企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)

1、2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)一、新舊企業(yè)所得稅差異及政策解讀（一）法位1、新稅法：由全國人民代表大會制定，屬于法律范疇。2、舊稅法：原內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)所得稅暫行條例由國務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇。3、解析：新稅法法律地位要高于舊稅法。（二）結(jié)構(gòu)1、新稅法：內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行，全篇共六十條，并且按照一般的法律體例，設(shè)總則等章節(jié)。2、舊稅法：（1）原內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)所得稅暫行條例全篇共二十條，沒有章節(jié)結(jié)構(gòu)，只有條款之分。（2）原外資企業(yè)執(zhí)行的是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（3）解析：新稅法體現(xiàn)了"四個統(tǒng)一"的原則：1、內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；2、

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔"的新稅收優(yōu)惠體系。（三）納稅人1、新稅法：（1）企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人，而是對投資人或合伙人征收個人所得稅。2、舊稅

3、法：（1）內(nèi)資：實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。主要包括： 國有企業(yè)； 集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；（2）外資：外商投資企業(yè)和外國公司為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟組織。 3、解析：（1）新稅法企業(yè)類型減少，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)；（2）居民企業(yè)要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，也就是要就來源于中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)

4、所得稅；（3）在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，也就是僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （四）稅率1、新稅法（1）企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2、舊稅法：（1）內(nèi)資：納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%；年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的，分別實行27%、1

5、8%的二檔照顧稅率。；（2）外資：外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3。 3、解析（1）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅稅率均為25%；（2）取消內(nèi)資企業(yè)原兩檔優(yōu)惠稅率，只對小型微利企業(yè)設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率；（3）明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率；（4）“兩稅合一”，降低稅率，公平稅負。（五）應(yīng)納稅所得額1、新稅法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 2、舊稅法：（1）

6、內(nèi)資：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額；（2）外資：外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。 3、解析：（1）新企業(yè)所得稅法中應(yīng)納稅所得額的計算更加明確、簡便，提出了不征稅收入、免稅收入及以前年度虧損的概念。（2）對照稅收征管實際，新稅法顯然更加規(guī)范。（六）收入1、新稅法：（1）收入總額包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

7、0; 股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入； 接受捐贈收入；其他收入。（2）不征稅收入包括：財政撥款；  依法收取幷納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；  國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （3）非居民企業(yè)取得的收入確定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；  轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 2、舊稅法：（1）內(nèi)資企業(yè)收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用

8、費收入；股息收入；其他收入；（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得包括：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得；外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得包括：從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專用技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)

9、等財產(chǎn)而取得的收益；經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。 3、解析（1）原內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的納稅人的收入構(gòu)成包括七大項，其中的生產(chǎn)經(jīng)營收入其實包括了后幾項，存在著重復(fù)的嫌疑。（2）新企業(yè)所得稅法所規(guī)定的收入則是由九大項構(gòu)成；（3）新稅法對收入的規(guī)定不僅消除了重復(fù)界定問題，而且更加詳細、規(guī)范。 （七）稅前扣除 1、新稅法：可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。 2、舊稅法：可在所得稅前扣除的項目包括成本、費用和損失。 3、解析：新稅法的規(guī)定比舊稅法更加全面、明確，便于操作 。（八）工資、薪金支出：1、新稅法：（1）統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的

10、合理的工資薪金支出準予扣除；（2）明確工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（3）安置殘疾人員和安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的可以加計扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 2、舊稅法：（1）內(nèi)資企業(yè)：工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額為人均每月1600元；（2）外資企業(yè)：工資薪金支出實行據(jù)實扣除制度。3、解析：（1）新稅法放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距；

11、 （2）對合理的判斷,主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。（九）工資附加費1、新稅法：（1）繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準；（2）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、舊稅法：對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。 3、解析：（1）將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”；（2）加大了職工教育經(jīng)費的扣除標準，將職工教育經(jīng)費由工資總額的1.5%調(diào)整至2.5%；（3

12、）工資附加費扣除均需實際發(fā)生。 4、職工福利費（1）新稅法對計算職工福利費稅前扣除的基數(shù)從“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”；（2）新稅法強調(diào)可稅前扣除的職工福利費均需實際發(fā)生；（3）國稅函20093號文強調(diào)企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：A、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。B、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌

13、企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。C、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 （4）國稅函20093號文關(guān)于職工福利費核算問題，提出如下：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（十）業(yè)務(wù)招待費1、新稅法：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。

14、 2、舊稅法：（1）全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3；（2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10；超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。 3、解析：（1）取消了按收入分段計算的口徑，統(tǒng)一了計算依據(jù)；（2）將業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除又新增了一個扣除條件即實際發(fā)生額的60%。（3）企業(yè)賬面列支的業(yè)務(wù)招待費金額臨界點為營業(yè)收入的8.3，當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等

15、于吃了1000元要掏1250元的腰包。 當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。（4）新稅法規(guī)定按照實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%扣除，體現(xiàn)了“AA制”的先進理念，在不容易合理劃分企業(yè)自身支出與對外支出的的情況下，采取定額比例進行扣除，控制了企業(yè)的對外招待成本扣除金額。（十一）廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費1、新稅法：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、舊稅法：（1）內(nèi)資企業(yè) 一般規(guī)定。納稅人

16、每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%。特殊規(guī)定。如對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實扣除。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出。自2001年1月1日起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。自1998年1月1日起，對糧食類白酒（

17、含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除等；原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。（2）外資企業(yè)則沒有限制。3、解析：（1）加大了廣告、宣傳費在稅前扣除的比例；（2）新稅法不再對行業(yè)進行劃分，統(tǒng)一適用稅前按銷售（營業(yè)）收入的15%扣除標準；（3）舊內(nèi)資稅法對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實行不同的結(jié)轉(zhuǎn)方式，納稅人超過比例的廣告支出（除不允許扣除外）可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。而納稅人超過銷售（營業(yè)）收入5部分的業(yè)務(wù)宣傳費，以后年度不得扣除。新稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷

18、售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（4）這項政策的調(diào)整使不同企業(yè)之間的競爭環(huán)境更加公平，在稅收征管中也更加容易操作。 （十二）公益性捐贈1、新稅法：公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時界定公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 2、舊稅法：（1）將納稅人的捐贈區(qū)分為公益、救濟性捐贈與非公益、救濟性捐贈；（2）公益性捐贈支出采取比例內(nèi)扣除的辦法，一般企業(yè)為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)，金融、保險企業(yè)為1.5%以內(nèi)，僅有特定公益性捐贈支出可按實際捐贈

19、額全額扣除；（3）非公益、救濟性捐贈不得在所得稅稅前扣除。3、解析：（1）新稅法調(diào)整了名稱，以公益性捐贈進行稱呼；（2）新稅法明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件； （3）新稅法將稅前扣除的比例從3%調(diào)整為12%，提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性；（4）計算扣除的基礎(chǔ)不同，新稅法按“年度利潤總額”計算，而舊稅法按“年度應(yīng)納稅所得額”計算。（十三）研究開發(fā)費1、新稅法：（1）企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；（2）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

20、。2、舊稅法：（1）對企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制；（2）企業(yè)研發(fā)各項費用逐年增長的，增長幅度在10%以上（含10%）的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額；（3）虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；（4）盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10%以上的其實際發(fā)生額50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。 3、解析：（1）新稅法對研究開發(fā)費用不再一次性扣除，與新會計準則對研究開發(fā)費用的處理一致；（2）加計扣除的條件有大幅放寬，

21、不再要求逐年增長10%以上和盈利，企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，即可按實際發(fā)生額的50%加計抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；（3）未形成無形資產(chǎn)部分是當(dāng)期加計扣除，形成無形資產(chǎn)部分則是分期加計攤銷。 （十四）借款費用1、新稅法：（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；（3）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

22、不得扣除；（4）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 2、舊稅法：（1）納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除；（2）為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；（3）有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除；（4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除（5）納稅人為對外投

23、資而借人的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。3、解析：（1）新稅法還明確了可以扣除的利息、匯兌損失內(nèi)容；（2）新稅法對從關(guān)聯(lián)方借款和對外投資借款的利息如何處理。財稅2008121號（十五）不得稅前扣除項目1、新稅法：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。2、舊稅法： （1）內(nèi)資：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯

24、納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑怀^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；各種贊助支出；與取得收入無關(guān)的其他各項支出。  （2）外資未直接對此進行規(guī)范 3、解析：（1）新稅法增加了向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除的規(guī)定；（2）雖然新稅法沒有明確資本性支出、資本的利息、擔(dān)保支出、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?，但企業(yè)不能理解為允許，從常規(guī)來看這些項目也是不能稅前扣除的。 （十六）存貨計價處理1、新稅法：（1）存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；通過支付現(xiàn)

25、金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本 ；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。（2）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。2、舊稅法：（1）內(nèi)資：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)以實際成本為準；其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確需改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。（2）外資：企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)以成本價計價；各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用

26、，其實際成本價的計算方法可以在先進先出、后進先出、加權(quán)平均、移動平均等方法中，由企業(yè)選用一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。3、解析：（1）新稅法對存貨計價的方法給予了明確的規(guī)定，較舊稅法更加明確； （2）新稅法對存貨的計價方法取消了原舊稅法中的后進先出和移動平均法；（3）新稅法規(guī)定計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，取消了舊內(nèi)外資稅法中關(guān)于變更存貨計價方法的規(guī)定。（十七）計算依據(jù) 1、新稅法：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。2、舊稅

27、法：納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，如果有關(guān)的財務(wù)會計處理辦法同國家的有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，須按照國家的有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。3、解析：（1）國家的有關(guān)稅收的規(guī)定包括了為數(shù)眾多的規(guī)范性文件，舊稅法的規(guī)定不符合課稅法定主義的原則和要求；（2）新稅法要求納稅人自2008年1月1日起，只須按照國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計算繳納所得稅，而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計算。 （十八）關(guān)聯(lián)方交易1、新稅法：（1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整：可比非受控價格法（是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定

28、價的方法）；再銷售價格法（是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法）；成本加成法（是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法）；交易凈利潤法（是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得了凈利潤水平確定利潤的方法）；利潤分割法（是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法）；其他符合獨立交易原則的方法。（2）企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)

29、的要求報送有關(guān)資料。 2、舊稅法：（1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進行調(diào)整：按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；按成本加合理的費用和利潤；按其他合理的方法。（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整；（3）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整

30、；（4）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整；（5）企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。 3、解析：（1）關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)具有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者所擁有或控制：其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（2）舊稅法對關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整雖然也作了規(guī)定，但相對簡單，如果沒有稅收征管法等配套法律法規(guī)，是很難執(zhí)行的； （3）新稅法則專設(shè)特別納稅調(diào)整一章，對關(guān)聯(lián)交易事項的納稅調(diào)整問題作了具體而

31、詳細的規(guī)定，并且在報送納稅資料等方面還完善了現(xiàn)行稅收征管法的不足。 二、企業(yè)所得稅匯算清繳政策相關(guān)問題解答（一）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入確認時間的銜接問題 問：按照新法實施條例第十八、十九、二十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人（以下簡稱付款人）應(yīng)付相關(guān)收入的時間確認實現(xiàn)收入；原政策規(guī)定，三項收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認收入的實現(xiàn)時間，在一個納稅年度內(nèi)無論合同是否約定應(yīng)由付款人支付，只要根據(jù)合同約定權(quán)屬于當(dāng)期發(fā)生的均應(yīng)作為當(dāng)期收入。實施新法后，對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計入當(dāng)期收入，但合同約定的支付時間在新稅法實施后的。如何確認收入額

32、?答：根據(jù)實體法從舊原則，同時考慮新法規(guī)定，可以暫按以下方法處理：對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入計入當(dāng)期，但合同約定的支付時間在新法實施后的，按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入額后的差額確認為當(dāng)期收入。（二）以前年度未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題問:對企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，實行新法后如何扣除?答復(fù)意見如下：1、參照實施條例第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超

33、過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的廣告費，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，與新法實施后發(fā)生的符合條件的廣告費合并計算，按新法規(guī)定扣除。 2、按照國稅發(fā)200383號的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標準扣除；按照國稅發(fā)200631號文的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。

34、因此對2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結(jié)轉(zhuǎn)至新法實施后扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度；2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按新法規(guī)定執(zhí)行。 3、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不實行結(jié)轉(zhuǎn)扣除的政策，因此實行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的北務(wù)宣傳費不予扣除。（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題問

35、：新法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限和預(yù)計凈殘值率相對原政策做了調(diào)整，如原政策規(guī)定電子設(shè)備的最短折舊年限為五年，新法規(guī)定最短折舊年限為三年；原政策規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率為5%，新法規(guī)定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。實行新法后，如何確認實行新法前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計凈殘值，是按照新法的規(guī)定進行調(diào)整還是延用原政策？答：實行新法后，基于實體法從舊的原則，為減少財稅差異和減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限和預(yù)計凈殘值仍延用原政策，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。（四）外資籌辦費的銜接問題 問：根據(jù)外商投資和外國企業(yè)所得稅法實施細則第49條的規(guī)定：企業(yè)在籌辦期發(fā)

36、生的費用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)，經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。新法施行后此規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行?如不再執(zhí)行，如何銜接?答：考慮到新法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，參照新會計準則和企業(yè)會計制度對企業(yè)的開辦費可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除的規(guī)定，對于新法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，允許在2008年度一次性扣除。（五）新法收入確認中反映出的主要問題1、投資公司業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)問題問：企業(yè)為投資公司，其全部收入均為投資收益，能否以此收入額作為計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)?答：以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司，其取得的投資所得可視同企業(yè)的營業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。2

37、、新法中商業(yè)企業(yè)“買一贈一”行為的稅務(wù)處理問：商業(yè)企業(yè)“買一贈一”促銷活動，企業(yè)會計處理為“借：營業(yè)費用”“貸：庫存商品”，該行為在所得稅上應(yīng)如何處理?實施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。"商業(yè)零售企業(yè)"買一送一"是否可按此條規(guī)定認定為"廣告、樣品"而作視同銷售處理?答：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）的規(guī)定，企

38、業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達到促銷目的捆綁銷售。不應(yīng)視同銷售處理。3、旅游、廣告代理業(yè)應(yīng)稅收入的確認問題對于旅游、廣告代理業(yè)的應(yīng)稅收入，建議比照財稅200316號文件精神。以收入減去必要的費用后的余額為應(yīng)稅收入。即對旅游業(yè)，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為應(yīng)稅收入。廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為應(yīng)稅收入。答：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問

39、題的通知（財稅200316號）對于旅游、廣告代理業(yè)營業(yè)額的確認，考慮到這些行業(yè)的重復(fù)征稅問題，因此允許將轉(zhuǎn)付給第三方的支出扣除后確認營業(yè)額“旅游、廣告代理業(yè)企業(yè)所得稅收入的確認仍應(yīng)按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其轉(zhuǎn)付給第三方的支出可以作為成本費用從稅前扣除。4、企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售的協(xié)調(diào)問題實施條例對視同銷售的規(guī)定與增值稅暫行條例對視同銷售的規(guī)定存在差異。實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外；增值稅

40、暫行條例規(guī)定：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將貨物從一個機構(gòu)移送統(tǒng)一核算機構(gòu)銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工、購買貨物無償贈送他人等八種行為均視同銷售貨物行為。企業(yè)所得稅視同銷售的規(guī)定是否比照增值稅的相關(guān)規(guī)定。使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷售的口徑一致?答：企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷售確認口徑上存在的差異，屬于稅種調(diào)整對象不同的正常差異，應(yīng)分別按各自規(guī)定處理。5、不征稅收入孽生利息是否屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入問題問：不征稅收入所孽

41、生的利息是否需并入企業(yè)的應(yīng)稅收入?答：根據(jù)新法及實施條例的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原則上應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入。不征稅收入所孽生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。（六）新法扣除中反映的主要問題1、工資薪金的扣除問題實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。（1）工資新金支出合理性的判斷問題問：如何判斷工資薪金支出扣除的合理性?答：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱）的通知（國稅函20081

42、59號）第十三條規(guī)定：對工資新金支出合理性的判斷，主要包括兩個方面，一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況。以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平進行綜合判斷。（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2）在本企業(yè)任職或者受雇員工的界定問題問：“在

43、本企業(yè)任職或者受雇的員工”如何界定，在實務(wù)中是否可理解為簽訂勞動合同和辦理統(tǒng)籌?對兼職人員工資是否應(yīng)視作勞務(wù)費支出?答：參照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第十九條的規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒圓、托兒所人員;（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;（3）已出售住房的管理服務(wù)人員。在實務(wù)中應(yīng)結(jié)合是否簽定勞動合同、是否按企業(yè)相關(guān)勞動紀律管理等實質(zhì)內(nèi)容判定。對兼職人員工資意見作為勞務(wù)費支出。（3）工資薪金支出范圍的確定問題問：實行新法后

44、，內(nèi)資企業(yè)取消計稅工資后出現(xiàn)了另一種情況，部分在“管理費”及 “其他費用”列支的汽油費、交通費等費用轉(zhuǎn)移到個人 “工資薪金”中列支，并以此為基數(shù)提取 “職工福利費”等三項經(jīng)費。擴大了三項費用的扣除基數(shù)。答：參照固家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2007305號）的規(guī)定，企業(yè)以各種名義為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大“職工福利費“三項費用的扣除基數(shù)，會承擔(dān)多繳

45、個人所得稅的風(fēng)險。（4）工資薪金與職工薪酬的區(qū)別工資薪金：包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。職工薪酬：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 （5）總結(jié) 1、上述政策說明

46、，實施條例及國稅函20093號文件對工資薪金扣除都強調(diào)實際發(fā)放。 2、范圍也僅包括工資薪金，不包括“三費、五險、一金”。 3、與企業(yè)會計準則所規(guī)范的“職工薪酬”范圍明顯不同。 4、工資薪金總額是計算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標稅前扣除限額的依據(jù)。5、不合理的工資、薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。 6、超標的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。 2、關(guān)于不征稅收入用于支出的扣除問題問：企業(yè)的不征稅收入用于與取

47、得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的財產(chǎn)，能否計算對應(yīng)的折舊、攤銷進行稅前扣除?答：按照實施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價值進行補償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實質(zhì)上價值己經(jīng)獲得了補償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。3、向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據(jù)問題問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)?答：應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證。沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息

48、的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容。4、企業(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問題問：新法第八條規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除"。 這里“合理支出“是否需合法憑證，除發(fā)票外其他憑證是否需合法的原始憑證。答：除職工工資等特殊項目支出外。企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的相關(guān)支出必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5、企業(yè)間支付管理費的扣除問題問：實施條例第四十九務(wù)規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。此管理費指哪些?答：參照國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通

49、知（國稅發(fā)200886號）的規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。否則即屬于實施條例第四十九條中不能扣除的管理費。 6、公益性捐贈支出的扣除問題（1）公益性捐贈扣除基數(shù)的確定問題問：新法第九條所稱企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，是指扣除全部公益性捐贈支出后的利潤，還是未扣除之前的利潤?答：按照實施條例第五十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益

50、性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣涂。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。應(yīng)是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤。（2）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知（財稅20076號）是否繼續(xù)有效的問題問：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知（財稅20076號）是否繼續(xù)有效?答：此政策不再繼續(xù)執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局將制定新政策規(guī)范對公益救濟性捐贈的稅前扣除政策及相關(guān)管理規(guī)定。7、職工福利費支出的扣除憑證問題問：職工福利費支出從稅前扣除是否需有關(guān)憑

51、據(jù)，具體指什么?答：按照實施條例第四十條的規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不高于工資新金總額14%的部分按實際發(fā)生額從稅前扣除。按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照條例第二十七條的規(guī)定，合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)。如：職工困難補助費。只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對

52、購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。8、特殊工種職工人身安全保險費的扣除問題問：根據(jù)實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。對于“特殊工種”沒有具體的解釋，根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅法實施條例釋義中提到：國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出不準予稅前扣除的，其中列舉了建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職

53、工辦理意外傷害保險而支付保險費和煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險而支付的保險費可以稅前扣除，對于電力企業(yè)對爬桿作業(yè)的線路工人、銀行給運鈔車的押運員、營業(yè)廳的臨柜人員辦理的意外傷害保險能不能在稅前扣除? 建議明確企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險而發(fā)生的哪些商業(yè)保險費，可以稅前扣除?答：企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以從稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參見中華人民共和國特殊工種名錄（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件）中的規(guī)定。9、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除問題（1）問：新法規(guī)定補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以按規(guī)定的標準稅前扣

54、除，是否上交給商業(yè)保險機構(gòu)的類似補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的部分都可在規(guī)定標準內(nèi)扣除？建議明確年金與補充養(yǎng)老保險的關(guān)系。答：參照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知(財稅2001009號)和實施條例第三十五條的規(guī)定：企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，支付額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。年金是補充養(yǎng)老保險的一種方式。（2）問：按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)通過 “應(yīng)付福利費”科目列支的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險如何扣除。是否與職工福利支出合并計算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除?答：按照實施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為

55、投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；按照實施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費和職工福利費支出屬于不同的扣除內(nèi)容，因此執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)通過 “應(yīng)付福利費”科目列支的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險應(yīng)單獨計算扣除，不與職工福利支出合并計算按不超過工資薪金總額14%的比例扣除。10、企業(yè)發(fā)生合理勞動保護支出的扣除問題問：企業(yè)發(fā)生合理勞動保護支出允許從稅前扣除，“合理”的范圍如何掌握?是否按所從事的工種或金額確定?如某企業(yè)

56、人均發(fā)放西服一套（價值2000元），是否也屬勞動保護支出?答：參照企業(yè)所得稅法實施條例釋義的解讀，之所以對勞動保護支出加上“合理的”條件限制。主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機關(guān)在實際稅收征管中，行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)，預(yù)留法律依據(jù)。允許稅前扣除的勞動保護支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除； 二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等實物。如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品。采煤工人的手套、頭盔等用品。11、業(yè)務(wù)招

57、待費的扣除問題問：實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%是否還需企業(yè)提供有效憑證，是否應(yīng)適當(dāng)提高年銷售（營業(yè)）收入很少的管理型總機構(gòu)、投資型企業(yè)的扣除比例?答：按照實施條例第四十三條的規(guī)定，雖然業(yè)務(wù)招待費只允許在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 的限額內(nèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但為了證明業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的真實性、合法性，因此無論60%還是40%部分都需要企業(yè)提供有效憑證。目前政策未對年銷售（營業(yè)）收入很少的管理型總機構(gòu)、投資型企業(yè)的扣除比例做特殊規(guī)定。12、母子公司間提供服務(wù)支付費用的扣除問題（1）母子公司間提供服務(wù)的市場價格確認問題問：國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)200886號）規(guī)定，“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。”但作為母公司向子公司提供的各項服務(wù)很難在市場上確定同類服務(wù)的價格，知何針對這類特殊服務(wù)確定價格并進行特別納稅調(diào)整。需要進一步明確?答：應(yīng)按照新法和實施條例第六章 “特別納稅調(diào)整、中華人民共和國稅收征收管理法實施細