政策執(zhí)行效果的審計(jì)研究現(xiàn)狀

1、政策執(zhí)行效果的審計(jì)研究現(xiàn)狀【摘要】國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn) （國(guó)發(fā)201448號(hào)） 頒布后， 政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究一直處于積極探討中。 作為一種新 型的國(guó)家審計(jì)， 政策執(zhí)行效果審計(jì)對(duì)國(guó)家審計(jì)理論的創(chuàng)新發(fā)展和國(guó)家 治理體系的現(xiàn)代化建設(shè)意義重大。 研究發(fā)現(xiàn)， 政策執(zhí)行效果審計(jì)是以 受托責(zé)任觀為理論基礎(chǔ)且兼有績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)特性的國(guó)家審計(jì)， 其重點(diǎn)在于如何把控整個(gè)政策執(zhí)行過(guò)程， 難點(diǎn)在于如何完全發(fā)揮監(jiān)督 作用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，政策執(zhí)行效果審計(jì)工作應(yīng)圍繞認(rèn)識(shí)、技術(shù)、 資源、法制、實(shí)務(wù)、評(píng)價(jià)問(wèn)責(zé)六個(gè)層面展開(kāi)，組織管理方式應(yīng)選擇最 合適的混合型組織結(jié)構(gòu)。文章建議在進(jìn)一步的探討中，構(gòu)建政策執(zhí)行 效果

2、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增強(qiáng)政策執(zhí)行效果審計(jì)實(shí)證研究。 【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì)；政策執(zhí)行效果審計(jì)；國(guó)家治理 一、引言 自2014年8月以來(lái)，隨著審計(jì)署要求對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、 惠民生、 防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)， 政策執(zhí)行效果審計(jì)已 然成為國(guó)家審計(jì)研究的重點(diǎn)和焦點(diǎn)。 關(guān)于進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn) 穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)的意見(jiàn) 明確指出， 在穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí) 情況跟蹤審計(jì)取得良好實(shí)施效果的前提下，應(yīng)進(jìn)一步加大審計(jì)力度， 把監(jiān)督檢查穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施的落實(shí)情況作為各項(xiàng)審計(jì)的重要內(nèi)容， 持續(xù)進(jìn)行跟蹤審計(jì)， 不斷促進(jìn)政策落地生根、 推動(dòng)落實(shí)完善和協(xié)同發(fā) 揮實(shí)效。自2015年以來(lái)，審計(jì)署官網(wǎng)陸續(xù)發(fā)布了

3、21份穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)結(jié)果公告和相關(guān)解讀， 以保障政策執(zhí)行效 果審計(jì)工作順利開(kāi)展， 為促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā) 展保駕護(hù)航。鑒于政策執(zhí)行效果審計(jì)對(duì)學(xué)術(shù)研究和理論實(shí)踐的重要性， 本文以近年國(guó)內(nèi)權(quán)威文獻(xiàn)為主， 梳理政策執(zhí)行效果審計(jì)研究熱點(diǎn)， 嘗 試找到政策執(zhí)行效果審計(jì)當(dāng)前研究存在的不足并展望未來(lái)研究方向。二、政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究熱點(diǎn) 組織開(kāi)展國(guó)家重大政策措施落實(shí)，宏觀部署調(diào)控落實(shí)跟蹤審計(jì)情況， 著重監(jiān)督檢查穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施 的部署、執(zhí)行和實(shí)施效果， 是審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)工作內(nèi)容，是保障國(guó)家 治理現(xiàn)代化，促進(jìn)供給側(cè)改革下國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

4、的路徑選擇1。（一）政策執(zhí)行效果審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn) 從探究政策執(zhí)行效果審計(jì)的本質(zhì)上看，學(xué)者們的觀點(diǎn)各有不同。 蔡春 等2認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)的本質(zhì)是績(jī)效審計(jì)。 付忠偉等3、史吉 乾4則更強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行效果審計(jì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的跟蹤、報(bào)告，究其本 質(zhì)為跟蹤審計(jì)。此外，還有一些小眾的觀點(diǎn)，晏維龍5認(rèn)為政策執(zhí) 行效果審計(jì)是結(jié)果審計(jì)與過(guò)程審計(jì)結(jié)合后的產(chǎn)物，是一種“宏觀審計(jì)”。山東淄博市審計(jì)局課題組6主張政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì) 是公共政策審計(jì)下的一種審計(jì)類型。 學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)可政策執(zhí)行效果審 計(jì)兼有績(jī)效審計(jì)和跟蹤審計(jì)的特性。 此外， 還有一些學(xué)者指出政策執(zhí) 行效果審計(jì)獨(dú)有的鮮明特點(diǎn)。一是預(yù)見(jiàn)性，秦榮生（2015）

5、指出政策 執(zhí)行效果審計(jì)從事前到事后全方位監(jiān)督， 信息反饋相較傳統(tǒng)審計(jì)更加 及時(shí)，整改意見(jiàn)極具代表性和推廣性。二是模糊性，張繼勛（2015） 強(qiáng)調(diào)政策貫徹落實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)仍需進(jìn)一步明確界定，政策執(zhí)行效果審計(jì)最 高效、最全面的審計(jì)程序仍有待進(jìn)一步討論。三是政治敏感性，審計(jì) 機(jī)關(guān)部署政策執(zhí)行效果審計(jì)計(jì)劃， 審計(jì)部門開(kāi)展政策執(zhí)行效果審計(jì)工 作時(shí)，要有極強(qiáng)的政治嗅覺(jué)，善于把握政策措施的敏感點(diǎn)，做到統(tǒng)籌 全局，詳略得當(dāng)。 四是時(shí)效性，審計(jì)署要求每季度公布政策貫徹措施 情況跟蹤公告結(jié)果，做到問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，意見(jiàn)及時(shí)匯總，整改效果及 時(shí)反饋。五是動(dòng)態(tài)波動(dòng)性，審計(jì)署蘭州特派辦7、黑龍江省審計(jì)學(xué) 會(huì)8在總結(jié)、提煉實(shí)踐工作

6、成果的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新性地指出政策執(zhí)行 效果審計(jì)是一種復(fù)雜、 全面且時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化的審計(jì)工作， 其審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目工作，問(wèn)責(zé)力度遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)工作。 綜上所述，學(xué)者們一致認(rèn)為開(kāi)展政策執(zhí)行效果審計(jì)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的 必然結(jié)果，是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的必然選擇。毋庸置疑，政策執(zhí)行效果審計(jì) 兼有跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的特性， 但其本質(zhì)是績(jī)效審計(jì)還是跟蹤審計(jì) 抑或兼而有之仍有待商榷。 當(dāng)務(wù)之急是充分利用政策執(zhí)行效果審計(jì)的 獨(dú)有特點(diǎn)， 摸清政策執(zhí)行效果審計(jì)的動(dòng)態(tài)變化規(guī)律， 盡快構(gòu)建政策執(zhí) 行效果審計(jì)的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)和明確化程序框架。（二）政策執(zhí)行效果審計(jì)的理論依據(jù) 政策執(zhí)行效果審計(jì)是審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新性結(jié)

7、合的科學(xué)產(chǎn)物， 學(xué) 者們從不同角度進(jìn)行了科學(xué)的理論詮釋。 關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)的內(nèi) 在動(dòng)因，晏維龍5認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)的哲學(xué)基礎(chǔ)是實(shí)事求是， 蔡春等2則認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)適用審計(jì)產(chǎn)生的普遍動(dòng)因 受托責(zé)任觀。關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)代背景，晏維龍5認(rèn) 為國(guó)家審計(jì)政治功能演變與國(guó)家審計(jì)功能拓展是政策執(zhí)行效果審計(jì) 產(chǎn)生的時(shí)代背景，這一觀點(diǎn)得到了蔡春2的認(rèn)可，他基于需求理論 進(jìn)一步分析國(guó)家審計(jì)功能深化拓展和國(guó)家治理體系現(xiàn)代化背景下政 策執(zhí)行效果審計(jì)的產(chǎn)生原因。 在探討政策執(zhí)行效果審計(jì)的積極影響時(shí)， 晏維龍5認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)在“五位一體”建設(shè)中發(fā)揮積極的 驅(qū)動(dòng)作用，韓峰和湯二子9則強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)

8、行效果審計(jì)是發(fā)揮審計(jì)監(jiān) 督功能和國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要保證， 強(qiáng)調(diào)政策執(zhí)行效果 審計(jì)并重政策合法性、有效性和效果性，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安全防線。還 有學(xué)者選取特定角度為政策執(zhí)行效果審計(jì)提供了理論支撐。 晏維龍5從經(jīng)濟(jì)學(xué)中交易費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本兩個(gè)經(jīng)典概念出發(fā)闡述政策執(zhí)行效 果審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)邊緣。 陳平澤和方寶璋10指出契約理論是 開(kāi)展政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的理論基礎(chǔ)， 認(rèn)為信息傳遞的不對(duì)稱、 利 益的不一致是政策措施貫徹落實(shí)存在偏差， 效率性和效益性偏低的主 要原因。史吉乾4從政府與市場(chǎng)的關(guān)系，社會(huì)經(jīng)濟(jì)自由與管制的角 度出發(fā)創(chuàng)新性地提出政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的新思路。（三）政策執(zhí)行效果審計(jì)的重

9、點(diǎn)與難點(diǎn) 目前，學(xué)者們側(cè)重不同，關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)重點(diǎn)也略有差異。考 慮到閑置資源最大化利用、 政策措施全力貫徹落實(shí)、 經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)步發(fā) 展，大多數(shù)學(xué)者建議以“政策措施資金項(xiàng)目”為主線， 檢查政策 措施前期部署安排，考察資金的投入和產(chǎn)出，審查項(xiàng)目的成本收益。 考慮到審計(jì)工作的具體內(nèi)容，石慧芳提出政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的“五重奏”， 即關(guān)注資金到位及時(shí)與資金使用得當(dāng)情況， 政策措施貫 徹落實(shí)整體情況， 建設(shè)工程進(jìn)度審查情況， 簡(jiǎn)政放權(quán)相關(guān)政策落實(shí)情 況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況11。考慮到當(dāng)前審計(jì)工作的薄弱之處， 蔡春2認(rèn)為政策執(zhí)行效果審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)放在政策執(zhí)行前的機(jī)制審 計(jì)和政策執(zhí)行后的審計(jì)評(píng)估。

10、史吉乾4更傾向于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn) 題，側(cè)重關(guān)注審計(jì)過(guò)程中不協(xié)調(diào)、不適用的問(wèn)題。蘇孜和何延平12在認(rèn)可史吉乾觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步追溯違規(guī)違法和低效益審計(jì)問(wèn)題 產(chǎn)生原因， 力爭(zhēng)從源頭上糾正政策執(zhí)行偏差。 盡管學(xué)者們積極呼吁促 進(jìn)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作， 但是，政策執(zhí)行效果審計(jì)工作仍面臨困境， 學(xué)者們觀點(diǎn)大體相似， 筆者提煉了政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的普遍難點(diǎn)。 第一，審計(jì)人員面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。審計(jì)人員思想站位要高，業(yè)務(wù)能力要 強(qiáng)，更要靈活機(jī)變，適應(yīng)項(xiàng)目組工作流程方式。第二，審計(jì)職能與管 理職能相互替代卻未能發(fā)揮協(xié)同作用。 這往往造成審計(jì)結(jié)果未能得以 充分體現(xiàn)并加以利用，“免疫系統(tǒng)”預(yù)示、揭露、監(jiān)督的功效未

11、能完 全發(fā)揮8。第三，聯(lián)動(dòng)機(jī)制建立難，評(píng)價(jià)追責(zé)難，體系規(guī)范難。這 是政策執(zhí)行效果審計(jì)實(shí)務(wù)工作的普遍問(wèn)題， 也是急需著手解決的問(wèn)題。 第四，國(guó)家戰(zhàn)略與地區(qū)政策部署脫節(jié)3。凡是國(guó)家政策執(zhí)行效果審 計(jì)戰(zhàn)略都要轉(zhuǎn)化為政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作內(nèi)容， 凡是國(guó)家政策執(zhí)行 效果審計(jì)目標(biāo)都要有具體審計(jì)計(jì)劃保證戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，國(guó)家戰(zhàn)略與地區(qū) 政策如何精密、高效地對(duì)接需要研究者深思。值得特別關(guān)注的是，劉 利13對(duì)比國(guó)內(nèi)外政策執(zhí)行效果審計(jì)現(xiàn)狀研究指出我國(guó)現(xiàn)階段研究 主要停滯在解釋層面，審計(jì)的深度和廣度有待進(jìn)一步拓展。明顯地， 審計(jì)目標(biāo)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展， 審計(jì)范圍從傳統(tǒng)領(lǐng)域向外擴(kuò)伸， 審計(jì) 監(jiān)督對(duì)象側(cè)重宏觀拓展。 現(xiàn)階段，

12、學(xué)者們已經(jīng)充分研究了政策執(zhí)行效 果審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)， 但大多局限于宏觀層面的解釋和說(shuō)明。 鑒于政 策執(zhí)行效果審計(jì)工作時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化的過(guò)程中， 審計(jì)工作的重點(diǎn)也 應(yīng)隨之調(diào)整，實(shí)務(wù)界應(yīng)在大量總結(jié)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的基礎(chǔ)上， 尋求恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法，逐步克服工作中的難點(diǎn)，并進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)推廣。（四）政策執(zhí)行效果審計(jì)的組織管理方式 學(xué)者們已經(jīng)提出適合政策執(zhí)行效果審計(jì)的組織管理方式， 但研究成果 相對(duì)較少，詳細(xì)內(nèi)容如表1。扁平化組織結(jié)構(gòu)能及時(shí)反映審計(jì)工作中 遇到的問(wèn)題并做出機(jī)動(dòng)反應(yīng)， 但是由于扁平化管理層級(jí)少， 控制幅度 寬，容易造成管理的混亂和失控。 矩陣式組織結(jié)構(gòu)包括多條命令通道， 能提供績(jī)效及獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)源，

13、 最大限度地實(shí)現(xiàn)部門協(xié)作和專門技術(shù)的交融； 矩陣式組織結(jié)構(gòu)形成的雙重權(quán)力必然使人員多重定位， 必然不會(huì)僅僅 關(guān)注自身業(yè)務(wù)范圍， 更容易提高決策的質(zhì)量14。其缺點(diǎn)是權(quán)力劃分 不清，管理上容易產(chǎn)生沖突。所以，扁平化與矩陣式相互嵌套是最高 效的組織形式， 混合型的組織結(jié)構(gòu)是政策執(zhí)行效果審計(jì)最合適的組織 管理方式。（五）政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作方法 關(guān)于政策執(zhí)行效果審計(jì)的工作方法， 學(xué)者們的觀點(diǎn)高度一致， 認(rèn)為政 策執(zhí)行效果審計(jì)工作應(yīng)圍繞認(rèn)識(shí)、技術(shù)、資源、法制、實(shí)務(wù)、評(píng)價(jià)問(wèn) 責(zé)六個(gè)層面全方位展開(kāi)。 審計(jì)機(jī)關(guān)要在大方向上把控政策執(zhí)行效果審 計(jì)工作，制度機(jī)制的法制建設(shè)、審計(jì)資源的整合建設(shè)、審計(jì)方式的創(chuàng) 新建

14、設(shè)以及績(jī)效評(píng)價(jià)的體系建設(shè)勢(shì)在必行11。審計(jì)人員思想的轉(zhuǎn)變 和認(rèn)識(shí)的加深是提高政策執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量的首要保障， 大數(shù)據(jù)的使 用是保證政策執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量的重要工具15。目前，政策執(zhí)行效 果審計(jì)的工作方針正確， 方法明確有效， 但具體的實(shí)施細(xì)節(jié)仍存在大 量空白。個(gè)別訪談、穿行測(cè)試、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、抽樣以及比較 分析是常用的具體工作方法，但考慮到時(shí)間成本和財(cái)務(wù)成本， 在一項(xiàng) 審計(jì)工作中全部使用是不現(xiàn)實(shí)的，如何精準(zhǔn)、高效、綜合地利用現(xiàn)有 工作方法以最大程度保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是審計(jì)人員面臨的首要問(wèn) 題16。三、研究方向建議與展望 縱觀政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究， 無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐上， 都處在 積極

15、探索階段， 很多問(wèn)題還沒(méi)有取得廣泛共識(shí)， 其中不乏關(guān)于政策執(zhí) 行效果審計(jì)概念的基礎(chǔ)問(wèn)題的探討。同時(shí)，已有文獻(xiàn)中，對(duì)于政策措 施落實(shí)審計(jì)的研究多集中于規(guī)范分析， 缺少對(duì)政策執(zhí)行效果審計(jì)的效 果研究和實(shí)證檢驗(yàn)。 政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究?jī)?nèi)容大多停滯在宏觀層 面的建議和解釋說(shuō)明， 研究的廣度和深度有待進(jìn)一步拓展17。學(xué)者 們不斷強(qiáng)調(diào)“政策執(zhí)行效果審計(jì)”這一新型國(guó)家審計(jì)， 并反復(fù)闡述其 重要意義， 但對(duì)于到底如何評(píng)價(jià)政策執(zhí)行效果審計(jì)效果， 如何實(shí)證研 究政策執(zhí)行效果審計(jì)，很少學(xué)者給出明確的回答。（一）構(gòu)建政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 我國(guó)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作還在起步階段， 還未建立起成熟的審計(jì)效 果評(píng)估

16、指標(biāo)體系。 政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取勢(shì)必要體現(xiàn)政策 措施執(zhí)行的績(jī)效性、適用性、可操作性、科學(xué)合理性等方方面面，以促進(jìn)政策措施有效地貫徹落實(shí)。 在充分考慮政府審計(jì)糾正政策執(zhí)行偏 差的過(guò)程和作用機(jī)理的前提下，基于平衡計(jì)分卡（BSC和關(guān)鍵績(jī)效 指標(biāo)（KPI）思想，結(jié)合審計(jì)署發(fā)布的國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)跟 蹤審計(jì)結(jié)果公告， 建立政策執(zhí)行效果審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。 財(cái)務(wù)層選取 投入產(chǎn)出率、成本降低率、整改投入比（整改金額/投入金額）三個(gè) 指標(biāo)充分考慮了政策執(zhí)行效果審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)雖不以 盈利為目標(biāo)， 但政策執(zhí)行效果審計(jì)是為政府服務(wù)的有效途徑， 立足于 在財(cái)政資金投入產(chǎn)出合理范圍的前提下

17、， 合理降低成本， 加大整改監(jiān) 督力度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)。 顧客層指標(biāo)選取充分考慮了政策執(zhí)行效 果審計(jì)的社會(huì)效益。 上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位滿意度和被審計(jì)單位對(duì)審 計(jì)意見(jiàn)滿意度直接客觀地體現(xiàn)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作效果； 審計(jì)結(jié)果 公開(kāi)率、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)推廣次數(shù)以及審計(jì)公告要求整改次數(shù)間接體現(xiàn)政策 執(zhí)行效果審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果社會(huì)滿意度。 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層指標(biāo)選取 首要考慮的是合理分配資源，內(nèi)外部平衡19。審計(jì)程序符合度、審 計(jì)報(bào)告質(zhì)量合格率基于審計(jì)過(guò)程觀和審計(jì)結(jié)果觀直接評(píng)定審計(jì)工作 水準(zhǔn)。進(jìn)度執(zhí)行延時(shí)率、重大審計(jì)項(xiàng)目完成率、政策措施執(zhí)行落實(shí)率 最大程度反映審計(jì)工作進(jìn)展， 直接體現(xiàn)政策措施貫徹執(zhí)行所處的階段 和

18、完成情況。 大數(shù)據(jù)信息技術(shù)使用率不僅直接反映審計(jì)工作效率， 也 一定程度保障了審計(jì)質(zhì)量。 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層指標(biāo)選取立足于理論與實(shí)踐 相結(jié)合，人才培訓(xùn)與自主學(xué)習(xí)相結(jié)合，理念更新與效率提高相結(jié)合20。選取發(fā)表論文篇數(shù)、 審計(jì)人員受教育程度以及擁有職業(yè)資格人 員所占比重三個(gè)指標(biāo)有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)自身知識(shí)和實(shí)踐能力的不 足，有助于防止審計(jì)人員固步自封， 有助于審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)能 力和拓寬知識(shí)面。 選取國(guó)家政策和方針培訓(xùn)次數(shù)、 職業(yè)技能以及信息 技術(shù)培訓(xùn)次數(shù)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)要求審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)知識(shí)、 技能及法規(guī) 培訓(xùn)，要求從業(yè)人員整體從根本上意識(shí)到政策執(zhí)行效果審計(jì)工作的重 要性和緊迫性， 從而促進(jìn)政策執(zhí)行效果審計(jì)工作水平的提高， 進(jìn)一步 完善政策措施的貫徹落實(shí)。(二)加強(qiáng)政策執(zhí)行效果審計(jì)的實(shí)證研究 政策執(zhí)行效果審計(jì)實(shí)證研究較少， 究其原因， 一方面是國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù) 相對(duì)難以獲取， 我國(guó)政府審計(jì)的信息數(shù)據(jù)尚未完全公開(kāi)；另一方面是 政策執(zhí)行效果審計(jì)的研究仍處于積極探討的階段，其實(shí)證檢驗(yàn)存在大 量空白。但是， 隨著學(xué)者開(kāi)始利用審計(jì)年鑒、審計(jì)結(jié)果公告等數(shù)據(jù)實(shí) 證考察政府審計(jì)在國(guó)家治理中