高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂練習(xí)及答案

1、課堂練習(xí)1、2008年12月1日，恒通公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為1 300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額200萬元，公允價(jià)值為1 600萬元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬元，累計(jì)折舊額為200萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為600萬元。無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 000萬元，已計(jì)提攤銷為1 000萬元，減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為1 000萬元。恒通公司換入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求： 分別計(jì)算恒通

2、、東大公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬元為單位，保留兩位小數(shù)）【答案】恒通公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額1 3002001 500（萬元）則換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值500/（500900）×1 500535.71（萬元）則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值900/（500900）×1 500964.29（萬元）借：固定資產(chǎn) 535.71無形資產(chǎn) 964.29貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 300公允價(jià)值變動(dòng)200東大公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（800200100）（2 0001 000100）1 400（萬元）借：固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資

3、產(chǎn)800借：交易性金融資產(chǎn)1 400累計(jì)攤銷1 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn)清理 500 無形資產(chǎn) 2 0002、2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)

4、為100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2008年4月1日至2008年9月30日計(jì)提的全部利息。將剩余債務(wù)的償還期限延長至2009年12月31日，在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實(shí)際利率為5%。本息到期一次償付。該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：(1)計(jì)

5、算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）。(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】(1)計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬元。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)60應(yīng)收賬款債務(wù)重組200營業(yè)外支出52  貸：應(yīng)收賬款

6、312乙企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理65累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5   貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款312   營業(yè)外支出5（65-60）貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組200固定資產(chǎn)清理65營業(yè)外收入52 (3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)：借：銀行存款210   貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組200財(cái)務(wù)費(fèi)用10乙企業(yè)：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組200財(cái)務(wù)費(fèi)用10   貸：銀行存款2103、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)日市場匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌差額。2009年3月

7、31日有關(guān)外幣賬戶余額如下： 項(xiàng) 目 外幣金額(萬美元)折算匯率 折算人民幣金額(萬元)銀行存款(借方)1 0007.007 000應(yīng)收賬款(借方)3007.002 l00長期借款(貸方)2 0007.O014 000應(yīng)付利息(貸方)307.00210長期借款2 000萬美元，系2007年l0月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為6，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2007年11月開工，至2009年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1 200萬美元，2009年第二季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預(yù)計(jì)將于2009年1

8、2月完工。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。 2009年46月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： (1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場匯率為1美元=690元人民幣。 (2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為l美元=680元人民幣，賣出價(jià)為1美元=690元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=685元人民幣。 (3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用60萬美元。當(dāng)日市場匯率為l美元=670元人民幣。 (4)5月15日，收到第一季度發(fā)生的應(yīng)收賬

9、款200萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=670元人民幣。 (5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價(jià)為200萬美元，款項(xiàng)尚未收到，A商品的成本為1 000萬元。當(dāng)日市場匯率為l美元=660元人民幣。 (6)6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計(jì)利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。當(dāng)日市場匯率為l美元=660元人民幣。 要求： (1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算2009年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。 (3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 (1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 4月1日： 借：在建工程 690

10、 貸：銀行存款美元（100×6.9） 6904月20日： 借：銀行存款人民幣 680 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 5 貸：銀行存款美元 (100×685)6855月10日： 借：在建工程402 貸：銀行存款美元 (60×67)4025月15日： 借：銀行存款美元 (200×670)1 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 60 貸：應(yīng)收賬款美元 (200×7)1 4006月20日： 借：應(yīng)收賬款美元 (200×66)1 320 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (200×66)1 320借：主營業(yè)務(wù)成本 l 000 貸：庫存商品 l 0006月30日： 借：銀行

11、存款美元 (12×66)792 在建工程 ll88 貸：應(yīng)付利息美元 (30×66)198第二季度利息為2 000×6×3÷12×660=198(萬元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=198-l2×66=1188(萬元)(2)計(jì)算2009年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額 計(jì)入在建工程的匯兌差額 長期借款賬戶匯兌差額=2 000×(700-660)=800(萬元，借方)應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=30×(700-660)+30×(660-660)=12(萬元，借方)計(jì)入在建工程的匯兌差額=800+12=812(萬元)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額 銀行存款賬戶匯兌差額=(1 000-100-100-60+200+12)×660- (7 000-690-685-402+1 340+792)= -359(萬元)應(yīng)收賬款賬戶匯兌差