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文檔簡(jiǎn)介
1、第六章 會(huì)計(jì)憑證本章主要內(nèi)容簡(jiǎn)介: 本章講述了五方面的內(nèi)容,即 (1)會(huì)計(jì)憑證的概念和種類; (2)原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容; (3)記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容; (4)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管; (5)會(huì)計(jì)憑證的意義。主要題型及分值: 本章的主要題型是選擇題、判斷題和簡(jiǎn)答題,其中,簡(jiǎn)答題主要涉及的是憑證的審核內(nèi)容以及錯(cuò)誤更正的相關(guān)內(nèi)容。本章的分值較大,大約在10分左右。 一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類(概念和種類需要掌握): 會(huì)計(jì)核算共計(jì)包括七種方法:第一種方法是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶;第二種方法是復(fù)式記賬;第三種方法就是本章要學(xué)習(xí)的填制和審核會(huì)計(jì)憑
2、證。 概念(掌握):會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會(huì)計(jì)憑證,可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。注意:任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核,只有經(jīng)過審核確認(rèn)無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證,才能作為登記賬簿的依據(jù)。 意義(了解): (1)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù); (2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)部控制; (3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。 種類(掌握):手工做賬的總流程:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 取得或填制原始憑證 填制記賬憑證 登記賬簿 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)辦人員按照編制程序和用途的不同1、原始憑證: 取得或填制會(huì)計(jì)人員 記錄的是經(jīng)濟(jì)信息 是編制記賬憑證的依據(jù)。2、記賬憑證: 填制 記
3、錄的是會(huì)計(jì)信息 是登記總賬和明細(xì)分類賬的依據(jù)。分為原始憑證和記賬憑證兩大類。例1原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù),是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)()。 二、原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容(需要掌握): (一)原始憑證的概念 原始憑證又稱為單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。 (二)原始憑證的種類: 按照來(lái)源的不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證 (1)外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí),從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證:供貨方發(fā)票:如購(gòu)買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票(采購(gòu)發(fā)票
4、)、銀行:銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、運(yùn)輸部門:職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。 (2)自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人,在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。1、本單位各部門之間收料單倉(cāng)管部門采購(gòu)部門領(lǐng)料單出庫(kù)單入庫(kù)單銷售部門 2、單位與本單位職工之間借款單日工資表單位職工單位 3、單位的期末核算折舊計(jì)算表日計(jì)提折舊:實(shí)存賬存對(duì)比表成本計(jì)算單財(cái)產(chǎn)清查:庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表4、對(duì)外銷售 銷售發(fā)票(重點(diǎn)記憶):自己?jiǎn)挝惶钪迫缡樟蠁?、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表、開工單、成本計(jì)算單、本單位
5、開具的等。 按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,原始憑證分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。 (1)一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證,即一經(jīng)填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證、收料單、工資結(jié)算單等。 一次憑證與外來(lái)原始憑證和自制原始憑證的關(guān)系: 外來(lái)原始憑證都是一次憑證,自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單就不屬于一次憑證。因此不能認(rèn)為自制原始憑證都是一次憑證。 (2)累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證,即可多次填寫使用的憑證。最常見的
6、累計(jì)原始憑證是企業(yè)為了控制生產(chǎn)成本,在領(lǐng)用材料時(shí)填寫的限額領(lǐng)料單(只有這一個(gè)實(shí)例)。 特點(diǎn):在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù),并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。 一次憑證與累計(jì)憑證的比較: 二者都僅僅包含一張?jiān)紤{證; 一次憑證一次有效,只能填寫一次;累計(jì)憑證多次有效,可以填寫多次。 (3)匯總憑證也稱原始憑證匯總表,是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日?qǐng)?bào)、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收入材料匯總表等。 特點(diǎn):合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),簡(jiǎn)化了記賬工作量。 累計(jì)憑證和匯總憑證
7、的比較: 相同點(diǎn): 二者都可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù); 二者都包括多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。 不同點(diǎn): 累計(jì)憑證只包括一張?jiān)紤{證,是把多筆同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在一張?jiān)紤{證上;匯總憑證中包括多張?jiān)紤{證,是對(duì)多張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總。 按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證 (1)通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)貨票、由人民銀行制作的在全國(guó)通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一印制的全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票等。 (2)專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如
8、領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表、收料單等。 例2下列屬于外來(lái)原始憑證的是()。 A.本單位開具的銷售發(fā)票 B.供貨單位開具的發(fā)票 C.職工出差取得的飛機(jī)票和火車票 D.銀行收付款通知單 解析:外來(lái)原始憑證指的是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí),從其它單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。選項(xiàng)A屬于自制原始憑證。 例3下列關(guān)于原始憑證的說(shuō)法正確的是()。 A.按照來(lái)源的不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證 B.按照格式的不同,分為通用憑證和專用憑證 C.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證 D.按照填制方法不同,分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證 例4自制原始憑證都
9、是一次憑證,外來(lái)原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證()。 解析:外來(lái)原始憑證都是一次憑證,自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。 例5下列屬于累計(jì)憑證的是()。 A.限額領(lǐng)料單 B.領(lǐng)料單 C.收入材料匯總表 D.工資匯總表 答案:A 解析:選項(xiàng)B屬于一次憑證,選項(xiàng)C和D屬于匯總憑證,選項(xiàng)A屬于累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 例6下列屬于通用憑證的是()。 A.本單位開具的銷售發(fā)票 B.供貨單位開具的發(fā)票 C.工資費(fèi)用分配表 D.差旅費(fèi)報(bào)銷單 答案:AB 解析:通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。選項(xiàng)CD屬于專用憑
10、證。 (三)原始憑證的基本內(nèi)容(可以出簡(jiǎn)答題、多選題): 注意和記賬憑證內(nèi)容的區(qū)別(1)原始憑證的名稱和編號(hào); (2)填制原始憑證的日期; (3)接受原始憑證的單位名稱;(原始憑證特有)(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)和金額等); (5)填制單位簽章; (6)有關(guān)人員簽章; (7)憑證附件(今年新增內(nèi)容)。 例7原始憑證的基本內(nèi)容中包括()。 A.原始憑證的名稱和編號(hào) B.原始憑證的種類 C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì) D.憑證附件 答案:AD (四)原始憑證的填制要求(易考簡(jiǎn)答題、多選題): 1.記錄要真實(shí)。要求原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠,符合實(shí)際情況。 2.內(nèi)容要完整。原
11、始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全,不得遺漏和省略。 3.手續(xù)要完備。即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全,以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 4.書寫要清楚、規(guī)范。具體要求如下: (1)原始憑證要按規(guī)定填寫,文字要簡(jiǎn)要,字跡要清楚,易于辨認(rèn),不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。 (2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫,不得寫連筆字。 (3)在小寫金額前要填寫人民幣符號(hào)“¥”,人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。例如:不能表示為:¥108.00,而應(yīng)該表示為¥108.00 (4)金額數(shù)字一律填寫到角分,無(wú)角分的,寫“00”或符號(hào)“”;有角無(wú)分的,分位寫“0”,不得用符號(hào)“”代替。例如
12、:“人民幣貳拾陸元整”應(yīng)寫成“¥26.00”或“¥26.”,而不能寫成“¥26”; “人民幣貳拾陸元捌角整”應(yīng)寫成“¥26.80”而不能寫成“¥26.8”或“¥26.8”。 (5)漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。 (6)大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如:不能表示為¥26.00 “人民幣 貳拾陸元整”。 (7)大寫金額到元或者到角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。例如:可以表示為¥26.00 “人民幣貳拾陸元整”、¥26.80 “人民幣貳拾陸元捌角整”,但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角
13、伍分整”。 5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào),在寫壞作廢時(shí),應(yīng)加蓋“作廢”戳記,妥善保管,不得撕毀。 6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。正確的處理包括: (1)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 (2)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要的數(shù)據(jù)。如果允許隨意更改,容易產(chǎn)生舞弊行為,不利于保證原始憑證的質(zhì)量。 注意:上述兩點(diǎn)實(shí)際上講的是“原始憑證的錯(cuò)誤更正”的相關(guān)內(nèi)容,這是很重要的內(nèi)容,容易考簡(jiǎn)答題。 7.填制要及時(shí):要求各種原始憑證一定要及時(shí)填寫,并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
14、、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。 例8下列表示方法正確的是()。 A.¥508.00 B.¥86.00 C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整 D.人民幣柒拾陸元整 答案:B 解析:按照規(guī)定,大寫金額數(shù)字有分的,分字后面不寫“整”或“正”字。所以,C的寫法不正確;人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白,所以,A的寫法不正確;“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以,D的寫法不正確。 例9簡(jiǎn)述原始憑證的填制要求。 答案: (1)記錄要真實(shí); (2)內(nèi)容要完整; (3)手續(xù)要完備; (4)書寫要清楚、規(guī)范; (5)編號(hào)要連續(xù); (6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ); (7)填制要及時(shí)。 例10簡(jiǎn)述原始憑證的錯(cuò)誤更正。
15、 答案: (1)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 (2)原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。 (五)原始憑證的審核內(nèi)容(易考簡(jiǎn)答題): 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性(今年新增內(nèi)容)。 1.真實(shí)性:審核原始憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。 2.合法性:審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況,是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序,是否有貪污腐化等行為。 3.合理性:審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算等。
16、 4.完整性:審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全,是否有漏項(xiàng)情況,日期是否完整,數(shù)字是否清晰,文字是否工整,有關(guān)人員簽章是否齊全,憑證聯(lián)次是否正確等。 5.正確性:審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。 6.及時(shí)性:審查是否在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)及時(shí)填制有關(guān)原始憑證。 審核結(jié)果的處理: 1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬; 2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。 3對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 例11原
17、始憑證的審核內(nèi)容包括()。 A.有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確無(wú)誤 B.是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算 C.記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間 D.是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況 答案:ABCD 解析:原始憑證的審核包括六方面的內(nèi)容,即真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。選項(xiàng)A屬于正確性的要求,選項(xiàng)B屬于合理性的要求,選項(xiàng)C屬于及時(shí)性的要求,選項(xiàng)D屬于合法性的要求。 例12對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不予以接受()。 答案:× 解析:對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正
18、錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。 三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容(需要掌握): (一)記賬憑證的概念 記賬憑證又稱為記賬憑單,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。 原始憑證和記賬憑證的區(qū)別1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制,而記賬憑證則一律由會(huì)計(jì)人員填制。 2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制的,而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制; 3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成,而記賬憑證則要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編
19、制; 4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù),而記賬憑證則是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。 (二)記賬憑證的種類: 1.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 (1)收款憑證:收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證,據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù),分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。 (2)付款憑證:付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證,作為登記現(xiàn)金和銀行存款
20、等有關(guān)賬戶的依據(jù),分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。 (3)轉(zhuǎn)賬憑證:轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證,它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的,作為記賬依據(jù)的專用憑證。 重點(diǎn):從銀行取款和存款業(yè)務(wù)都是付款憑證。銀付憑證取款業(yè)務(wù)借:庫(kù)存現(xiàn)金 1000 貸:銀行存款 1000現(xiàn)付憑證 存款業(yè)務(wù)借:銀行存款 1000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 1000(4)區(qū)別收付轉(zhuǎn)憑證萬(wàn)能法則:第一步:借貸雙方有沒有出現(xiàn)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”會(huì)計(jì)科目,如果沒有,那證明一定是轉(zhuǎn)賬憑證。如果有繼續(xù)下行。第二步:看貸方,如果貸方有“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”會(huì)計(jì)科目,那么一定是付款憑證,如貸方?jīng)]有,而
21、借方有貸方有“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”會(huì)計(jì)科目,那么一定是收款憑證。這樣分類的優(yōu)缺點(diǎn): 優(yōu)點(diǎn):便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分工,也便于提供分類核算數(shù)據(jù),為記賬工作帶來(lái)方便。 缺點(diǎn):工作量較大。 適用范圍: 該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。 說(shuō)明:對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位,為了簡(jiǎn)化核算,可以采用通用記賬憑證來(lái)記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 舉例1登記銀行存款日記賬依據(jù)的有()登記現(xiàn)金日記賬依據(jù)的有( )從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金日記賬依據(jù)的是( )將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)登記銀行日記賬依據(jù)的是( )A.現(xiàn)金收款憑證B.現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證 E.
22、轉(zhuǎn)賬憑證2.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證: (1)復(fù)式憑證亦稱多項(xiàng)記賬憑證,是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 優(yōu)點(diǎn):全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性。 缺點(diǎn):由于一張憑證填列多個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,因此不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。 (2)單式憑證亦稱單項(xiàng)記賬憑證,是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。 優(yōu)點(diǎn):由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容,所以便
23、于分工記賬,便于按會(huì)計(jì)科目匯總。 缺點(diǎn):不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性。 例13下列說(shuō)法正確的是()。 A.按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 B.按照填列方式不同,記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證 C.復(fù)式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額 D.單式記賬憑證便于分工記賬 答案:ABD (三)記賬憑證的基本內(nèi)容(可以考多選題): (1)記賬憑證的名稱; (2)填制記賬憑證的日期; (3)記賬憑證的編號(hào); (4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;(記賬憑證特有) (5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;(記賬憑證特有) (6)經(jīng)
24、濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額; (7)記賬標(biāo)記;(記賬憑證特有) (8)所附原始憑證張數(shù);(記賬憑證特有) (9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。 (四)記賬憑證的編制要求: 1.記賬憑證編制的基本要求 (1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 (2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。例如:一筆業(yè)務(wù)需編制三張轉(zhuǎn)賬憑證 ,該銀收款憑證的順序號(hào)為7號(hào),則這筆業(yè)務(wù)可編制銀收字第313337 號(hào)、銀收字第7 號(hào)、銀收字第72(3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。 (4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{
25、證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如:不能將購(gòu)貨發(fā)票和銷貨發(fā)票匯總到一起。 重點(diǎn):一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單(不能用復(fù)印件)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。 (5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。 (6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。具體規(guī)定如下: 1)已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用
26、藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣; 2)如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另編制一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字; 3)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 (7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 例14一張?jiān)紤{證只能填制一張記賬憑證()。 答案:× 解析:一張?jiān)紤{證可以填制兩張以上的記賬憑證,不過要使用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。 例15記賬憑證只能根據(jù)一張?jiān)紤{證填制()。 答案:
27、5; 解析:記賬憑證也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制。 例16記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張?jiān)紤{證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制()。 答案:× 解析:記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 例17憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證,共有三張?jiān)紤{證,該記賬憑證是根據(jù)其中的第一張?jiān)紤{證編制的()。 答案:× 解析:憑證編號(hào)中的表示第10筆業(yè)務(wù)(只有一張?jiān)紤{證)需要填制三張記賬憑證,這是其中的第一張記賬憑證。 例18所有的記賬憑證都必須附有原始憑證,否則,不能作
28、為記賬的依據(jù)()。 答案:× 解析:除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。 例19除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則,不能作為記賬的原始依據(jù)()。 答案:× 解析:除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則,不能作為記賬的直接依據(jù)。 例20記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處用文字注銷()。 答案:× 解析:記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處
29、至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 例21下列說(shuō)法正確的是()。 A.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),直接用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證即可 B.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證 C.如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額,另填制一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字 D.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證 答案:C 解析:已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日
30、某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證;注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 2.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求 具體的編制要求并不是考試的出題點(diǎn),重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容即可: (1)憑證上的日期指的是編制憑證的日期,并不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期;注意:賬簿上的日期與記賬憑證一樣。 (2)對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。即: 1)以現(xiàn)金存入銀行時(shí),根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,只填制一張現(xiàn)金付款憑證。記賬時(shí),根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶
31、借:銀行存款貸:庫(kù)存現(xiàn)金2)從銀行提取現(xiàn)金時(shí),根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時(shí),根據(jù)該憑證同時(shí)計(jì)入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶借:庫(kù)存現(xiàn)金貸:銀行存款(五)記賬憑證的審核內(nèi)容(1)內(nèi)容是否真實(shí); (2)項(xiàng)目是否齊全; (3)科目是否正確; (4)金額是否正確; (5)書寫是否正確。 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和與保管(一般了解): (一)會(huì)計(jì)憑證的傳遞: 會(huì)計(jì)憑證傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞,一般包括傳遞程序和傳遞時(shí)間兩個(gè)方面,要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)
32、間、減少傳遞的工作量。 (二)會(huì)計(jì)憑證的保管: 1.會(huì)計(jì)憑證的保管的概念: 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 2.會(huì)計(jì)憑證的保管的主要要求: (1)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè),防止散失。 (2)會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng),會(huì)計(jì)主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。 (3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件,應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名
33、或者蓋章。 (4)原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂,但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類,同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào),以便查閱。注意:出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 (5)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀。 例23原始憑證原則上不得外借,其它單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí),經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn),可以外借()。 答案:× 本章內(nèi)容總結(jié): 歷年考題解析 一、單選題 1.原始憑證有錯(cuò)誤的,正確的處理方法是()。 A.向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 B.退回,不予接受 C.由出具單位重開或更正 D.本單位代為更正 答案:C 解析:原
34、始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。 2.可以不附原始憑證的記賬憑證是()。 A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證 B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證 C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證 D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證 答案:A 解析:根據(jù)規(guī)定,除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其它記賬憑證必須附有原始憑證。所以,A的說(shuō)法正確;選項(xiàng)B“從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證”后面應(yīng)該附上相關(guān)的原始憑證;選項(xiàng)C“以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證”后面應(yīng)該附上工資表;選項(xiàng)D“職工臨時(shí)性借款的記賬憑證”后面應(yīng)該附上職工的借款收據(jù)。 3.將現(xiàn)金送存銀行,應(yīng)填制的記賬憑證是()。 A.現(xiàn)
35、金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證 C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證 答案:B 解析:對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。 二、多選題 1.在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字,正確的是()。 A.金額數(shù)字一律填寫到角、分 B.無(wú)角分的,角位和分位可寫“00”或者符號(hào)“” C.有角無(wú)分的,分位應(yīng)當(dāng)寫“0” D.有角無(wú)分的,分位也可以用符號(hào)“”代替 答案:ABC解析:金額數(shù)字一律填寫到角、分(所以,A的說(shuō)法正確);無(wú)角分的,寫“00”或符號(hào)“”(所以,B的說(shuō)法正確),有角無(wú)分的,分位寫“0”(所以,C的說(shuō)法正確),不得用符號(hào)“”代替(所以,D的說(shuō)法不正確)。
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