論中國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展策略分析研究 工商管理專業(yè)

1、論中國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展策略內(nèi) 容 摘 要2013年以來，隨著我國人口老齡化的加劇，現(xiàn)有的養(yǎng)老保障體制已經(jīng)面臨著重大的壓力，在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)年金制度的構(gòu)建，意義重大。文章應(yīng)用文獻(xiàn)研究法和統(tǒng)計(jì)分析法等研究方法，首先剖析了企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)，并借鑒西方資本國家（美國、澳大利亞）完善發(fā)達(dá)的企業(yè)年金制度，提出發(fā)展中國企業(yè)年金的若干意見。筆者認(rèn)為，中國企業(yè)年金發(fā)展中存在著資本市場現(xiàn)狀無法滿足企業(yè)年金要求，資本市場不健全，稅收優(yōu)惠政策等問題。需要通過采取以下措施解決：一是，制定以及完善中國企業(yè)年金制度法律法規(guī)和政策。企業(yè)年金法律政策應(yīng)當(dāng)提高到立法層次，完善它的法律權(quán)威性，我國關(guān)于企業(yè)年金方

2、面的法律層次較低。二是，稅收優(yōu)惠政策的完善。應(yīng)該選擇世界普通使用的EET模式。EET模式在世界各國被廣泛推行。從企業(yè)年金長期發(fā)展角度來說,中國企業(yè)年金也應(yīng)當(dāng)選擇這種模式。就員工而言,可以享受優(yōu)惠的企業(yè)年金計(jì)劃對員工個人是一種福利。雖然企業(yè)舉辦的企業(yè)年金計(jì)劃,員工這一期間工資將部分減少,但是繳費(fèi)資金仍然歸屬于員工個人所有,最后員工可以在企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠中受益。關(guān)鍵詞：法律法規(guī); 企業(yè)年金 ; 稅收優(yōu)惠一、緒論（一）研究背景及目的國外企業(yè)年金發(fā)展已經(jīng)有了一百多年的歷史，然而中國1991年才正式開展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，并在2000年有了官方的名稱“企業(yè)年金”，但它只是在過去的二十年探索。2004年

3、，勞動和社會保障部頒布實(shí)施了“企業(yè)年金試行條例”（第20號令）和“企業(yè)年金基金管理行政管理規(guī)定”（第23號“試行令）”，表明其制度已經(jīng)在我國推行，從某種意義上來講，西方發(fā)達(dá)資本主義國家完善的企業(yè)年金制度帶給我們很大的啟示，但在運(yùn)行過程中，還有很多制度不完善。所以，要解決這個問題，就必須努力建立和規(guī)范企業(yè)年金運(yùn)營體系。本文試圖總結(jié)國外的成功經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上，研究闡述了完善我國企業(yè)年金制度的意義，分析總結(jié)了企業(yè)年金問題。同時，提出了可行的建議，探討企業(yè)年金發(fā)展道路符合中國國情。這也是筆者選擇此課題作為研究方向的目的所在。（二）文獻(xiàn)綜述 國外方面來看，最初 Robert Holzmann,Richa

4、rd Hinz(2006)1把世界銀行三支柱思想提升到五支柱思想，在原有的基礎(chǔ)上，支持非繳費(fèi)型最低生活保障的“零支柱”，并增加了“第四支柱”，對家庭成員實(shí)行非正式保障。 接下來，Gillion，JohnTurner，CliveBailey, Denis Latulippe(2002) 2闡述國際勞工組織（ILO）提倡人們的四層次養(yǎng)老保障體系。之后，美國學(xué)者羅斯福強(qiáng)調(diào)，在福利的面前，每個人都是平等的。福利是社會發(fā)展一定時期的產(chǎn)物。因此，羅斯福成為第一位明確闡述福利多元主義的外國學(xué)者。殷?。?008）企業(yè)年金制度創(chuàng)新與發(fā)展研究3，創(chuàng)新的制度，研究方法提出了建設(shè)性的意見和建議，對企業(yè)年金發(fā)展有重大影

5、響。林義、彭雪、胡秋明（2006）企業(yè)年金的理論與政策研究4從國內(nèi)企業(yè)年金發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，在營運(yùn)模式、治理對策、稅收優(yōu)惠、等問題進(jìn)行詳細(xì)研究，并有目的性的針對“理論與政策”進(jìn)行深層次的分析和探索。（三）研究方法本篇論文通過對比澳大利亞、美國的中小企業(yè)年金制度和中國中小企業(yè)年金制度存在的問題和困難進(jìn)行了介紹和總結(jié)，為中國中小企業(yè)年金建設(shè)提出一定的建設(shè)性建議。擬采取以下研究方法: (1)文獻(xiàn)研究的方法。文獻(xiàn)研究方法指的是對數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集，識別和整理文獻(xiàn)，能夠達(dá)到對事物的科學(xué)研究。 (2)定量分析的方法。通過對互聯(lián)網(wǎng)的搜索，查閱報(bào)紙和書籍，對所涉及的問題進(jìn)行全面的解釋。(3)比較分析的方法。通過同

6、國外相關(guān)制度進(jìn)行對比，結(jié)合中國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀，獲得有效經(jīng)驗(yàn)和啟發(fā)。二、中國企業(yè)年金及發(fā)展歷程（一）中國企業(yè)年金的基本概念企業(yè)年金是依據(jù)中國自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，不包括政府實(shí)施的公共養(yǎng)老金，根據(jù)我國政策引導(dǎo)，自發(fā)建立的。補(bǔ)充養(yǎng)老保險可以分為DB計(jì)劃和DC計(jì)劃。DB計(jì)劃: 退休之后，員工往往會收到等額退休月收入（有些會根據(jù)生活消費(fèi)系數(shù)按期調(diào)整），直到他們?nèi)ナ罏橹?，他們月收入都是依?jù)準(zhǔn)則制定。該方案成本基于每個月提取金額和相對應(yīng)的假設(shè)計(jì)算，該假設(shè)可以作為企業(yè)負(fù)債或者是當(dāng)前成本。有關(guān)精算風(fēng)險和投資風(fēng)險由企業(yè)承擔(dān)。DC計(jì)劃: 根據(jù)規(guī)則，明確繳費(fèi)金額，統(tǒng)計(jì)繳費(fèi)金額、根據(jù)投資收益形成應(yīng)付退休總額。員工每個月收到的

7、退休額由退休總額、領(lǐng)取期間決定。這些方案投資風(fēng)險由職工負(fù)擔(dān)。由于鼓勵員工盡早對退休做打算，所以通常鼓勵員工繳費(fèi)。該方案費(fèi)用為每年支付，沒有必要進(jìn)行測算。（二）中國企業(yè)年金的發(fā)展歷程1、企業(yè)年金制度起步階段(1991-2000)中國企業(yè)年金來源企業(yè)養(yǎng)老保險。(1).1991年，國務(wù)院頒布改革方案，方案要求，發(fā)展中國養(yǎng)老保險制度核心目標(biāo)是建立多樣化的養(yǎng)老保險制度。重要的是要指出，說明企業(yè)實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險有利于企業(yè)的發(fā)展。(2).人力資源和社會保障部在1995年頒布建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的建議，內(nèi)容包括建立養(yǎng)老保險制度、經(jīng)營管理?xiàng)l例、責(zé)任組織，促進(jìn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險得到更好的發(fā)展。(3). 1997年，

8、國務(wù)院改革基本養(yǎng)老保險體系，通過了關(guān)于企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險體制決議，決議指出發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險的重要性，并提出一定的建設(shè)性建議，因?yàn)楦鱾€地方的經(jīng)濟(jì)條件都不同，所以發(fā)展地方補(bǔ)充養(yǎng)老保險也可以適應(yīng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)條件，這樣有利于地方補(bǔ)充養(yǎng)老保險的發(fā)展。并且由社會保險辦理機(jī)構(gòu)管理。從中可以看出當(dāng)時的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度發(fā)展不完善，缺少改革基本養(yǎng)老保險的基本條件，比如：相應(yīng)的政策和措施。2、第二階段(2000-2004)年金體制發(fā)展階段。1.2000年年末，國務(wù)院出臺完善城鎮(zhèn)社會保障體系的決定指出企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險需要改進(jìn)，并把企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險改名為企業(yè)年金。2.在決定中，規(guī)劃中國要按積累制度搞好企業(yè)年金建設(shè)

9、。賬戶管理模式應(yīng)當(dāng)為個人賬戶管理模式，成本由個人和企業(yè)共享，工資薪金總額的百分之四劃分為成本消耗。2004年05月，勞動部，銀行監(jiān)督管理委員會會，證券監(jiān)督管理委員會制定企業(yè)年金基金管理試行辦法。并詳細(xì)解釋企業(yè)年金的運(yùn)營模式及相應(yīng)的操作程序，并指出養(yǎng)老保險金屬于企業(yè)的員工享有，保險金額在投資和使用方面具有一定的限制性 。 3、第三階段就是企業(yè)年金制度發(fā)展完善階段(2005年至今)（1）. 2004年企業(yè)年金制度完善后，先后出臺相應(yīng)規(guī)定。（2）.2006年，中國頒布了關(guān)于國有企業(yè)實(shí)行企業(yè)年金制度的最新指令和具體說明。（3）. 2009年，中國頒布有關(guān)企業(yè)年金所得稅的規(guī)章制度。（4）.2011年，決

10、定把企業(yè)年金轉(zhuǎn)移至專門的管理機(jī)構(gòu)。新政策出臺前，政府辦理機(jī)構(gòu)都屬于管理部門，這種管理方法逐步導(dǎo)致了管理趨勢的社會化和投資趨勢的市場化。除此之外，管理方法規(guī)定具體處罰規(guī)則來限制違規(guī)行為。（5）.2014年，國家通過職業(yè)年金在繳納個稅方面的延遲策略，政策的出臺有利于補(bǔ)充養(yǎng)老保險體系的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)職業(yè)年金個稅相關(guān)問題的公告，國家要求用人單位在向職工發(fā)放企業(yè)年金并錄入個人賬戶時，職工個人在這一階段暫時不繳納所得稅;根據(jù)規(guī)定年金屬于個人支付的范圍，其金額低于個人薪酬計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)4%以內(nèi)的份額應(yīng)在個人應(yīng)納稅的本期所得額內(nèi)相互抵消。從當(dāng)前企業(yè)年金發(fā)展程度上看，中國企業(yè)年金制度已發(fā)展到比較全面的階段，整個管理制

11、度過渡到系統(tǒng)有序的自我運(yùn)營發(fā)展階段。三、企業(yè)年金在中國的發(fā)展現(xiàn)狀和特點(diǎn) （一）中國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀 2016年第三季度國家企業(yè)年金基金業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由社會保障和人力資源部發(fā)布。統(tǒng)計(jì)精確的顯示了2016年第三季度，建立企業(yè)年金制度企業(yè)擁有76058家，實(shí)質(zhì)整合資產(chǎn)10391萬，領(lǐng)取人數(shù)為六十九萬人。遠(yuǎn)超去年加權(quán)平均收益率負(fù)百分之一點(diǎn)三和領(lǐng)取企業(yè)年金人數(shù)五十萬人。就發(fā)展前景而言，企業(yè)年金在2002年總資產(chǎn)達(dá)到190億。而2014年第三季度末期，增長率提高了三十六倍，企業(yè)年金超過7千億，企業(yè)年金進(jìn)程超出預(yù)期。從覆蓋率看，在2013年覆蓋企業(yè)年金的企業(yè)只有66120個，僅僅二千零五十六萬人同意參加企業(yè)年

12、金，然而2016年7月-9月,已經(jīng)建立企業(yè)年金企業(yè)有70000個，參與企業(yè)年金計(jì)劃的職員有2324萬人。雖然中國企業(yè)年金發(fā)展速度較快，但必須清醒地意識到，在發(fā)展規(guī)模方面，中國和西方發(fā)達(dá)資本主義國家相比，還有明顯的差距。中國企業(yè)年金在覆蓋面積和代替水平上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。世界上有一百六十七個國家實(shí)行養(yǎng)老保險，特別是法國，丹麥，這些國家企業(yè)年金的覆蓋率基本達(dá)到百分百。（二）中國企業(yè)年金發(fā)展特點(diǎn)中國企業(yè)年金制度具有這些特點(diǎn)：(1) 它是由參與國家基本養(yǎng)老保險企業(yè)建立，所提方案各個環(huán)節(jié)內(nèi)容通常由企業(yè)和員工決定。(2)基金繳納是企業(yè)和員工共同負(fù)擔(dān)，當(dāng)雙方共同負(fù)擔(dān)，企業(yè)繳納通常不低于繳納數(shù)額的1/2，工資總額的

13、部分可以從成本中列支。(3) 在建立企業(yè)勞動關(guān)系的基礎(chǔ)上，涵蓋了企業(yè)的全體員工，體現(xiàn)了差異性原則。(4) 充分利用積累制個人賬戶管理方式，對基金進(jìn)行長期的積累和市場化的運(yùn)營。(5)它是企業(yè)或行業(yè)進(jìn)行的計(jì)劃，政府不參與，并受到相關(guān)政策(例如稅收優(yōu)惠政策)的推動與指導(dǎo)。(6) 這是對基本養(yǎng)老保險的補(bǔ)充，但它不能代替基本養(yǎng)老保險。根據(jù)數(shù)據(jù)分析可以看出，在中國有百分之五十五的企業(yè)參與企業(yè)年金計(jì)劃，表明許多中小企業(yè)年金發(fā)展程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上國企。重點(diǎn)是指國有大中企業(yè)(集團(tuán))，包含交通運(yùn)輸業(yè)、通訊業(yè)、金融等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。例如2016年，累計(jì)超過一億元的企業(yè)年金基金都分布于化工石油、電信等行業(yè)。在這類行業(yè)中，公司的

14、利潤和員工工資比其他行業(yè)高。相反，壟斷企業(yè)才能有能力為員工建立較好的企業(yè)年金計(jì)劃。四、中國企業(yè)年金發(fā)展存在的問題（一）資本市場現(xiàn)有狀況不能達(dá)到企業(yè)年金要求從企業(yè)年金建立至職工取得退休金，在這個時間段內(nèi)，還將面對投資風(fēng)險和信用風(fēng)險等問題，這將對企業(yè)年金最終價值造成影響。經(jīng)歷十多年的發(fā)展，中國資本市場已出具規(guī)模，在企業(yè)融資和資源配置上表現(xiàn)出了巨大的作用，但還存在著不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)、披露不真實(shí)的會計(jì)信息等問題。個別上市公司違法法律規(guī)定讓會計(jì)做假賬，股東操控證券市場，干擾正常的秩序。（二）資本市場不健全，企業(yè)年金投資運(yùn)作收益低企業(yè)年金同資本市場相互地進(jìn)行發(fā)展，年金基金將成為具有巨大潛力的機(jī)構(gòu)投資者，這

15、不但影響資本市場規(guī)模，還影響資本市場結(jié)構(gòu)調(diào)整。換句話說，資本市場成熟性，金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管體系完整性，對風(fēng)險的把控能力都將影響年金基金的發(fā)展。不同于國家實(shí)施的基本養(yǎng)老保險制度，企業(yè)年金以員工和企業(yè)自愿為原則，抵御風(fēng)險能力方面比基本養(yǎng)老保險強(qiáng)。因?yàn)槠髽I(yè)年金采用自愿的原則，它只能保持好盈利能力，才能調(diào)動企業(yè)和職工參與企業(yè)年金;然而，資本市場不健全和金融行業(yè)發(fā)展落后，企業(yè)年金投資現(xiàn)狀令人堪憂。（三）沒有充分宣傳企業(yè)年金政策中國政府對企業(yè)年金政策不夠重視，造成企業(yè)年金主體，在企業(yè)年金理解上存在偏見。絕大多數(shù)企業(yè)沒有認(rèn)識到企業(yè)年金對企業(yè)的重要性，考慮到設(shè)立企業(yè)年金會增多成本，并認(rèn)為是企業(yè)的包袱;加上員工沒有充

16、分認(rèn)識企業(yè)年金，員工對企業(yè)年金理解仍停滯在基本養(yǎng)老保障，缺少參與企業(yè)年金的積極性。（四）法律監(jiān)管體系不夠完善企業(yè)年金在這十年的發(fā)展過程中，盡管頒布多部法律法規(guī)，例如1994年勞動法、1995年 關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度的的通知、2000年城鎮(zhèn)社會保障體系改進(jìn)試點(diǎn)方案、2004年企業(yè)年金試行辦法，然而相關(guān)法律法規(guī)仍然不完善。這樣不利于中國中小企業(yè)年金的發(fā)展，所以需要國家制訂有關(guān)企業(yè)年金的法律法規(guī)，用來確保企業(yè)年金順利運(yùn)行。聯(lián)合企業(yè)年金計(jì)劃建立者必須熟知這些法律法規(guī)，用來確保他們建立的聯(lián)合企業(yè)年金計(jì)劃符合法律法規(guī)規(guī)定，并且可以得到相關(guān)政策的優(yōu)惠。（五）稅收優(yōu)惠政策的力度不足推動企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金

17、制度，頒布一系列的稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策將推動企業(yè)年金的發(fā)展。國際上，企業(yè)年金資金積累重點(diǎn)依靠稅收優(yōu)惠。在稅收優(yōu)惠政策影響下，發(fā)達(dá)國家如英國和美國補(bǔ)充養(yǎng)老保險覆蓋面相對較高。依照當(dāng)前數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，中國少數(shù)地區(qū)出臺了有關(guān)企業(yè)年金稅收的優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠力度小，大部分為百分之四。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策給予的優(yōu)惠力度小，很難吸引企業(yè)和員工。因此有關(guān)部門應(yīng)該增加稅收的優(yōu)惠力度，用來提高企業(yè)和員工積極性。（六）企業(yè)年金覆蓋范圍小中國的養(yǎng)老體系前景不容樂觀，財(cái)政負(fù)擔(dān)重。老年人在生活需求上持續(xù)提升，為了打破中國基本養(yǎng)老保險單獨(dú)支撐的現(xiàn)狀，年金制度被認(rèn)為是一個關(guān)鍵的補(bǔ)充。15年參加企業(yè)年金有兩千三百一十六萬人，是

18、05年的十五倍；在過去的四年，二百四十五萬人獲得了企業(yè)年金，人均月收入由900-1000元提升到1000-2000元；職業(yè)年金收入達(dá)到三十八億，而且開始少量支出。目前企業(yè)年金最大的問題是參與度低，阻礙了混合式養(yǎng)老保障體系的建設(shè)。依據(jù)勞動部提供的數(shù)據(jù)可以看出，14年第三季度末期，中國企業(yè)年金累計(jì)基金總數(shù)10666億，實(shí)際運(yùn)營資金10391億;16年前三個季度平均收益率百分之二點(diǎn)六三。五、西方發(fā)達(dá)資本主義國家企業(yè)年金發(fā)展對中國的啟示（一）美國401K計(jì)劃1.基本概念401 (k)計(jì)劃，也叫做雇員薪金遞延計(jì)劃，定義來自1978年修改的美國國內(nèi)稅收法加入了第401條k款為企業(yè)年金提供最新優(yōu)惠政策，然而

19、計(jì)劃真正發(fā)展是在1981年年底401(k)計(jì)劃執(zhí)行規(guī)則頒布后。做為美國一個最大的企業(yè)年金計(jì)劃，401(k)計(jì)劃的成功實(shí)施及其它在全球的影響力，給世界上其他國家?guī)砗艽蟮膯l(fā)。401 ( k)計(jì)劃作為個人養(yǎng)老金計(jì)劃中典型的代表，最主要針對私人經(jīng)營部門職員。設(shè)立一個401 (k)賬戶一定是企業(yè)或經(jīng)營者提議發(fā)起設(shè)立，自雇以及八十年代之前的政府實(shí)體也可以建立。401(k)計(jì)劃內(nèi)容包含:企業(yè)職工自愿參加繳費(fèi)、建立賬戶、選擇投資方式、支付條款或者結(jié)束計(jì)劃以及特別情況下的相關(guān)規(guī)定(比如：疾病、死亡等等)。2.參與資格 美國企業(yè)規(guī)定參加401(K)計(jì)劃的最低年齡在十八到二十一歲，參加401(K)計(jì)劃普遍需要員

20、工在企業(yè)服務(wù)期滿一個月到三年，多數(shù)雇主要求員工服務(wù)期達(dá)到六-九個月或者一年，服務(wù)期基本要求達(dá)到三百天。根據(jù)調(diào)查，大概三分之一雇主同意等待，大概二分之一的雇主要求等待一年，而另一些雇主要求等待期限不到一年。3.稅收優(yōu)惠 聯(lián)邦國家稅法始于1916年，目的在于激勵雇主給員工創(chuàng)造福利，并且通過稅收優(yōu)惠措施吸引雇主加入其計(jì)劃。按照聯(lián)邦國家稅法規(guī)定美國401 (k)計(jì)劃選擇采用EET稅收制度，即雇主和雇員繳費(fèi)時不納稅，并減免養(yǎng)老金投資收益的所得稅，應(yīng)用延緩納稅方式，提高雇員及雇主參與計(jì)劃的積極性。 （二）澳大利亞超級年金計(jì)劃 1.基本概念澳大利亞沿襲英國養(yǎng)老金制度，并1909年建立養(yǎng)老金制度。1980年以

21、后，其人口老齡化呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，因此對養(yǎng)老金制度進(jìn)行改良，并成功建立現(xiàn)代養(yǎng)老保障體系典型三支柱模式。它在養(yǎng)老金體系建設(shè)方面所做的改革和創(chuàng)新，被認(rèn)為是建設(shè)養(yǎng)老金體系的成功案例。因?yàn)槿еＪ骄哂泻侠淼慕Y(jié)構(gòu)，具有充分的保障性、具有可持續(xù)性，所以一直排在墨爾本世界養(yǎng)老金指數(shù)前沿。 2. 制度設(shè)計(jì)澳大利亞超級年金制度于1993年正式成立。制度成立以前，有的大企業(yè)自身有也擁有年金計(jì)劃，基本屬于待遇確定型的企業(yè)年金計(jì)劃。澳大利亞于1992年確定了繳費(fèi)確定性制度框架，說明在一定程度上已經(jīng)轉(zhuǎn)化成繳費(fèi)確定型企業(yè)年金計(jì)劃。制度覆蓋范圍也得到大幅度增加，由1986年以前覆蓋勞動力人口百分之二十四，到2012年覆

22、蓋基本勞動人口的百分之九十二。 加入超級年金條件為員工的年齡在18-70歲，從13年延長至75歲，要求員工月收入超過450澳幣。自雇人士自愿進(jìn)行繳費(fèi)，但最大繳費(fèi)數(shù)額被嚴(yán)格限制。并且自愿繳費(fèi)就可享受稅收的優(yōu)惠。當(dāng)前超級年金強(qiáng)制繳費(fèi)比例是工資總額的百分之九。從13年7月以來，繳費(fèi)的比例逐漸增加，截止到19年6月底將提高到百分之十二。員工參與超級年金，屬于強(qiáng)制性繳費(fèi)范疇的都由雇主負(fù)擔(dān)，員工想提升繳費(fèi)水平，能夠在雇主繳費(fèi)基礎(chǔ)上增加繳費(fèi)數(shù)額，費(fèi)用為員工自己承擔(dān)。3. 發(fā)展現(xiàn)狀目前，澳大利亞的超級年金覆蓋96%的全日制從業(yè)人員，80%的兼職人員以及73%的零工。總體來講，澳大利亞有約92%的勞動人口擁有超

23、級年金賬戶，超級年金覆蓋率高，稅收的優(yōu)惠政策使得超級年金制度得到較快發(fā)展。 超級年金參保類型大致為以下幾種：1.積累賬戶，即最新繳費(fèi)確定型賬戶;2.待遇確定型的賬戶，多數(shù)為法官、公務(wù)員這類人群，這類人群不愿意加入最新的制度;3.混合型賬戶，基本為首次參與企業(yè)年金計(jì)劃的個人，等到30或40歲之后再次參與繳費(fèi)確定型計(jì)劃。2011年參保數(shù)據(jù)如下：參保人數(shù)最多的是積累賬戶，達(dá)到總參保人數(shù)百分之五十二點(diǎn)六，擁有基金資產(chǎn)額達(dá)到總資產(chǎn)數(shù)額的百分之五十七點(diǎn)五;緊隨其后的為混合型賬戶。根據(jù)繳費(fèi)確定型，待遇確定型超級年金數(shù)據(jù)可以看出，大概百分之八十五的澳大利亞超級年金為繳費(fèi)確定型超級年金。澳大利亞超級年金制度使企

24、業(yè)負(fù)擔(dān)無需承擔(dān)巨大的債務(wù)壓力。（3） 西方國家對中國企業(yè)年金發(fā)展的啟示1.從美國的401K計(jì)劃得出建設(shè)中國企業(yè)年金制度的方法美國401K計(jì)劃享有一系列的稅收優(yōu)惠政策，然而從中國企業(yè)年金發(fā)展層面上看，仍然存在很多問題。（1）征稅模式上。中國政府向企業(yè)年金征稅有以下3個步驟：1.企業(yè)、員工對企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)；2.企業(yè)年金計(jì)劃取得的投資收益;3.員工退休后在企業(yè)年金計(jì)劃取得的養(yǎng)老金。從國家的國情出發(fā)，執(zhí)行綜合稅制或者是綜合分類稅制很多年的國家在征收個稅上都偏向于領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)不但擁有個人信息和完善的管理體制，還享有信息管理平臺，目前中國的個稅制度為分項(xiàng)稅收制度，并且在退休工資或者退休金上

25、不征收個稅，沒有達(dá)到企業(yè)年金延續(xù)到個人退休領(lǐng)取環(huán)節(jié)征收稅款的條件。（2）中國企業(yè)年金尚未普及。中國居民持有的大量閑置資金在養(yǎng)老儲蓄傾向中顯得尤為突出。據(jù)調(diào)查,當(dāng)前老百姓選擇儲蓄的大多數(shù)存款都在為將來養(yǎng)老提前做好準(zhǔn)備，儲蓄資金主要源自于他們自己的勞動收入。個人投資以及銀行儲蓄存款在中國家庭金融資產(chǎn)中占據(jù)了百分之八十。例如美國，私人養(yǎng)老金收集了大量民間資金。 2. 澳大利亞的超級年金計(jì)劃給中國企業(yè)年金發(fā)展的啟示（1）自愿的原則和政府的積極參與中國企業(yè)年金采用自愿參與地形式，依照人社部的數(shù)據(jù)看出,企業(yè)年金累計(jì)基金在2016年接近11075億,較上年提高了百分之十六。但是增長速度是2011年之后最低增

26、速水平，只高出2010年增速水平的百分之十點(diǎn)九，大大落后2008年之后平均增長速度的百分之二十四點(diǎn)九。與此同時，參加企業(yè)年金企業(yè)在2016年有76300家，參與企業(yè)年金員工數(shù)達(dá)到2325萬人，較上年提高了百分之一以及百分之四，增加幅度和減少幅度創(chuàng)下10年以來的最低水平。有以下2種解決方案用來提升企業(yè)年金覆蓋范圍。1.中國企業(yè)年金實(shí)施強(qiáng)制性原則；2.還是按照自愿的原則加入企業(yè)年金，并且享有政府稅收優(yōu)惠政策。中國企業(yè)年金制度從成立到現(xiàn)在雖然發(fā)展了10余年，但在政府政策、資本市場運(yùn)營，企業(yè)及個人年金持有量，都與發(fā)達(dá)國家存在明顯的差距。中國企業(yè)年金重視企業(yè)雇主道德責(zé)任，企業(yè)年金在基本養(yǎng)老保險體系中有著

27、重要的作用，政府將采取優(yōu)惠的稅收政策，提高我國企業(yè)年金覆蓋范圍。（2）采用EET模式的稅收優(yōu)惠政策國稅總局出臺的關(guān)于企業(yè)年金個稅征收管理有關(guān)問題的通知引發(fā)人們廣泛關(guān)注。因?yàn)檎吆磺?，沒有任何規(guī)則可循，當(dāng)前企業(yè)年金稅收政策大多能夠界定為 “模糊TEE”，就是FET、MET以及BET。這類稅收政策對企業(yè)及員工設(shè)立年金計(jì)劃積極性有很大影響。業(yè)內(nèi)研究人士界認(rèn)為中國實(shí)施EET延期納稅稅收優(yōu)惠的政策，在取得企業(yè)年金給付金時征稅，這樣做的目的是使企業(yè)年金得到更好的發(fā)展。六、促進(jìn)中國企業(yè)年金發(fā)展的對策筆者通過介紹中國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展策略，并借鑒西方資本主義國家（美國、澳大利亞）完善發(fā)達(dá)的企業(yè)年金制度

28、，我們可以從他們的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)如何完善中國企業(yè)年金制度。并從中國企業(yè)年金實(shí)質(zhì)出發(fā)，根據(jù)中國國情制定相關(guān)措施，保證中國企業(yè)年金的快速發(fā)展。（一）制定以及完善中國企業(yè)年金制度法律法規(guī)和政策2013年以來，我國關(guān)于企業(yè)年金的法律法規(guī)已出臺十余部，然而因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展等多方面因素，這些法律都無法滿足現(xiàn)實(shí)多變的需求，在這種情況下，建立法律法規(guī)制度不但需要借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)當(dāng)考慮本國國情，結(jié)合中國時代背景以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，找到合適的法律體系，在此基礎(chǔ)上發(fā)展和完善中國企業(yè)年金制度法律體系。企業(yè)年金法律政策應(yīng)當(dāng)提高到立法層次，提高法律的權(quán)威性。中國關(guān)于企業(yè)年金方面的法律層次相對西方發(fā)達(dá)國家而言水平低。所

29、以，我國應(yīng)該盡快完善現(xiàn)有的企業(yè)年金政策，使其更加具有操作性;企業(yè)年金法也要盡快頒布，本法法應(yīng)當(dāng)明確保險模式、稅收制度形式、管理年金辦法和投資運(yùn)作規(guī)則等內(nèi)容。（二）強(qiáng)化企業(yè)年金監(jiān)管的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)當(dāng)前中國企業(yè)年金采用專業(yè)化的模式對企業(yè)年金進(jìn)行監(jiān)督管理，即由人社部監(jiān)管，協(xié)助共同監(jiān)督管理的還有證券監(jiān)督委員會、保險監(jiān)督委員會以及相關(guān)的部門。在上述分析的基礎(chǔ)上，人力資源和社會保障部作為企業(yè)年金政府行政主管部門，想要成為所在行業(yè)監(jiān)督管理以及所在機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)的主體，最好獨(dú)立設(shè)立監(jiān)管部門，使得監(jiān)管隊(duì)伍不斷擴(kuò)大和完善。改變這種監(jiān)督管理制度的想法適合中國當(dāng)前金融監(jiān)督管理制度大體框架和企業(yè)年金監(jiān)督管理的體制。企業(yè)年金

30、游離于企業(yè)繳費(fèi)員工年限達(dá)到數(shù)10年，已經(jīng)擁有上千億的資金積累規(guī)模，增長迅速，如何處理好資金在安全和收益方面是急需解決的問題。就安全方面來說，它是企業(yè)員工養(yǎng)命錢，關(guān)系到社會的穩(wěn)定。就收益方面來說，要求它不能大幅度“縮水”在幾十年信托管理的基礎(chǔ)上，這樣將會對社會穩(wěn)定帶來影響。年金的安全運(yùn)營得益于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的專一性。（三）提高風(fēng)險防范意識和防范能力具有較高投資收益顯示出了儲蓄養(yǎng)老基金的作用。但因?yàn)榇嬖诠芾聿簧啤⑼ㄘ浥蛎浀葐栴}，基金積累模式下積累的資產(chǎn)更有可能遭遇損失?？偟膩碚f，風(fēng)險有以下兩種，分別是操作和金融風(fēng)險，例如：違法違規(guī)的風(fēng)險、投資決策的失誤以及管理效率不高?；鸬墓芾砣艘约氨O(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)知

31、道這類風(fēng)險造成的損失，并提升風(fēng)險防范意識，有效地避免養(yǎng)老基金遭到侵害，保障其基金成員以及被保險人正當(dāng)權(quán)益。（4） 稅收優(yōu)惠政策的完善選用稅收優(yōu)惠形式時,應(yīng)該選擇世界普通使用的EET模式。西方發(fā)達(dá)資本主義國家企業(yè)年金的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)告訴我們,稅收優(yōu)惠政策有利于企業(yè)年金的發(fā)展,其成功模式在世界各國被廣泛推行。從企業(yè)年金長期發(fā)展角度來說,中國企業(yè)年金也應(yīng)當(dāng)選擇這種模式。理由如下：1.以稅收優(yōu)惠為前提條件,個人以及企業(yè)分別從各自的目標(biāo)出發(fā),推進(jìn)企業(yè)年金制度的發(fā)展。2.就企業(yè)而言,同意雇主對企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)在交納稅款前準(zhǔn)予扣除,并在取得投資收益環(huán)節(jié)免予征稅,這樣可以使得企業(yè)用較少成本進(jìn)行企業(yè)年金計(jì)劃的建立以及

32、運(yùn)作。3.就員工而言,可以享受優(yōu)惠的企業(yè)年金計(jì)劃對員工個人是一種福利。雖然企業(yè)舉辦的企業(yè)年金計(jì)劃,員工這一期間工資將部分減少,但是繳費(fèi)資金仍然歸屬于員工個人所有,最后員工可以在企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠中受益。（5） 加大企業(yè)年金的覆蓋率國務(wù)院關(guān)于對職工養(yǎng)老保險制度改革決定，提出有必要建立政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工的職業(yè)年金制度。然而10年過去了，企業(yè)年金的覆蓋率還是很低，想要成為養(yǎng)老保障第二支柱還有很長的路要走。中國企業(yè)年金制度經(jīng)過了10年的發(fā)展，但是覆蓋率仍低于百分之二十。人社部數(shù)據(jù)表明，2011年年末，只有45000個企業(yè)設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃，參與企業(yè)年金計(jì)劃職工15770000人，累積的基金3579億

33、。與此同時，參與職工基本養(yǎng)老保險的職工達(dá)到三億，僅僅百分之五的參與保障的職工得到企業(yè)年金制度的保障。所以要實(shí)行這些舉措增加企業(yè)年金的覆蓋率： 1.職業(yè)年金交給市場進(jìn)行保值增值。養(yǎng)老金并軌決定僅僅確定繳費(fèi)比例，還沒有制訂具體的職業(yè)年金辦法。依照企業(yè)年金試行辦法的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資收益，根據(jù)凈資產(chǎn)收益率列在個人賬戶中。政府部門、事業(yè)單位職業(yè)年金將選擇市場化運(yùn)作模式，委托專門的保險機(jī)構(gòu)運(yùn)營?；攫B(yǎng)老保險賬戶增值的空間較小，所以投資的方式相對來說比較簡單，但趕不上通貨膨脹增長的速度，所以需要面對當(dāng)前縮水的局面。但職業(yè)年金和基本養(yǎng)老保險的區(qū)別在于，職業(yè)年金能夠買基金債券，它以資本市場為導(dǎo)向，自己負(fù)

34、責(zé)盈利和虧損。要是投資成功了，就會明顯增值；要是投資失敗了，繳納的年金也許就會貶值。 2. 增加免稅的力度，鼓勵企業(yè)繳納年金。從當(dāng)前的計(jì)劃來看，為了保證改革如期進(jìn)行，改革之后的政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位新的養(yǎng)老保險標(biāo)準(zhǔn)同當(dāng)前水平相比相差不大，職業(yè)年金起到?jīng)Q定性的作用。由于不同行業(yè)存在著工資差距，當(dāng)前政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位的職工平均工資是社會平均工資的1倍，而企業(yè)平均工資是社會平均工資的70%至80%。需要依靠中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，逐步增加企業(yè)職工工資，在企業(yè)退休職工養(yǎng)老金不斷增加的基礎(chǔ)上，持續(xù)保持企業(yè)年金的高速增長，從而縮小企業(yè)年金存在的差距。結(jié) 論中國養(yǎng)老保險體系三支柱包含:國家基本養(yǎng)老保險，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，個人儲蓄性養(yǎng)老保險，企業(yè)年金是對基本養(yǎng)老保險的補(bǔ)充。企業(yè)年金重要性不言而喻，企業(yè)年金制度作為養(yǎng)老保障的重要支柱，在促進(jìn)資本市場發(fā)展, 增強(qiáng)公司競爭力等方面起著重要作用。它影響企業(yè)未來發(fā)展前景，關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。但從中國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀來看:雖然企業(yè)年金在政府以及國家的支持下得到了顯著的改善，但還是暴露了在營運(yùn)模式、治理對策、稅收優(yōu)惠、投資收益率、風(fēng)險控制