第五章會(huì)計(jì)賬戶的分類

1、第五章 會(huì)計(jì)賬戶的分類會(huì)計(jì)賬戶的分類 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的分類，理解各個(gè)賬戶在整個(gè)賬戶體系中的作用，明確各類賬戶的用途、結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)，進(jìn)一步熟悉賬戶的設(shè)置和運(yùn)用。 【本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)】 重點(diǎn)是會(huì)計(jì)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類后的各類別主要賬戶，難點(diǎn)是各類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)。第一節(jié) 概述 一、賬戶分類的目的一、賬戶分類的目的 賬戶分類的目的在于掌握各類賬戶在核賬戶分類的目的在于掌握各類賬戶在核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，以正確運(yùn)用賬戶算指標(biāo)方面的規(guī)律性，以正確運(yùn)用賬戶登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供的數(shù)據(jù)資料。登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供的數(shù)據(jù)資料。 二、兩種重要的分類方法：二、兩種重要的

2、分類方法： （1）按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類；）按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類； （2）按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的分類。）按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的分類。 賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶所核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類為賬戶的基本分類 ，也是賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的基礎(chǔ)。具體已在第二章第二節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)介紹。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，對(duì)用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進(jìn)行的適當(dāng)歸類。 所謂賬戶的的用途，即通過賬戶記錄能提供什么核算資料。 所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何提供核算資料，即借、貸方登記什么，怎樣進(jìn)行登記，余額在哪方，表示什么內(nèi)容。 按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類，可以使我們明確各

3、個(gè)賬戶不同的使用方法和各個(gè)賬戶的具體作用。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，可以分為三大類、九小類。 三大類為：基本賬戶、調(diào)整賬戶、業(yè)務(wù)賬戶 九小類為：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、配比賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶第二節(jié)第二節(jié) 基基 本本 賬賬 戶戶 什么是基本賬戶？ 基本賬戶是用來核算和監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)額的賬戶。 基本賬戶的特點(diǎn) 所反映的內(nèi)容都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)內(nèi)容，一般都有余額，期末應(yīng)分別列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方。 基本賬戶可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、資本賬戶等四類。 一、盤存賬戶 盤存賬戶用來核算和監(jiān)

4、督可以進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)的各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括企業(yè)主要的資產(chǎn)賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資金”、“長期股權(quán)投資”賬戶等。 盤存賬戶的特點(diǎn)是： （一）其結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的結(jié)存數(shù)額； （二）均可通過財(cái)產(chǎn)清查的方法，如實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)賬目等方法，來檢查實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)是否相符； （三）除貨幣資金外，其他盤存賬戶均可進(jìn)行明細(xì)分類核算，可以提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。期初余額：財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的期初實(shí)有數(shù)額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的減少

5、額期末余額：財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的期末實(shí)有數(shù)額借方 盤存賬戶 貸方 二、結(jié)算賬戶 結(jié)算類賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部各單位之間債權(quán)（應(yīng)收、預(yù)付）、債務(wù)（應(yīng)付、預(yù)收）結(jié)算關(guān)系的賬戶。按照具體的用途和結(jié)構(gòu)，結(jié)算賬戶又可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶等三種。 （一）債權(quán)結(jié)算賬戶 債權(quán)結(jié)算賬戶又稱為資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是用來核算企業(yè)的債權(quán)的增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。 債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記債權(quán)增加數(shù)，貸方登記債權(quán)減少數(shù)，期末余額一般在借方，表示尚未收回的債權(quán)實(shí)有數(shù)額。 債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-2所示。

6、 借方 債權(quán)結(jié)算賬戶 貸方期初余額：期初債權(quán)的實(shí)有數(shù)額發(fā)生額：本期債權(quán)的增加額發(fā)生額：本期債權(quán)的減少額期末余額：期末尚未收回的債權(quán)實(shí)有數(shù)額 （二）債務(wù)結(jié)算賬戶 債務(wù)結(jié)算賬戶又稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是用來核算企業(yè)的債務(wù)的增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額的賬戶，如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。 債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記債務(wù)增加數(shù)，借方登記債務(wù)減少數(shù)，期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的債務(wù)實(shí)有數(shù)額。 債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-3所示。借方 債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方期初余額：期初債務(wù)的實(shí)有數(shù)額發(fā)生額：本期債務(wù)的減少額發(fā)生額：本期債務(wù)的增加額期末余額：期末尚未歸還的債務(wù)實(shí)

7、有數(shù)額 （三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶又稱資產(chǎn)負(fù)債賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，屬資產(chǎn)和負(fù)債共同性質(zhì)的賬戶。在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，某些與企業(yè)經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人，有時(shí)是企業(yè)的債權(quán)人，有時(shí)是企業(yè)的債務(wù)人。為了集中核算與同一單位或個(gè)人之間所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況，就需要設(shè)置債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。對(duì)預(yù)收、預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶合為“應(yīng)收賬款”，將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款” 賬戶合為“應(yīng)付賬款”賬戶，將“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶合為“其他往來”賬戶。這時(shí)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“其他往來”賬戶就是債權(quán)

8、債務(wù)結(jié)算賬戶。 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記債權(quán)的增加數(shù)或債務(wù)的減少數(shù)，貸方登記債務(wù)的增加數(shù)或債權(quán)的減少數(shù)。期末余額可能在借方也可能在貸方，期末余額如在借方，表示期末債權(quán)大于債務(wù)的差額，期末余額如在貸方，表示期末債務(wù)大于債權(quán)的差額。相應(yīng)地，期初余額可能在借方也可能在貸方。 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-4所示。借方 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 貸方期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額發(fā)生額：本期債權(quán)的增加數(shù)或債務(wù)的減少數(shù)發(fā)生額：債務(wù)的增加數(shù)或債權(quán)的減少數(shù)期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額 三、跨期攤配賬戶 跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督在

9、某個(gè)會(huì)計(jì)期間一次支付，但應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的賬戶，如“長期待攤費(fèi)用”等賬戶。 跨期攤配賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記費(fèi)用的實(shí)際支付數(shù)，貸方登記分?jǐn)備N的費(fèi)用數(shù)，余額一般在借方，表示尚未攤銷完畢的數(shù)額。 跨期攤配賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-5所示。借方 跨期攤配賬戶 貸方期初余額：期初已經(jīng)支付，但尚未分?jǐn)偟臄?shù)額發(fā)生額：本期實(shí)際支付的數(shù)額發(fā)生額：反映本期分?jǐn)偟臄?shù)額期末余額：尚未攤銷完畢的數(shù)額 四、資本賬戶 資本賬戶是指用來核算和監(jiān)督企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)的賬戶，如“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。資本類賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記資本的增加額，借方登記資本的減少額，余額一般在

10、貸方，表示期末資本的實(shí)有數(shù)額。 資本賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-6所示借方 資本賬戶 貸方期初余額：期初資本的實(shí)有數(shù)額發(fā)生額：本期資本的減少額發(fā)生額：本期資本的增加額期末余額：期末資本的實(shí)有數(shù)額第三節(jié)第三節(jié) 調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。由于管理上的需要或其他原因，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)某些會(huì)計(jì)要素需同時(shí)設(shè)置兩個(gè)賬戶，即被調(diào)整賬戶和調(diào)整賬戶。用被調(diào)整賬戶記錄反映原始數(shù)額，用調(diào)整賬戶反映對(duì)原始數(shù)額的調(diào)整數(shù)，兩者有機(jī)結(jié)合起來使用，共同、全面反映著同一會(huì)計(jì)對(duì)象。 調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶等三類。 一、備抵賬戶 備抵賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶

11、余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。備抵賬戶的特點(diǎn)是：備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相反，余額方向相反。其調(diào)整公式是： 被調(diào)整賬戶的余額備抵賬戶余額被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 例如“累計(jì)折舊”賬戶就是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額在貸方，表示固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，用“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的期末貸方余額，即可求得固定資產(chǎn)的凈值。 還如“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“利潤分配”等賬戶也屬于有關(guān)賬戶的備抵賬戶。 二

12、、附加賬戶 附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。附加賬戶的特點(diǎn)和和調(diào)整方法與備抵賬戶正好相反，其特點(diǎn)是：附加賬戶與被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相同，余額方向相同。其調(diào)整公式是： 被調(diào)整賬戶的余額附加賬戶余額被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 在實(shí)際工作中，附加賬戶運(yùn)用得較少。 三、備抵附加賬戶 備抵附加賬戶是既可以用來抵減，又可以用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。當(dāng)備抵附加賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶余額方向相同時(shí)，起附加作用，當(dāng)備抵附加賬戶的余額方向與被調(diào)整賬戶余額方向相反時(shí)，起抵減作用。其調(diào)整公式是： 被調(diào)整賬戶的余額備抵附加賬戶余額被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 例如，按

13、計(jì)劃成本組織材料日常核算的企業(yè)，所設(shè)置的“材料成本差異”賬戶就是“原材料”賬戶的備抵附加賬戶。關(guān)于“材料成本差異”賬戶的具體運(yùn)用，將在中級(jí)會(huì)計(jì)中加以介紹 備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶的區(qū)別如圖5-7所示。類別備抵賬戶附加賬戶備抵附加賬戶作用用來抵減抵減被調(diào)整賬戶余額用來增加增加被調(diào)整賬戶余額既可用來抵減抵減，又可用來增加增加被調(diào)整賬戶的余額特點(diǎn)與被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相反，余額方向相反與被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相同，余額方向相同與被調(diào)整賬戶的性質(zhì)和余額方向既可相同，也可相反調(diào)整方式被調(diào)整賬戶的余額備抵賬戶余額被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額被調(diào)整賬戶的余額附加賬戶余額被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額被調(diào)整賬戶的余額備抵附加賬戶

14、余額被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額典型賬戶累計(jì)折舊應(yīng)付債券債券溢價(jià)材料成本差異第四節(jié)第四節(jié) 業(yè)務(wù)賬戶業(yè)務(wù)賬戶 業(yè)務(wù)賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在采購、生產(chǎn)和銷售過程中業(yè)務(wù)活動(dòng)的賬戶。其作用是能及時(shí)考核企業(yè)財(cái)務(wù)和成本計(jì)劃的完成情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作全面評(píng)價(jià)。 業(yè)務(wù)賬戶可分為集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、配比賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶等四類。借方 集合分配賬戶 貸方 一、集合分配賬戶 集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的應(yīng)由若干成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的賬戶，如“制造費(fèi)用”賬戶等。 集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記費(fèi)用的分配額，期末一般沒有余額。 集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-

15、8所示。發(fā)生額：歸集本期發(fā)生的費(fèi)用數(shù)發(fā)生額：本期分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用數(shù)二、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來歸集企業(yè)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算和確定出各個(gè)計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“材料采購”和“在建工程”等賬戶。成本計(jì)算賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記應(yīng)記入成本的全部費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本，期末如有余額，一般在借方，表示尚未完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。成本計(jì)算賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-9所示。借方 成本計(jì)算賬戶 貸方期初余額：期初尚未完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：歸集本期某一階段的所發(fā)生的全部費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某

16、一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成某一階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本借方 收入類配比賬戶 貸方 三、配比賬戶 配比賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程中所取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用和支出，借以在期末進(jìn)行配合比較，計(jì)算確定經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果的賬戶。按照具體的用途和結(jié)構(gòu)，配比賬戶可分為收入類配比賬戶和費(fèi)用類配比賬戶。 收入類配比賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。 收入類配比賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。期末一般沒有余

17、額。 收入類配比賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-10所示。發(fā)生額：（1）本期收入的減少額 （2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：本期收入的增加額借方 費(fèi)用類配比賬戶 貸方 費(fèi)用類配比賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和支出的賬戶，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其它業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”等賬戶以及期間費(fèi)用等。費(fèi)用類配比賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末一般沒有余額。費(fèi)用類配比賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-11所示。發(fā)生額：本期費(fèi)用的增加額發(fā)生額：（1）本期費(fèi)用的減少額 （2）期末轉(zhuǎn)

18、入“本年利潤”賬戶的數(shù)額 四、財(cái)務(wù)成果賬戶 財(cái)務(wù)成果賬戶是反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營活動(dòng)最終成果的賬戶，如“本年利潤”賬戶。 財(cái)務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是：貸方登記期末從收入類配比賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入數(shù)，借方登記期末從費(fèi)用類配比賬戶轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用數(shù)。期末將借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，就可得出本期的最終財(cái)務(wù)成果，如為貸方余額表示實(shí)現(xiàn)的凈利潤，如為借方余額，表示發(fā)生的虧損數(shù)。年末，本年實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損都要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“利潤分配”賬戶，年終該賬戶應(yīng)無余額。 財(cái)務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)如圖5-12所示。 借方 財(cái)務(wù)成果賬戶 貸方 發(fā)生額：期末從費(fèi)用類配比賬戶轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用數(shù)發(fā)生額：期末從收入類配比賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入數(shù)期末余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)（1-11月份）期末余