shù)及余額，在摘要欄內(nèi)寫上“承前頁”字樣，不再在本頁最后一行寫“過次頁”的發(fā)生額和余額。 2022-3-19 現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額，每月月未必須按規(guī)定結(jié)賬。現(xiàn)金日記賬不得出現(xiàn)貸方余額（或紅字余額）。 記錄發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正。 為了提供在法律上有證明效力的核算資料，保證日記賬的合法性，賬簿記錄不得隨意涂改，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發(fā)現(xiàn)差

17、錯必須根據(jù)差錯的具體情況采用劃線更正、紅字更正、補充登記等方法更正。 2022-3-19 為了使現(xiàn)金日記賬的賬面記錄完整與準確，使其與有關的賬目、款項相符，出納人員在收、付現(xiàn)金以后，要及時記賬，并且要按照一定的程序進行對賬。2022-3-19 現(xiàn)金日記賬的賬證核對，主要是指現(xiàn)金日記賬的記錄與有關的收、付款憑證進行核對；其賬賬核對，則是指現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類賬的期末余額進行核對；其賬實核對，則是指現(xiàn)金日記賬的余額與實際庫存數(shù)額的核對。 2022-3-19 現(xiàn)金收付款核對 收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應該是完全一致的。 但是，在記賬過程中，由于工作粗心等原因，往往會發(fā)生重記、漏

18、記、記錯方向或記錯數(shù)字等情況。賬證核對要按照業(yè)務發(fā)生的先后順序一筆一筆地進行。 2022-3-19 檢查的項目主要是：核對憑證編號；復查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對賬證金額與方向的一致性；檢查如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即按規(guī)定方法更正，確保賬證完全一致。 2022-3-19 現(xiàn)金總分類核對 現(xiàn)金日記賬是根據(jù)收、付款憑證逐筆登記的，現(xiàn)金總分類賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，記賬的依據(jù)是相同的，記錄的結(jié)果應該完全一致。 2022-3-19 但是，由于兩種賬簿是由不同人員分別記賬，而且總賬一般是匯總登記，在匯總和登記過程中，都有可能發(fā)生差錯；日記賬是一筆一筆地記的，記錄的次數(shù)很多，也難免發(fā)生差

19、錯。 2022-3-19 因此，出納應定期出具“出納報告單”與總賬會計進行核對。平時要經(jīng)常核對兩賬的余額，每月終了結(jié)賬后，總分類賬各個科目的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額都已試算平衡，一定要將總分類賬中現(xiàn)金本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額以及月末余額分別同現(xiàn)金日記賬的本月收入(借方)合計數(shù)、本月支出(貸方)合計數(shù)和余額相互核對，查看賬賬之間是否完全相符。 2022-3-19 如果不符，先應查出差錯出在哪一方，如果借方發(fā)生額出現(xiàn)差錯，應查找現(xiàn)金收款憑證、銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務)和現(xiàn)金收入一方的賬目；反之則應查找現(xiàn)金付款憑證和現(xiàn)金付出一方的賬目。找出錯誤后應立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。

20、 2022-3-19 庫存現(xiàn)金的核對 出納人員在每天業(yè)務終了以后，應自行清查賬款是否相符。首先結(jié)出當天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤點庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，看兩者是否完全相符。 2022-3-19 在實際工作中，凡是有當天來不及登記的現(xiàn)金收、付款憑證的，均應按“庫存現(xiàn)金實有數(shù)+未記賬的付款憑證金額未記賬的收款憑證金額=現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進行核對。 2022-3-19 反復核對仍不相符的，即說明當日記賬或?qū)嶋H現(xiàn)金收、付有誤。在這種情況下，出納人員一方面應向會計負責人報告，另一方面應對當天辦理的收、付款業(yè)務逐筆回憶，爭取盡快找出差錯的原因。 2022-3-19 登記現(xiàn)金日記賬時，除了遵循賬簿登記的

21、基本要求外，還應注意以下欄目的填寫方法： “日期”欄中填入的應為據(jù)以登記賬簿的會計憑證上的日期，現(xiàn)金日記賬一般依據(jù)記賬憑證登記，因此，此處日期為編制該記賬憑證的日期。不能填寫原始憑證上記載的發(fā)生或完成該經(jīng)濟業(yè)務的日期，也不是實際登記該賬簿的日期。 2022-3-19 “憑證字號”欄中應填入據(jù)以登賬的會計憑證類型及編號。如，企業(yè)采用通用憑證格式，根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬時，填入“記號”；企業(yè)采用專用憑證格式，根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記現(xiàn)金日記賬時，填入“現(xiàn)收號”。 “摘要”欄簡要說明入賬的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，力求簡明扼要。 2022-3-19 第二，當對應科目有多個時，應填入主要對應科目，如銷售產(chǎn)品收到

22、現(xiàn)金，則“庫存現(xiàn)金”的對應科目有“主營業(yè)務收入”和 “應交稅費”，此時可在對方科目欄中填入“主營業(yè)務收入”，在借方金額欄中填入取得的現(xiàn)金總額，而不能將一筆現(xiàn)金增加業(yè)務拆分成兩個對應科目金額填入兩行； 2022-3-19 第三，當對應科目有多個且不能從科目上劃分出主次時，可在對應科目欄中填入其中金額較大的科目，并在其后加上“等”字。如用現(xiàn)金 800元購買零星辦公用品，其中300元由車間負擔，500元由行政管理部門負擔，則在現(xiàn)金日記賬“對應科目”欄中填入“管理費用等”，在貸方金額欄中填入支付的現(xiàn)金總額800元。 2022-3-19 “對方科目”欄應填入會計分錄中“庫存現(xiàn)金”科目的對應科目，用以反映

23、庫存現(xiàn)金增減變化的來龍去脈。在填寫對方科目時，應注意以下三點： 第一，對方科目只填總賬科目，不需填明細科目； 2022-3-19 “借方金額”欄、“貸方金額”欄應根據(jù)相關憑證中記錄的“庫存現(xiàn)金”科目的借貸方向及金額記入。 “余額”欄應根據(jù)“本行余額=上行余額+本行借方本行貸方”公式計算填入。 2022-3-19 正常情況下庫存現(xiàn)金不允許出現(xiàn)貸方余額，因此，現(xiàn)金日記賬余額欄前未印有借貸方向，其余額方向默認為借 方。若在登記現(xiàn)金日記賬過程中，由于登賬順序等特殊原因出現(xiàn)了貸方余額，則在余額欄用紅字登記，表示貸方余額。 2022-3-19（二）銀行存款日記賬 專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務的一種特種日記

24、賬。銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（貸方）和“余額”三欄式。銀行存款收入數(shù)額應根據(jù)有關的現(xiàn)金付款憑證登記。 2022-3-19 每日業(yè)務終了時，應計算、登記當日的銀行存款收入合計數(shù)、銀行存款支出合計數(shù)，能及賬面結(jié)余額，并于定期同銀行送來的對賬單核對。 2022-3-19 銀行日記賬也是由出納員經(jīng)管并根據(jù)審核后的有關銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆順序登記的。 銀行存款日記賬也應定期與銀行對賬單核對，以保證賬實相符。2022-3-19 銀行日記賬啟用和登記基本相同 （三）轉(zhuǎn)賬日記賬 轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)每天的轉(zhuǎn)賬憑證按照時間順序逐日逐筆進行登記。其所登記

25、的內(nèi)容均按照轉(zhuǎn)賬憑證登記。 2022-3-19 除設置現(xiàn)金、銀行存款日記賬外，一般企業(yè)不再設其他日記賬。有的企業(yè)因管理的需要還設一本轉(zhuǎn)賬日記賬，用來登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬所不能包括的其他經(jīng)濟業(yè)務。這本轉(zhuǎn)賬日記賬相對于現(xiàn)金、銀行存款日記賬來說，可認為是企業(yè)的普通日記賬。 2022-3-19 不過，此時的轉(zhuǎn)賬日記賬與最早出現(xiàn)的普通日記賬是不同的： 其一，它是根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬憑證登記的，因此，在賬頁中要增設“轉(zhuǎn)賬憑證號”欄； 其二，它不再作為登記有關總分類賬的依據(jù)，因此，賬頁中不再設“過賬”欄。 2022-3-19 設置轉(zhuǎn)賬日記賬的主要目的：是將每日發(fā)生的轉(zhuǎn)賬業(yè)務集中反映出來；同時，利用轉(zhuǎn)賬日記

26、賬的記錄，可以檢查轉(zhuǎn)賬憑證有無丟失，發(fā)生差錯便于查找。 2022-3-19 三、總分類賬的設置和登記 總分類賬是指按照一級科目設置，公允貨幣計量單位進行登記，用來提供總括核算資料的賬戶 。 簡稱總賬。是根據(jù)一級科目開設賬戶，用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務，進行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿?？偡诸愘~所提供的核算資料，是編制會計報表的主要依據(jù)，任何單位都必須設置總分類賬 。2022-3-19 總分類賬一般采用訂本式賬簿?？偡诸愘~的賬頁格式，一般采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄式。 根據(jù)實際需要，也可以在“借方”、“貸方”兩欄內(nèi)增設“對方科目”欄。總分類賬的賬頁格式，也可以采用多欄式格式，如把序

27、時記錄和總分類記錄結(jié)合在一起聯(lián)合賬簿，即日記總賬。 2022-3-19 總分類賬的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計核算形式。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把記賬憑證按照一定方式進行匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證等，然后，據(jù)以登記。 2022-3-19 四、明細分類賬的設置 是指按照二級科目或明細分類科目進行分類登記的賬簿，是根據(jù)單位開展經(jīng)濟管理的需要，對經(jīng)濟業(yè)務的詳細內(nèi)容進行的核算，是對總分類賬進行的補充反映。 2022-3-19 明細分類賬的格式應根據(jù)各單位經(jīng)營業(yè)務的特點和管理需要來確定，常用的格式主要有： 1）“三欄式”明細分類賬 “三欄式”明細分類賬的賬頁格式同

28、總分類賬的格式基本相同，它只設“借方”、“貸方”和“余額”三個金額欄。其適用于“應收賬款”、“應付賬款”等只需進行金額核算的明細賬。 2022-3-19 2）“數(shù)量金額式”明細分類賬 “數(shù)量金額式”明細分類賬 的賬頁，其基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，在這些欄內(nèi)再分別設有“數(shù)量”、“單價”、“金額”等項目，以分別登記實物的數(shù)量和金額 。2022-3-19 這種格式的明細賬適用于既要進行金額明細核算，又要進行數(shù)量明細核算的財產(chǎn)物資項目。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細核算。它能提供各種財產(chǎn)物資收入、發(fā)出、結(jié)存等的數(shù)量和金額資料，便于開展業(yè)務和加強管理的需要。 2022-3-19

29、3）“多欄式”明細賬 “多欄式”明細賬的格式視管理需要而呈多種多樣，它在一張賬頁上，按照明細科目分設若干專欄，集中反映有關明細項目的核算資料 。2022-3-19 這種格式的明細賬適用于費用成本、收入成果類的明細核算。如“生產(chǎn)成本明細賬”，它只設一欄借方，下按成本設置專欄，貸方發(fā)生額用紅字在有關專欄內(nèi)登記。 2022-3-19 4）“橫線登記法”明細賬 “橫線登記法”明細賬是在賬頁的同一行內(nèi)，逐筆逐項登記每筆經(jīng)濟業(yè)務的“借方”和與其相對應的“貸方”。其適用于材料采購業(yè)務的付款和收料，備用金業(yè)務的支出和報銷收回等情況 。2022-3-19 總分類賬就是對于明細分類賬進行綜合分析，是對其明細分類賬

30、進行統(tǒng)馭作用的賬戶。我們對于明細分類賬來說是對總分類賬的必要的補充作用，換句話講就是總分類賬起到了詳細說明的目的。 2022-3-19 對于總分類賬和明細分類賬來說有很多的共同點，由于登記的原始憑證相同，核算的內(nèi)容也相同，所以兩者結(jié)合起來來看是起到了總括與詳細的反映目的。 因此在進行總分類賬與明細分類在登記時，必須要采取平行登記的方法來進行記錄。就是對于同一筆經(jīng)濟業(yè)務來說，即是要對總分類賬進行總括登記，還要對與總分類賬相關的明細分類賬進行明細登記。2022-3-19 五、備查簿的設置 備查賬，也稱輔助賬，是為備忘備查而設置的，是會計賬戶體系的重要組成部分。然而在實際工作中，重視分類賬、忽視備查

31、賬，重視金額記載、忽視事由及相關記載等現(xiàn)象較為普遍。 2022-3-19 備查賬主要用于登記資產(chǎn)負債表表內(nèi)（或分類賬賬內(nèi)）需要說明原因的重要交易或事項，或資產(chǎn)負債表表外（或分類賬賬外）的重要交易或事項。 它可以補充說明總分類賬和明細分類賬所不能詳細反映的資料，具有備查備忘的基本作用。 2022-3-19 備查賬簿的種類很多，企業(yè)常設的有： 1）應收賬款備查簿。 2）應收票據(jù)備查簿。 3）分期收款發(fā)出商品備查簿。 4）受托加工來料備查簿。 5）代管商品備查簿。 6）在用低值易耗品備查簿。 2022-3-19 7）出租出借包裝物備查簿。 8）臨時租入固定資產(chǎn)備查簿。 9）在建工程其他支出備查簿。

32、10）應付票據(jù)備查簿。 11）應付債券備查簿 12）遞延稅款備查簿。 13）實收資本（股本）備查簿。 2022-3-19 1）持有股票備查簿。 15）股權(quán)投資未確認虧損備查簿。 16）發(fā)票備查簿。 17）賬銷案存資產(chǎn)備查簿。 18）其他需要設置的備查簿。 2022-3-19第三節(jié) 賬簿的登記規(guī)則和錯誤的更正 一、賬簿登記的一般規(guī)則 賬簿啟用規(guī)則 會計賬簿是儲存數(shù)據(jù)資料的重要會計檔案；在賬簿啟用時，應在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”中詳細記載：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期，并加蓋單位公章；經(jīng)管人員（包括企業(yè)負責人、主管會計、復核和記賬人員等）均應簽名蓋章。 2022-3-19

33、賬簿交接規(guī)則 記賬人員調(diào)離崗位時，必須與接管人員辦理交接手續(xù)；在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字并蓋章。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人監(jiān)交。會計機構(gòu)負責人辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交。 2022-3-19 賬簿登記的規(guī)則 （一）登記賬簿的一般規(guī)則 1 、會計人員應根據(jù)審核無誤的會計憑證及時地登記會計賬簿。 2 、按各單位所選用的會計核算形式來確定登記總賬的依據(jù)和具體時間 。2022-3-19 3 、對于各種明細賬，可逐筆逐日進行登記，也可定期（三天或五天）登記。但債權(quán)債務類和財產(chǎn)物資類明細賬應當每天進行登記。 4 、現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應當根據(jù)

34、辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次 。2022-3-19（二）登記賬簿的具體要求 1 、必須用藍黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬 。 2 、應當將會計憑證的日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)。同時要在記賬憑證上簽章并注明已經(jīng)登賬的標記（如打等），以避免重登或漏登 。2022-3-19 3 、應按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章 。 4 、賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。

35、 2022-3-19 5 、記賬除結(jié)賬、改錯、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因為在會計工作中，紅色數(shù)字表示對藍色數(shù)字的沖銷或表示負數(shù)。 6 、對于登錯的記錄，不得刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄。應采用正確的錯賬更正規(guī)則進行更正。 2022-3-19 7 、各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)如何計算，一般分三種情況： 2022-3-19 （）需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的

36、本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，如現(xiàn)金日記賬及采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶； （）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)，如采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶； 2022-3-19 （）既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務結(jié)算類賬戶和財產(chǎn)物資類賬戶等。 2022-3-19 二、賬簿記錄錯誤的更正方法 1）畫線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用畫線更正法。 更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上畫一條細紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或

37、數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章，以明確責任。 2022-3-19 但應注意：更正時不得只畫銷錯誤數(shù)字，應將全部數(shù)字畫銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。 如，將3684.00元誤記為6384.00元，應先在6384.00上畫一條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。 2022-3-19 2）紅字更正法 紅字更正法適用于兩種情況： （1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。 2022-3-

38、19 【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值2000元。該企業(yè)會計分錄誤作為： 借：制造費用 2000 貸：原材料 20002022-3-19 該企業(yè)更正時，應當用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證（以下分錄中，口內(nèi)數(shù)字表示紅字）： 借：制造費用 2000 貸：原材料 20002022-3-19 然后用藍字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為： 借：生產(chǎn)成本 2000 貸：原材料 20002022-3-19 （2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸

39、科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬 。2022-3-19 承【上例】，科目選用無誤，但金額誤記為20000元，則該企業(yè)的更正會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 18000 貸：原材料 180002022-3-19 3）補充登記法（又稱補充更正法 ） 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。 2022-3-19 承【前例】，金額誤記為200元，則該企業(yè)的更正會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 1800 貸：原材料 18002022-3-19

40、第四節(jié) 賬戶記錄的綜合試算 一、賬戶記錄綜合試算的意義 綜合對日常會計核算資料進行歸集整理。 試算依據(jù)復式記賬原理，測驗各賬戶借貸數(shù)額是否平衡的方法。 試算表為了試算所列之表。2022-3-19 意義：通過對賬戶記錄的綜合和試算，可以了解某一期間企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的概況，有利于檢查賬戶記錄是否基本正確，以便及時查找和更正錯誤。同時，通過賬戶記錄的綜合與試算，為結(jié)賬和編制會計報表作準備。2022-3-19 二、賬戶記錄綜合試算的方法 會計賬戶記錄綜合試算，主要是通過編制“總分類賬戶發(fā)生額和余額對照表”和“明細分類賬戶發(fā)生額和余額對照表”進行的。見教材P173P174。2022-3-19第五節(jié) 結(jié)賬和對

41、賬 一、結(jié)賬的意義和內(nèi)容 結(jié)賬的意義：所謂結(jié)賬是指在會計核算工作中，定期的對會計賬簿記錄所做出的結(jié)束工作。 結(jié)賬的內(nèi)容 ： 檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部登記入賬，若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應及時補記、更正。 2022-3-19 在實行權(quán)責發(fā)生制的單位，應按照權(quán)責發(fā)生制的要求，進行賬項調(diào)整的賬務處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和財務成果 。 將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目 。 在本期全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末的余額。計算登記各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。 2022-3-19 會計人員應按照規(guī)定，對現(xiàn)金、銀行存款日記賬按日結(jié)賬，對

42、其他賬戶按月、季、年結(jié)賬 。 應在該日、該月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務下面劃一條通欄單紅線，在紅線下“摘要”欄內(nèi)注明“本日合計”或“本月合計”、“本月發(fā)生額及余額”字樣，在“借方”欄、“貸方”欄或“余額”欄分別填入本日、本月合計數(shù)和月末余額，同時在“借或貸”欄內(nèi)注明借貸方向。然后，在這一行下面再劃一條通欄紅線，以便與下日、下月發(fā)生額劃清 。2022-3-19 通常在每季度的最后一個月月結(jié)的下一行，在“摘要”欄內(nèi)注明“本季合計”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余額。然后，在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束 。2022-3-19 在第四季度季結(jié)的下一行，在“摘要”欄注明“本

43、年合計”或“本年發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后，在這一行下面劃上通欄雙紅線，以示封賬。 2022-3-19 年度結(jié)賬后 ，總賬和日記賬應當更換新賬，明細賬一般也應更換。但有些明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬等可以連續(xù)使用，不必每年更換。年終時，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，只在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，結(jié)轉(zhuǎn)金額不再抄寫。如果賬頁的“結(jié)轉(zhuǎn)下年”行以下還有空行，應當自余額欄的右上角至日期欄的左下角用紅筆劃對角斜線注銷。在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 2022-3-19 編制會計報表前 ，必須把總賬和明細賬登

44、記齊全，試算平衡，不準先出報表，后補記賬簿和辦理結(jié)賬 。2022-3-19 二、對賬的意義和內(nèi)容 對賬就是核對賬目，是指在會計核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關數(shù)據(jù)進行檢查和核對的工作。應當定期將會計賬簿記錄的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券往來單位或個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進行一次。 2022-3-19（）賬證核對月終要對賬簿記錄和會計憑證進行核對，以發(fā)現(xiàn)錯誤之處，并進行更正，這也是保證賬賬、賬實相符的基礎。核對賬證是否相符的主要方法如下 ：2022-3-19 看總賬與記賬憑證匯總表是否相符； 看記賬憑證匯總表與記賬憑證是否相符

45、； 看明細賬與記賬憑證及所涉及的支票號碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符 。2022-3-19 （二）賬賬核對 賬賬相符，是指各種賬簿之間的核對相符，主要包括本單位各種賬簿之間的有關指標應該核對相符，本單位同其他單位的往來賬項應該核對相符。具體方法如下： 2022-3-19 看總賬資產(chǎn)類科目各種賬戶與負債、所有者權(quán)益類科目各賬戶的余額合計數(shù)是否相符。即 ： 1 ）總賬資產(chǎn)類賬戶余額=總賬負債、所有者權(quán)益賬戶余額 2 ）總賬各賬戶借方發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）=總賬各賬戶貸方發(fā)生額（或借方發(fā)生額）2022-3-19 看總賬各賬與所轄明細賬戶的各項目之和是否相符 1 ）總分類賬戶與其所屬的各個明細分類賬戶之間本期發(fā)生額的合計數(shù)應相等 2 ）總分類賬戶與其所屬的各個明細分類賬戶之間的期初、期末余額應相等 2022-3-19 看會計部門的總賬、明細賬與有關職能部門的賬、卡之間是否相符 。