第二章增值稅法

1、第二章第二章 增值稅法增值稅法第二章第二章 增值稅法增值稅法第二章第二章 增值稅法增值稅法 本章作為流轉(zhuǎn)稅中本章作為流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種重要的稅種，是本教材中，是本教材中、的一章，的一章，是同學(xué)們是同學(xué)們必須掌握必須掌握的一個(gè)稅種。的一個(gè)稅種。 每次考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，每次考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算特別是計(jì)算、綜綜合題型合題型，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出，既可單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。題。 從具體內(nèi)容來(lái)看，不管在選擇題還是在計(jì)算綜從具體內(nèi)容來(lái)看，不管在選擇題還是在計(jì)算綜合題中，都需要做大量的計(jì)算和分析，有些選擇合題中，都需要做大量的計(jì)算和分析，有些選擇題實(shí)質(zhì)上就是計(jì)算題，

2、需要對(duì)各稅種的稅率和計(jì)題實(shí)質(zhì)上就是計(jì)算題，需要對(duì)各稅種的稅率和計(jì)稅依據(jù)等細(xì)節(jié)內(nèi)容熟練掌握稅依據(jù)等細(xì)節(jié)內(nèi)容熟練掌握 因此，本章是因此，本章是重點(diǎn)章重點(diǎn)章，由，由1111節(jié)組成。學(xué)習(xí)節(jié)組成。學(xué)習(xí)難難度較大度較大，一定要認(rèn)真仔細(xì)學(xué)習(xí)。，一定要認(rèn)真仔細(xì)學(xué)習(xí)。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅計(jì)稅原理增值稅計(jì)稅原理在學(xué)習(xí)之前先應(yīng)弄清幾個(gè)概念在學(xué)習(xí)之前先應(yīng)弄清幾個(gè)概念一、增值稅概述一、增值稅概述（一）什么是增值稅？（一）什么是增值稅？ 增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在是以商品（含應(yīng)交增值稅的勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 即，

3、即，增值稅是對(duì)單位和個(gè)人增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的的增值額增值額征收的一種稅。征收的一種稅。 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)多個(gè)環(huán)節(jié)的的新增價(jià)值新增價(jià)值或或商品的附加值商品的附加值征征收的一種收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行實(shí)行價(jià)外稅，價(jià)外稅，也就是由也就是由消費(fèi)者負(fù)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅. . 因?yàn)樵鲋刀愔痪驮鲋殿~征稅，所以叫因?yàn)樵鲋刀愔痪驮鲋殿~征稅，所以叫“增值增值”稅。稅。（二）什么是增值額？（二）什么是增值額？ 從理論上講，增值額是指商品價(jià)

4、值從理論上講，增值額是指商品價(jià)值c cv vm m中的中的v vm m部分，也就是勞動(dòng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中部分，也就是勞動(dòng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的新創(chuàng)造的那部分那部分價(jià)值價(jià)值。在我國(guó)相當(dāng)于在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。民收入部分。 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值額這一概念可以從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值額這一概念可以從以下以下兩個(gè)方面理解：兩個(gè)方面理解： 第一、第一、從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額收入額扣除扣除為生為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)

5、的那部分部分貨物價(jià)款貨物價(jià)款后的余額；后的余額； 第二、第二、從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值。 例如，例如，某項(xiàng)貨物最終銷售價(jià)格為某項(xiàng)貨物最終銷售價(jià)格為260260元，元，這這260260元是由三個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。那么，元是由三個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)共同創(chuàng)造的。那么，該貨物在三個(gè)環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物該貨物在三個(gè)環(huán)節(jié)中創(chuàng)造的增值額之和就是該貨物的全部銷售額。該貨物每一環(huán)節(jié)的增值額和銷售額的全部銷售額。該貨物

6、每一環(huán)節(jié)的增值額和銷售額的數(shù)量及關(guān)系見(jiàn)下表（為便于計(jì)算，假定每一環(huán)節(jié)的數(shù)量及關(guān)系見(jiàn)下表（為便于計(jì)算，假定每一環(huán)節(jié)沒(méi)有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價(jià)值）：沒(méi)有物質(zhì)消耗，都是該環(huán)節(jié)自己新創(chuàng)造的價(jià)值）： 貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價(jià)格關(guān)系表貨物在各環(huán)節(jié)的增值與價(jià)格關(guān)系表 單位：元單位：元 該項(xiàng)貨物在上述三個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值該項(xiàng)貨物在上述三個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額之和為額之和為260260元，而該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)元，而該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)格也是格也是260260元。元。 這種情況說(shuō)明，實(shí)行增值稅時(shí)這種情況說(shuō)明，實(shí)行增值稅時(shí)，在稅在稅率一致的情況下，對(duì)每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征收率一致的情況下，對(duì)每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征收的

7、增值稅之和，實(shí)際上就是按貨物最終銷售的增值稅之和，實(shí)際上就是按貨物最終銷售額征收的增值稅。額征收的增值稅。（三）什么是法定增值額？（三）什么是法定增值額？ 所謂法定增值額所謂法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自是指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為地人為地確定確定的增值額。的增值額。 實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額。法定增值額可以等于理論上的一種法定增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。 造成法定增值額與理論增值額不

8、一致的一個(gè)造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，重要原因是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。資產(chǎn)的處理辦法不同。 有些國(guó)家允許扣除，有有些國(guó)家允許扣除，有些國(guó)家不允許扣除。在允許扣除的國(guó)家，扣除情些國(guó)家不允許扣除。在允許扣除的國(guó)家，扣除情況也不一樣。況也不一樣。 現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： 假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為假定某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為7878萬(wàn)萬(wàn)元，從外單位購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)元，從外單位購(gòu)入的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為款為2424萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)萬(wàn)元，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款為款為4040萬(wàn)元，當(dāng)期

9、計(jì)入成本的折舊費(fèi)為萬(wàn)元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為5 5萬(wàn)萬(wàn)元。元。 根據(jù)上述條件計(jì)算該企業(yè)的理論增值根據(jù)上述條件計(jì)算該企業(yè)的理論增值額及在不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額及在不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額見(jiàn)下表：額見(jiàn)下表： 不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額不同國(guó)別增值稅制度下的法定增值額 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 從此表可以看出，實(shí)行增值稅的國(guó)家由于從此表可以看出，實(shí)行增值稅的國(guó)家由于對(duì)外購(gòu)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除額不同，計(jì)算出的法定增值額固定資產(chǎn)價(jià)款的扣除額不同，計(jì)算出的法定增值額也不同，也不同，在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，在同一納稅期內(nèi)，允許扣除的數(shù)額越多，法定增值額則越少。法定增值額

10、則越少。 增值額增值額:就是賣價(jià)比買進(jìn)來(lái)時(shí)高，就是賣價(jià)比買進(jìn)來(lái)時(shí)高，這中間高的這中間高的部分就是增值額部分就是增值額. . 只有規(guī)定法定增值額，才能保證增值稅計(jì)算的只有規(guī)定法定增值額，才能保證增值稅計(jì)算的一致性，從而保證增值稅稅負(fù)的公平合理一致性，從而保證增值稅稅負(fù)的公平合理。 舉個(gè)例子：舉個(gè)例子：某產(chǎn)品生產(chǎn)成本某產(chǎn)品生產(chǎn)成本8080塊錢，生產(chǎn)廠家塊錢，生產(chǎn)廠家生產(chǎn)加工后售價(jià)生產(chǎn)加工后售價(jià)100100元，增值了元，增值了2020元。實(shí)際上增值元。實(shí)際上增值稅只就增值的稅只就增值的2020元進(jìn)行征稅（購(gòu)進(jìn)的元進(jìn)行征稅（購(gòu)進(jìn)的8080元成本可抵元成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金），扣進(jìn)項(xiàng)稅金），生產(chǎn)廠家生產(chǎn)廠家

11、要交的增值稅為要交的增值稅為: : 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金=100=100* *17%17%（銷項(xiàng)稅金）（銷項(xiàng)稅金）-80-80* *17%17%（進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）金）=3.4=3.4（元）。（元）。 同樣，假定該產(chǎn)品以同樣，假定該產(chǎn)品以100100價(jià)格賣給銷售的商家，價(jià)格賣給銷售的商家，商家售價(jià)為商家售價(jià)為150150元，在這個(gè)環(huán)節(jié)增值了元，在這個(gè)環(huán)節(jié)增值了5050元，那么元，那么商家商家應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 =150=150* *17%17%（銷項(xiàng)稅金）（銷項(xiàng)稅金）-100-100* *17%17%（進(jìn)項(xiàng)稅金）（進(jìn)項(xiàng)稅金） =8.5=8.5元。元。 二、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)越性二、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)越性

12、 （一）增值稅的特點(diǎn)（一）增值稅的特點(diǎn) 1. 1. 保持稅收中性。保持稅收中性。 2. 2. 普遍征收。普遍征收。實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅 3.3.稅收由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。稅收由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通商品時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)，最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。 4.4.實(shí)行稅款抵扣制度。實(shí)行稅款抵扣制度。 在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在 以前以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，從

13、世界各國(guó)來(lái)看，一般都生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)行實(shí)行憑購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抵扣憑購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抵扣。 5.5.實(shí)行比例稅率。實(shí)行比例稅率。 6.6.實(shí)行價(jià)外稅制度。實(shí)行價(jià)外稅制度。銷售價(jià)格中不包含增值稅稅額。銷售價(jià)格中不包含增值稅稅額。 重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：價(jià)外稅價(jià)外稅和和多環(huán)節(jié)普遍征收多環(huán)節(jié)普遍征收 補(bǔ)充：什么是價(jià)外稅？補(bǔ)充：什么是價(jià)外稅？ 上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的上面說(shuō)增值稅是實(shí)行的“價(jià)外稅價(jià)外稅”，也就是也就是價(jià)外價(jià)外征稅征稅，就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。 比如：比如：A A公司向公司向B B公司購(gòu)進(jìn)貨物公司購(gòu)進(jìn)貨物100100件，金額為件，金額為100

14、0010000元，但元，但A A公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是1000010000元，元，而是而是10000+1000010000+10000* *17% =1170017% =11700元。元。 （假設(shè)增值稅率（假設(shè)增值稅率為為17%17%） 思考：思考：為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才1000010000元，另外元，另外還要支付個(gè)還要支付個(gè)17001700元呢？元呢？ 因?yàn)檫@時(shí)，因?yàn)檫@時(shí)，A A公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)17001700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這17

15、001700元增元增值稅對(duì)值稅對(duì)A A公司來(lái)說(shuō)就是公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅”。 B B公司收了多收了這公司收了多收了這17001700元的增值稅款并不歸元的增值稅款并不歸B B公司所有，公司所有，B B公司要把公司要把17001700元增值稅上交給國(guó)家。所元增值稅上交給國(guó)家。所以以B B公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。 總結(jié)：總結(jié)： 1、一件產(chǎn)品賣、一件產(chǎn)品賣10000元，銷售者在收取元，銷售者在收取10000元的價(jià)格之外，還會(huì)向購(gòu)買者收取元的價(jià)格之外，還會(huì)向購(gòu)買者收取1700元（假設(shè)稅率為元（假設(shè)稅率為17%）的稅款，這）的稅款，這1700元

16、就是獨(dú)立于價(jià)格之外的，稱為價(jià)外元就是獨(dú)立于價(jià)格之外的，稱為價(jià)外稅。稅。 2、一件產(chǎn)品出生產(chǎn)到最終被消費(fèi)一般會(huì)、一件產(chǎn)品出生產(chǎn)到最終被消費(fèi)一般會(huì)經(jīng)過(guò)出廠銷售、批發(fā)、零售等三個(gè)大的環(huán)經(jīng)過(guò)出廠銷售、批發(fā)、零售等三個(gè)大的環(huán)節(jié)，在增值稅征收時(shí)，需要對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)，在增值稅征收時(shí)，需要對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)都征收，這稱為多環(huán)節(jié)征收，也可稱為全都征收，這稱為多環(huán)節(jié)征收，也可稱為全環(huán)節(jié)征收。環(huán)節(jié)征收。 （二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn) （1 1）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負(fù)的）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負(fù)的原則。原則。 （2 2）有利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易。）有利于發(fā)展對(duì)外貿(mào)易。 為了使出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于

17、有利地位，為了使出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，世界上許多國(guó)家都實(shí)行出口退稅制度，即把出口世界上許多國(guó)家都實(shí)行出口退稅制度，即把出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口時(shí)全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格時(shí)全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)。進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng)。 （3 3）有利于穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入。）有利于穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入。 實(shí)行增值稅實(shí)行增值稅后，稅收征管比以前更加嚴(yán)密，稅收收入也不會(huì)后，稅收征管比以前更加嚴(yán)密，稅收收入也不會(huì)因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波動(dòng)，有利于財(cái)政收人

18、的穩(wěn)定增長(zhǎng)。動(dòng)，有利于財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)。 三、增值稅的類型三、增值稅的類型 根據(jù)根據(jù)對(duì)對(duì)外購(gòu)?fù)赓?gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式（即（即區(qū)分標(biāo)志區(qū)分標(biāo)志）的不同，增值稅制分為的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型收入型和消費(fèi)型三種類型。三種類型。 （一）生產(chǎn)型增值稅（一）生產(chǎn)型增值稅（我國(guó)（我國(guó)1994-2008） 是指不允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣是指不允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（即已征增值稅）。（即已征增值稅）。 就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，增值稅允許抵扣的范圍，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料等

19、勞動(dòng)對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額，只限于原材料等勞動(dòng)對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額，課稅基數(shù)課稅基數(shù)大體相當(dāng)于大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值國(guó)民生產(chǎn)總值 的統(tǒng)計(jì)口徑。的統(tǒng)計(jì)口徑。 法定增值額理論增值額法定增值額理論增值額 優(yōu)點(diǎn)：保證財(cái)政收入優(yōu)點(diǎn)：保證財(cái)政收入 （二）收入型增值稅（二）收入型增值稅 是指只允許納稅人從是指只允許納稅人從當(dāng)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額期銷項(xiàng)稅額中抵扣用于購(gòu)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的當(dāng)期中抵扣用于購(gòu)置生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊折舊所所的的增值稅增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 課稅基數(shù)相當(dāng)于課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分國(guó)民收入部分，外購(gòu)，外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。

20、的折舊費(fèi)部分。 法定增值額法定增值額=理論增值額理論增值額 是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。 （三）消費(fèi)型增值稅（三）消費(fèi)型增值稅（我國(guó)（我國(guó)2009/1/1起）起） 允許允許納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中納稅人從本期銷項(xiàng)稅額中一次性扣一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含全部全部的的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。 雖然在以前的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過(guò)增值雖然在以前的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過(guò)增值稅，但購(gòu)入時(shí)全部扣除，實(shí)際上這部分商品稅，但購(gòu)入時(shí)全部扣除，實(shí)際上這部分商品是不征稅的。是不征稅的。 就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，而只對(duì)而只對(duì)消費(fèi)資料征稅消費(fèi)資料征稅，稅基稅基只包括

21、只包括最終消費(fèi)最終消費(fèi)品品。 舉例：舉例： 2006年?yáng)|方機(jī)器設(shè)備制造公司共購(gòu)進(jìn)大年?yáng)|方機(jī)器設(shè)備制造公司共購(gòu)進(jìn)大型機(jī)床型機(jī)床20臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明全部?jī)r(jià)款為全部?jī)r(jià)款為300萬(wàn)元，稅款為萬(wàn)元，稅款為51萬(wàn)元。假設(shè)萬(wàn)元。假設(shè)該批機(jī)床的使用年限為該批機(jī)床的使用年限為10年。則：年。則： 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅對(duì)其全部進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)其全部進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元萬(wàn)元在任何時(shí)候均不得抵扣；在任何時(shí)候均不得抵扣； 收入型增值稅收入型增值稅對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額，只允許對(duì)對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額，只允許對(duì)本年折舊部分所對(duì)應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣；本年折舊部分所對(duì)應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣； 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅

22、則允許其在設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)就則允許其在設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)就可將全部進(jìn)項(xiàng)稅額可將全部進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元在當(dāng)期抵扣。萬(wàn)元在當(dāng)期抵扣。三種類型的三種類型的比較比較： 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：有利于保證財(cái)政收入；有利于保證財(cái)政收入； 收入型增值稅收入型增值稅：折舊額的確定難以統(tǒng)一，折舊額的確定難以統(tǒng)一，不適合采用發(fā)票扣稅法；不適合采用發(fā)票扣稅法； 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅：有利于鼓勵(lì)投資，最適宜有利于鼓勵(lì)投資，最適宜運(yùn)用發(fā)票扣稅法。運(yùn)用發(fā)票扣稅法。 我國(guó)原先采用我國(guó)原先采用生產(chǎn)型生產(chǎn)型，但自，但自2009年年1月月1日日起轉(zhuǎn)型為起轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅。 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指

23、從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹刀愞D(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅。 【例題【例題單選】單選】以下關(guān)于增值稅類型的說(shuō)法以下關(guān)于增值稅類型的說(shuō)法不正確的是（不正確的是（ ）。）。 A生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額上的增值額 B2009年，我國(guó)增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型年，我國(guó)增值稅由過(guò)去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M(fèi)型變?yōu)橄M(fèi)型 C消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅消費(fèi)型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)增值稅 D收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國(guó)民收入型增值稅的法定增值額相當(dāng)于國(guó)民收入收入 【答案】【答案】C 四、四、增值稅的計(jì)算方法增值稅的計(jì)算方法（熟悉）（熟悉） 從增值稅所采用的計(jì)算方法看，從理論上

24、講，從增值稅所采用的計(jì)算方法看，從理論上講，可分為兩種方法：可分為兩種方法：直接計(jì)算法直接計(jì)算法和和間接計(jì)算間接計(jì)算法兩種類法兩種類型。型。 加法加法 直接計(jì)算法直接計(jì)算法 增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法 減法（扣額法）減法（扣額法） 間接計(jì)算法（扣稅法）間接計(jì)算法（扣稅法） 間接計(jì)算法間接計(jì)算法是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。稅方法。 四、四、增值稅的計(jì)算方法增值稅的計(jì)算方法 1 1、直接計(jì)算法、直接計(jì)算法 直接計(jì)算法直接計(jì)算法是指直接求出商品或是指直接求出商品或勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計(jì)勞務(wù)的增值額，然后再乘以規(guī)定稅率，計(jì)算出應(yīng)納的增值稅稅額

25、。算出應(yīng)納的增值稅稅額。 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅增值額應(yīng)納增值稅增值額稅率稅率 在直接計(jì)算法中又分為在直接計(jì)算法中又分為“加法加法”和和“減法減法” 加法，加法，是指將構(gòu)成增值額的各要素如工是指將構(gòu)成增值額的各要素如工資、租金、利息、利潤(rùn)及其它增值項(xiàng)目的資、租金、利息、利潤(rùn)及其它增值項(xiàng)目的金額加起來(lái)，求出增值額，然后再乘以增金額加起來(lái)，求出增值額，然后再乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納的增值稅稅額。值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納的增值稅稅額。 公式：公式：應(yīng)納增值稅（工資利息租金應(yīng)納增值稅（工資利息租金利潤(rùn)其它增值項(xiàng)目）利潤(rùn)其它增值項(xiàng)目）稅率稅率 這種方法只是理論上的一種方法，這種方法只是理論上

26、的一種方法，實(shí)實(shí)際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。際應(yīng)用的可能性很小，甚至不可能。 到目前為止已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，到目前為止已經(jīng)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，尚無(wú)一個(gè)國(guó)家采用。尚無(wú)一個(gè)國(guó)家采用。 減法，又稱扣額法。減法，又稱扣額法。是指從銷售額全值中扣除是指從銷售額全值中扣除非增值稅項(xiàng)目的金額，如外購(gòu)的原材料、燃料、非增值稅項(xiàng)目的金額，如外購(gòu)的原材料、燃料、動(dòng)力等扣除項(xiàng)目的金額，求出增值額，然后乘以動(dòng)力等扣除項(xiàng)目的金額，求出增值額，然后乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納增值稅稅額。增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納增值稅稅額。 公式：公式：應(yīng)納增值稅（銷售額非增值項(xiàng)目金額）應(yīng)納增值稅（銷售額非增值項(xiàng)目金額）稅率稅率 如要

27、實(shí)行如要實(shí)行多檔稅率多檔稅率的增值稅制度，則的增值稅制度，則不能采用不能采用這種方法計(jì)稅。這種方法計(jì)稅。 但在實(shí)際當(dāng)中，商品但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值新增價(jià)值或附加值在生在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，就有的。因此，就有第二種方法第二種方法間接計(jì)算法。間接計(jì)算法。 2 2、間接計(jì)算法、間接計(jì)算法（我國(guó)采用我國(guó)采用） 間接計(jì)算法間接計(jì)算法 是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納稅款。然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購(gòu)項(xiàng)目已納

28、稅款。 是以是以銷售額全值銷售額全值乘以乘以增值稅增值稅稅率稅率求出產(chǎn)品的整求出產(chǎn)品的整體稅額，然后從中扣除外購(gòu)非增值項(xiàng)目已經(jīng)繳納體稅額，然后從中扣除外購(gòu)非增值項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅額，以這個(gè)稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額。的稅額，以這個(gè)稅差作為應(yīng)納的增值稅稅額。 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅銷售額應(yīng)納增值稅銷售額稅率稅率非增值項(xiàng)目的已非增值項(xiàng)目的已納稅款納稅款 由于這種方法是以外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額由于這種方法是以外購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù)，所以又叫為依據(jù)，所以又叫稅款抵扣法稅款抵扣法或或購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法或或發(fā)發(fā)票扣稅法。票扣稅法。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：這種方法簡(jiǎn)便易行，計(jì)算準(zhǔn)確，既適這種方法簡(jiǎn)便

29、易行，計(jì)算準(zhǔn)確，既適用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實(shí)用于單一稅率，又適用于多擋稅率，因此，是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。所謂所謂”稅款抵扣稅款抵扣法法”-即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額，然后扣除然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。 增值稅計(jì)算公式增值稅計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅

30、額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/(1+稅率稅率) 這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原理。理。 分析：分析：增值稅顧名思義，應(yīng)該增值稅顧名思義，應(yīng)該是對(duì)是對(duì)新增價(jià)值額新增價(jià)值額征稅征稅。我國(guó)采用我國(guó)采用間接計(jì)算法，間接計(jì)算法，又稱又稱稅款抵扣法。稅款抵扣法。 公式為公式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 其中，銷售額中有你創(chuàng)造的價(jià)值，也有不是其中，銷售額中有你創(chuàng)造的價(jià)值，也有不是你創(chuàng)造的價(jià)值。你創(chuàng)造的價(jià)值。 比如：你外購(gòu)原

31、材料然后加工增值后出售了，比如：你外購(gòu)原材料然后加工增值后出售了，在這增值額中有你創(chuàng)造的價(jià)值，也有別人價(jià)值轉(zhuǎn)移在這增值額中有你創(chuàng)造的價(jià)值，也有別人價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的，如果只按過(guò)來(lái)的，如果只按銷售額算應(yīng)交稅金，則不對(duì)，銷售額算應(yīng)交稅金，則不對(duì)，因因?yàn)槠渲邪瑸槠渲邪M(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是別人創(chuàng)造價(jià)值所別人創(chuàng)造價(jià)值所對(duì)應(yīng)的稅款，應(yīng)該從你創(chuàng)造的價(jià)值中扣減掉，才能對(duì)應(yīng)的稅款，應(yīng)該從你創(chuàng)造的價(jià)值中扣減掉，才能算出你算出你新增價(jià)值應(yīng)對(duì)應(yīng)的稅款新增價(jià)值應(yīng)對(duì)應(yīng)的稅款。這就是。這就是間接計(jì)算法。間接計(jì)算法。 也就是也就是憑發(fā)票抵扣憑發(fā)票抵扣稅額（稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額即進(jìn)項(xiàng)稅額）的方）的方法。法。第二

32、節(jié)第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、我國(guó)增值稅定義：一、我國(guó)增值稅定義： 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)或或者者、，以及，以及的的，就其取得的貨物或應(yīng)稅，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及勞務(wù)的銷售額，以及的金額計(jì)算的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款，并實(shí)行稅款抵扣制稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是以增值稅是以法定增值額法定增值額為征稅對(duì)象為征稅對(duì)象征收的一種稅。征收的一種稅。 二、征稅范圍（二、征稅范圍（一定掌握一定掌握） 1 1、基本規(guī)定基本規(guī)定 銷售或者進(jìn)口的貨物銷售或者進(jìn)口的貨物 提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供的加工、修理修配勞務(wù)。 2 2、特

33、殊規(guī)定、特殊規(guī)定 視同銷售貨物行為；視同銷售貨物行為； 混合銷售行為；混合銷售行為； 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 （3 3）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定）其他征免稅的有關(guān)規(guī)定下面具體介紹：下面具體介紹：二、征稅范圍二、征稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 （1 1）銷售或者進(jìn)口的貨物：）銷售或者進(jìn)口的貨物：（有形動(dòng)產(chǎn)）（有形動(dòng)產(chǎn)） 貨物貨物是指是指有形的動(dòng)產(chǎn)有形的動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 目前不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。目前不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 注意：注意： 無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定定屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍屬于營(yíng)

34、業(yè)稅的征收范圍。 展開說(shuō)明：展開說(shuō)明： 我國(guó)在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，各稅種之間是相互聯(lián)系和配我國(guó)在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，各稅種之間是相互聯(lián)系和配合的關(guān)系，其中增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在并列調(diào)節(jié)的合的關(guān)系，其中增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，一般它們的關(guān)系，一般它們的征收范圍是不交叉征收范圍是不交叉的。的。 即，即，征增值稅的就不征營(yíng)業(yè)稅，征營(yíng)業(yè)稅的就不征增值稅的就不征營(yíng)業(yè)稅，征營(yíng)業(yè)稅的就不征增值稅。征增值稅。 銷售貨物；銷售貨物； 貨物貨物是指是指有形的動(dòng)產(chǎn)。有形的動(dòng)產(chǎn)。特例包括電力、熱特例包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。力、氣體在內(nèi)。 有形的動(dòng)產(chǎn)有形的動(dòng)產(chǎn)-指方便轉(zhuǎn)移和隱匿的動(dòng)產(chǎn)。指方便轉(zhuǎn)移和隱匿的動(dòng)產(chǎn)。 如：銷售

35、你手中的筆（是有形的可以轉(zhuǎn)如：銷售你手中的筆（是有形的可以轉(zhuǎn)移和隱匿的動(dòng)產(chǎn)）。不管它是你自己生產(chǎn)移和隱匿的動(dòng)產(chǎn)）。不管它是你自己生產(chǎn)的筆還是你轉(zhuǎn)賣別人的，都要交納增值稅。的筆還是你轉(zhuǎn)賣別人的，都要交納增值稅。 又如：銷售一個(gè)辦公樓（是有形的不動(dòng)又如：銷售一個(gè)辦公樓（是有形的不動(dòng)產(chǎn)）。因此，它不屬于增值稅征稅范圍。產(chǎn)）。因此，它不屬于增值稅征稅范圍。屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 思考：思考：賣了一個(gè)專利權(quán)，應(yīng)交納啥稅？賣了一個(gè)專利權(quán)，應(yīng)交納啥稅？ 進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物。（要交納增值稅。）（要交納增值稅。） 一般認(rèn)為進(jìn)口貨物應(yīng)該交納一般認(rèn)為進(jìn)口貨物應(yīng)該交納關(guān)稅關(guān)稅，為何還，為何還要繳

36、納要繳納增值稅？增值稅？ 因?yàn)槭澜缟喜皇撬袊?guó)家都有增值稅，如因?yàn)槭澜缟喜皇撬袊?guó)家都有增值稅，如美國(guó)就沒(méi)有。美國(guó)就沒(méi)有。 凡有增值稅的國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出凡有增值稅的國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口占據(jù)國(guó)際市場(chǎng)口占據(jù)國(guó)際市場(chǎng) ，都實(shí)行出口退稅。那么別，都實(shí)行出口退稅。那么別國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)后是退過(guò)稅的，是不國(guó)生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)后是退過(guò)稅的，是不含稅。含稅。 而我國(guó)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在出廠銷售時(shí)是而我國(guó)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在出廠銷售時(shí)是要交納增值稅的，則不符合國(guó)民待遇原則。要交納增值稅的，則不符合國(guó)民待遇原則。因此，進(jìn)口貨物一定要征增值稅。因此，進(jìn)口貨物一定要征增值稅。 （2 2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

37、）提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分） 。 加工加工是指受托加工貨物，即委托方提供是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù); 修理修配修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，便其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)貨物進(jìn)行修復(fù)，便其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。務(wù)。注意注意: 提供加工修理修配勞務(wù)提供加工修理修配勞務(wù)-是指是指對(duì)對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的加工修理修配有形動(dòng)產(chǎn)的加工修理修配等工業(yè)性勞務(wù)等工業(yè)性勞務(wù). 只有只有加工、修理修配勞務(wù)

38、加工、修理修配勞務(wù)征增值稅，征增值稅，其它其它勞務(wù)勞務(wù)一律征營(yíng)業(yè)稅一律征營(yíng)業(yè)稅 如：家電修理、服裝制作等征增值稅。如：家電修理、服裝制作等征增值稅。 又如：又如：對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞務(wù)務(wù)屬于屬于營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。征稅范圍。 【例題【例題多選題】多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。的有（）。A.汽車的租賃汽車的租賃B.汽車的修理汽車的修理C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒 正確答案正確答案BD【思考【思考多選題多選題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，按

39、現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。征收增值稅的是（）。A.A.電梯制造廠為客戶安裝電梯電梯制造廠為客戶安裝電梯 B.B.受托加工白酒受托加工白酒C.C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.D.汽車的修配及清洗汽車的修配及清洗答案：答案：BCDBCD （二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 P33P33 1 1、屬于征稅范圍的屬于征稅范圍的： （實(shí)際上是在與營(yíng)業(yè)稅劃分征稅范圍問(wèn)題）實(shí)際上是在與營(yíng)業(yè)稅劃分征稅范圍問(wèn)題） 貨物期貨。貨物期貨。 （期貨（期貨即衍生證券）即衍生證券） 這里指這里指商品、貴金屬等商品、貴金屬等

40、貨物期貨貨物期貨征收增征收增值稅；其他金融期貨應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。值稅；其他金融期貨應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。 如：買賣綠豆、鋼鐵等要交增值稅。且如：買賣綠豆、鋼鐵等要交增值稅。且在在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； （其主營(yíng)金融業(yè)務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅，其主營(yíng)金融業(yè)務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅，銷售金銀銷售金銀就是銷售有形動(dòng)產(chǎn)要交增值稅）就是銷售有形動(dòng)產(chǎn)要交增值稅） 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；（典當(dāng)物品的業(yè)務(wù)；（典當(dāng)即抵押借款。）即抵押借款。） 如：如：以一個(gè)摩托車抵押換以一個(gè)摩托車抵押換10001000元，契約約定元，契約

41、約定一個(gè)月后拿一個(gè)月后拿10801080元贖回，則典當(dāng)行只就收入的元贖回，則典當(dāng)行只就收入的8080元交納營(yíng)業(yè)稅。如一個(gè)月后拿不出元交納營(yíng)業(yè)稅。如一個(gè)月后拿不出10801080元贖車，元贖車，則車子歸典當(dāng)行拍賣換錢，應(yīng)交納增值稅。則車子歸典當(dāng)行拍賣換錢，應(yīng)交納增值稅。 集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)、以及郵政集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)、以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。 主要是區(qū)分銷售部門：主要是區(qū)分銷售部門： 若是郵政部門賣交營(yíng)業(yè)稅；若是郵政部門賣交營(yíng)業(yè)稅； 如果是其他單位和個(gè)人銷售的，如是商場(chǎng)銷如果是其他單位和個(gè)人銷售的，如是商場(chǎng)銷售的集郵商品則交

42、增值稅。售的集郵商品則交增值稅。 郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 2 2、屬于征稅范圍的屬于征稅范圍的主要有：主要有：（重點(diǎn)（重點(diǎn)掌握）掌握） P34P34（1 1）視同銷售貨物行為；（通常有）視同銷售貨物行為；（通常有8 8種）種） P34P34（2 2）混合銷售行為；（本章第七節(jié)二）混合銷售行為；（本章第七節(jié)二詳細(xì)講解詳細(xì)講解 ）（3 3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（第七節(jié)

43、三詳細(xì)解）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（第七節(jié)三詳細(xì)解 ） 下面重點(diǎn)介紹下面重點(diǎn)介紹視同銷售行為視同銷售行為： (1)特殊行為特殊行為視同銷售貨物行為（視同銷售貨物行為（8 8種）種） 即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生銷即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售征稅的行為。售，但也要按照正常銷售征稅的行為。（必須熟練掌握，必須熟練掌握，考試中各種題型都會(huì)出考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)）現(xiàn)）將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷【掌握要點(diǎn)】【掌握要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于則于發(fā)貨后的發(fā)貨后的1

44、80天繳納增值稅天繳納增值稅。 【例題】【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小萬(wàn)元（小汽車每輛成本價(jià)汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。 【解析】【解析】應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 28517%23.8（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= 2859%12.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅= 285（9%+17%）（7%+3%）3.64（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）銷售代銷貨物銷售代銷貨物代銷中的受托方：代銷中的受托方：售出時(shí)發(fā)

45、生增值稅納稅義務(wù)售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實(shí)際按實(shí)際的不含稅的不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 如：某服裝廠生產(chǎn)如：某服裝廠生產(chǎn)300300件風(fēng)衣交給王府井商場(chǎng)件風(fēng)衣交給王府井商場(chǎng)代銷，至于是否能銷售掉還是一個(gè)未知數(shù)，所以代銷，至于是否能銷售掉還是一個(gè)未知數(shù)，所以服裝廠是不會(huì)作銷售處理的，也不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。服裝廠是不會(huì)作銷售處理的，也不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 假如王府井商場(chǎng)本月賣了假如王府井商場(chǎng)本月賣了

46、100100件，則就要交件，則就要交100100件的增值稅。但衣服是屬于服裝廠的，所以要件的增值稅。但衣服是屬于服裝廠的，所以要視同銷售來(lái)視同銷售來(lái)計(jì)算稅款。計(jì)算稅款。 然后，服裝廠與王府井商場(chǎng)結(jié)帳，商場(chǎng)扣取然后，服裝廠與王府井商場(chǎng)結(jié)帳，商場(chǎng)扣取一部分費(fèi)用后，將余款付給服裝廠，則服裝廠就一部分費(fèi)用后，將余款付給服裝廠，則服裝廠就有了銷項(xiàng)稅。有了銷項(xiàng)稅。 例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲例：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按公司代銷貨物，按零售價(jià)零售價(jià)的的5%5%收取手續(xù)收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)50005000元，尚未收到甲公司開具的增值元，尚未收到甲公司開具的增值稅發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的

47、增稅發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅為：值稅為： 零售價(jià)零售價(jià)=5000/5%=100000=5000/5%=100000元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=100000/=100000/（1+17%1+17%）* *17%17% =14529.91 =14529.91元元 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 即，非同一縣（市），將貨物即，非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)從一個(gè)機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)其他機(jī)構(gòu)用于銷售。

48、用于銷售。應(yīng)征增值稅。應(yīng)征增值稅。 注意：注意： 這個(gè)視同銷售是指是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形這個(gè)視同銷售是指是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：之一的經(jīng)營(yíng)行為： 一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票； 二、向購(gòu)貨方收取貨款。二、向購(gòu)貨方收取貨款。 售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一售貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 單選題單選題 ：設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納

49、稅人（相關(guān)機(jī)構(gòu)未設(shè)在同一縣、市），將算的納稅人（相關(guān)機(jī)構(gòu)未設(shè)在同一縣、市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)向其他機(jī)構(gòu)移送時(shí)（貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)向其他機(jī)構(gòu)移送時(shí)（ ） A. A. 不征收增值稅不征收增值稅 B. B. 在移送環(huán)節(jié)征收增值稅在移送環(huán)節(jié)征收增值稅 C. C. 在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅在銷售環(huán)節(jié)征收增值稅 D. D. 一律按一律按4%4%的征收率計(jì)算繳納增值稅的征收率計(jì)算繳納增值稅 答案：答案：B B例：例：某計(jì)算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)某計(jì)算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)2020臺(tái)計(jì)算臺(tái)計(jì)算機(jī)用于銷售，每臺(tái)不含稅售價(jià)機(jī)用于銷售，每臺(tái)不含稅售價(jià)90009000元。則在將計(jì)元。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

50、為：算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為： 2020 9000 9000 17%=3060017%=30600（元）（元）將將自產(chǎn)自產(chǎn)或或委托加工委托加工的貨物用于的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，非應(yīng)稅項(xiàng)目，要要視視同銷售同銷售。（非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目-就是不交增值稅的項(xiàng)目就是不交增值稅的項(xiàng)目. . 視同銷售視同銷售就是要計(jì)算交納增值稅。就是要計(jì)算交納增值稅。） 如：如：某水泥廠將自己生產(chǎn)的水泥用于蓋產(chǎn)品某水泥廠將自己生產(chǎn)的水泥用于蓋產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)，蓋倉(cāng)庫(kù)是建筑業(yè)行為，是交營(yíng)業(yè)稅的，這倉(cāng)庫(kù)，蓋倉(cāng)庫(kù)是建筑業(yè)行為，是交營(yíng)業(yè)稅的，這就屬于增值稅就屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。非應(yīng)稅項(xiàng)目。但是這部分水泥但是這部分水泥要要視視同自己賣

51、給自己處理同自己賣給自己處理 。（。（視同銷售，視同銷售，是要交納增是要交納增值稅的值稅的.） 例：例：某廠某廠20092009年年7 7月將自產(chǎn)的建筑材料月將自產(chǎn)的建筑材料10001000噸用噸用于改擴(kuò)建生產(chǎn)線工程，其售價(jià)為每噸于改擴(kuò)建生產(chǎn)線工程，其售價(jià)為每噸300300元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)成本為每噸成本為每噸180180元，請(qǐng)問(wèn)該廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為多少元，請(qǐng)問(wèn)該廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為多少? ? 該廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為：該廠當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為： 10001000300300171751000(51000(元元) )。 將將自產(chǎn)自產(chǎn)或或委托加工委托加工的貨物用于的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)集體福利或個(gè)人消費(fèi) 按財(cái)

52、務(wù)會(huì)計(jì)制度分析，并非銷售活動(dòng)，不計(jì)入有按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度分析，并非銷售活動(dòng)，不計(jì)入有關(guān)收入類賬戶。但應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，關(guān)收入類賬戶。但應(yīng)稅貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)應(yīng)視同銷售貨物視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算繳納增值稅。 如：卷煙廠把卷煙，分發(fā)給職工。如：卷煙廠把卷煙，分發(fā)給職工。就是一種就是一種集體集體福利或個(gè)人消費(fèi)福利或個(gè)人消費(fèi)。 其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。方法組成計(jì)稅價(jià)格。 按所用貨物的按所用貨物的售價(jià)或組

53、成計(jì)稅價(jià)格售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格乘以適用稅率乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)納增值稅計(jì)算的應(yīng)納增值稅 思考：思考：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本本廠職工，該批產(chǎn)品成本1010萬(wàn)元，利潤(rùn)率為萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為1818萬(wàn)元，則計(jì)征增值萬(wàn)元，則計(jì)征增值稅的稅的 例某例某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)職工俱樂(lè)部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器生產(chǎn)的空調(diào)器5臺(tái)，生產(chǎn)成本臺(tái)，生產(chǎn)成本8000元臺(tái)，市元臺(tái)，市場(chǎng)售價(jià)場(chǎng)售價(jià)10000元臺(tái)（不含稅）元臺(tái)（不含稅） 。企業(yè)核算時(shí)。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存

54、商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額51000017% 將將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或的貨物的貨物作為投資，作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 剖析：剖析：企業(yè)將貨物對(duì)外投資，由于它沒(méi)有發(fā)生企業(yè)將貨物對(duì)外投資，由于它沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，只表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)由一種形態(tài)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，只表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)由一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，因此這種行為屬于非會(huì)計(jì)銷轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，因此這種行為屬于非會(huì)計(jì)銷售行為，在會(huì)計(jì)上只能按貨物的實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)售行為，在會(huì)計(jì)上只能按貨物的實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。 但是

55、，這種貨物由于未通過(guò)銷售環(huán)節(jié)就直接進(jìn)但是，這種貨物由于未通過(guò)銷售環(huán)節(jié)就直接進(jìn)入了消費(fèi)，如果此時(shí)不征稅，以后就更難找到征入了消費(fèi)，如果此時(shí)不征稅，以后就更難找到征稅環(huán)節(jié)，為此企業(yè)將應(yīng)稅貨物用于對(duì)外投資時(shí)，稅環(huán)節(jié)，為此企業(yè)將應(yīng)稅貨物用于對(duì)外投資時(shí)，除了要結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)際成本外，還應(yīng)按當(dāng)時(shí)貨物的除了要結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)際成本外，還應(yīng)按當(dāng)時(shí)貨物的市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格( (或雙方協(xié)商價(jià)格或雙方協(xié)商價(jià)格) )計(jì)算交納增值稅。計(jì)算交納增值稅。 例：例：某國(guó)有企業(yè)將一批外購(gòu)原材料對(duì)外某國(guó)有企業(yè)將一批外購(gòu)原材料對(duì)外投資，原材料的賬面實(shí)際成本為投資，原材料的賬面實(shí)際成本為8500085000元，元，雙方協(xié)商作價(jià)雙方協(xié)商作價(jià)900

56、0090000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為17%17%。則該企業(yè)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為：。則該企業(yè)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=90000=9000017%=15300(17%=15300(元元) ) 將將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或的貨物的貨物分配給股東分配給股東或投資者或投資者剖析：剖析： 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，是一種實(shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)銷售配給股東或投資者，是一種實(shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)銷售行為。行為。 因?yàn)閷⒇浳镏苯臃峙浣o股東或投資者雖然沒(méi)因?yàn)閷⒇浳镏苯臃峙浣o股東或投資者雖然沒(méi)有直接發(fā)生貨幣的流入流出，但是事實(shí)上與相當(dāng)有直

57、接發(fā)生貨幣的流入流出，但是事實(shí)上與相當(dāng)于將貨物先出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利于將貨物先出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤(rùn)給股東沒(méi)有多大區(qū)別。潤(rùn)給股東沒(méi)有多大區(qū)別。 此外，將貨物分配給股東后，意味著貨物的此外，將貨物分配給股東后，意味著貨物的所有權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)讓到股東的手里，它體現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)讓到股東的手里，它體現(xiàn)了企業(yè)與股東之間的分配關(guān)系。因此，這種視同銷售行與股東之間的分配關(guān)系。因此，這種視同銷售行為在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為實(shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)銷售行為處理。為在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為實(shí)實(shí)在在的會(huì)計(jì)銷售行為處理。 例：例：某股份有限公司因現(xiàn)金緊缺，年終決定以某股份有限公司因現(xiàn)金緊缺，年終決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行股利

58、分配。所分配的產(chǎn)品按當(dāng)月自產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行股利分配。所分配的產(chǎn)品按當(dāng)月同類產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算的金額共同類產(chǎn)品的售價(jià)計(jì)算的金額共6000060000元，該產(chǎn)品適元，該產(chǎn)品適用的增值稅率為用的增值稅率為17% 17% ，計(jì)算應(yīng)納增值稅額計(jì)算應(yīng)納增值稅額。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額=60000=6000017%=10200(17%=10200(元元) )將將自產(chǎn)自產(chǎn)、委托加工委托加工或或的貨物的貨物無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送他人。他人。 企業(yè)并未因此而發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流入，會(huì)計(jì)上企業(yè)并未因此而發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流入，會(huì)計(jì)上不作銷售處理。但這種變化實(shí)質(zhì)上使貨物進(jìn)入了不作銷售處理。但這種變化實(shí)質(zhì)上使貨物進(jìn)入了消費(fèi)，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷

59、售貨物計(jì)算繳納增值稅。消費(fèi)，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 【例】：【例】：甲企業(yè)將自產(chǎn)的甲企業(yè)將自產(chǎn)的1010臺(tái)電視機(jī)捐贈(zèng)給某臺(tái)電視機(jī)捐贈(zèng)給某小學(xué)校，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)成本為小學(xué)校，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)成本為1 1 000000元，同元，同期銷售價(jià)為期銷售價(jià)為1 1 200200元。會(huì)計(jì)處理如下：元。會(huì)計(jì)處理如下： 在該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，無(wú)論甲企業(yè)是否開出增值在該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，無(wú)論甲企業(yè)是否開出增值稅專用發(fā)票，應(yīng)交銷項(xiàng)稅額稅專用發(fā)票，應(yīng)交銷項(xiàng)稅額=1200=120010101717 =2040=2040元元 【判斷題】：【判斷題】：某商場(chǎng)，開展促銷活動(dòng)，買一贈(zèng)一。某商場(chǎng)，開展促銷活動(dòng)，買一贈(zèng)一

60、。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為1010萬(wàn)元。贈(zèng)送萬(wàn)元。贈(zèng)送商品價(jià)值商品價(jià)值0.50.5萬(wàn)元，因未取得收入，所以企業(yè)按萬(wàn)元，因未取得收入，所以企業(yè)按1010萬(wàn)元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金（萬(wàn)元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金（ ） 上述上述8 8種行為種行為確定為視同銷售貨物行為，確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。均要征收增值稅。 【要點(diǎn)【要點(diǎn) 1】上述（上述（4）（）（8）項(xiàng)視同銷售行為，）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。同，處理也不同。 1.購(gòu)買的貨物：購(gòu)買的貨物：用于投資（用于投資（6）、分