企業(yè)固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)核算方法1.平均年限法 + j平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下： " Y8 T3 |4 f; C' x年折舊率（1-預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100 月折舊率年折舊率÷12 O月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率 ) v! ( q, F" + a2.工作量法 8 C  T% X& j- O  B工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度

2、的缺點(diǎn)，計算公式為： / * R# p: D  C每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價×（1殘值率）/預(yù)計總工作量R某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額a3.加速折舊法 9 _% W4 1 B, z6 m0 f* o加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種： / & % f/ # t" x8 R（1）雙倍余額遞減法 , e, X* b: 5 X: q- v/ 雙倍余額遞減

3、法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下： 年折舊率2/預(yù)計的折舊年限×100 ( u4 |- G7 m2 c4 o2 M. v9 b. M月折舊率年折舊率÷12 ! e$ D+ 4 R* D# u6 l4 5 v. a; s月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率 # K9 E# i7 S' K% I. E/ q5 O這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期

4、的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。g（2）年數(shù)總和法   P& O% $ g7 V年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為： 5 c8 N) 4 b  年折舊率尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和 : J" L% F1 Z. A  ?或：年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限）（預(yù)計使用年限×預(yù)計使用年限1÷2）×100 -

5、B2 $ C6 I8 ) e7 C月折舊率年折舊率÷12 $ ' m8 c( A& J月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）×月折舊率 , Q0 i8 J5 ?6 p1 k2 N; O雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預(yù)計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預(yù)計凈殘值； 0 k, P4 q/ H9 z另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。 ! E"

6、; w- Y7 a* E. N3 x【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年1月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下： （1）2010年1月5日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。 4 T* H  : V% w: B$ h- P5 G! x（2）領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。   j* o% U  B4 W' v% V0 A（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為3萬元，增值稅稅率為17

7、%。（4）領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元。O（5）2010年1月至3月，應(yīng)付工程人員工資2萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用0.92萬元。（6）2010年3月31日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。R（7）2015年12月31日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。 & i1 K0 L' . z7 d6 P! X) _要求： （1）計算該倉庫的入賬價值

8、。 & s4 m) D' O2 n# I; h% o; & c（2）計算2010年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。 1 c! 9 r; Z) q（3）編制甲企業(yè)2010年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 9 f0 l8 A* I: x3 S) " s" T5 f0 P（4）編制甲企業(yè)2015年12月31日清理該倉庫的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） ) H8 A1 Z6 n. v) A1 Z( o【答案】 6 T: b& j8 s' K; , ?$ G6 p/ （1）計算該倉庫的入賬價值。該倉庫

9、的入賬價值203.423×17%11×17%20.9230（萬元） + c. ?3 G0 D6 v; w（2）計算2010年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。 9 T  g" q- e, e: F: C. V2010年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額（302）/20×9/121.05（萬元）（3）編制甲企業(yè)2010年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。   t) Y1 r# w' q+ D0 g  s借：工程物資 23.4 - G" V& j5 T- Y1 d+ d) O% Q貸：銀行存款 23.

10、4 V借：在建工程 23.4 8 貸：工程物資 23.4 Q借：在建工程 2.51   d/ d$ n* K" h  _" f 貸：庫存商品 2 j應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.51 ; B7 x* z7 O( m  q4 _5 n- * l& F* t, j借：在建工程 1.17 貸：原材料 1 - A4 f/ n0 S7 a; j應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 0.17借：在建工程 2    貸：應(yīng)付職工薪酬 2L借：在建工程 0.92 D貸：銀行存款 0.92 $ ! C

11、, ; X1 * I/ p- v或：借：在建工程 2.92 / u  u! k" R; 6 x貸：應(yīng)付職工薪酬 2 1銀行存款 0.92 -k借：固定資產(chǎn) 30 + D" j- H0 h9 J- A" + ( r貸：在建工程 30 + v1 K! : _5 |: : u0 i- o借：管理費(fèi)用 1.05 $ N# t+ w: B1 J' ?5 Z; v貸：累計折舊 1.05 - v/ T" O: z1 Y（4）編制甲企業(yè)2015年12月31日清理該倉庫的會計分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位

12、用萬元表示） 3 E, b# 9 m" d' : f$ V9 d# h借：固定資產(chǎn)清理 23.35 _累計折舊 6.65 " s% B- C  O! L5 * z貸：固定資產(chǎn) 30 j借：原材料 5 + m8 R! F0 E  R4 D貸：固定資產(chǎn)清理 5 借：固定資產(chǎn)清理 2 6 S: W  G! / . V貸：銀行存款 2 借：其他應(yīng)收款 7 0 C2 k0 s8 k0 A6 T貸：固定資產(chǎn)清理 7 7 h& g" m% 0 |3 v借：營業(yè)外支出 13.35 z貸：固定資產(chǎn)清理 13

13、.35  j固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)i、出租或經(jīng)營而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)增加、體積提計折舊、處置等業(yè)務(wù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾嬚叟f”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)計提的固

14、定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累積折舊期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理的固定資產(chǎn)清理凈損失。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購物不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸

15、費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?0-15】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明是設(shè)備價款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運(yùn)雜費(fèi)（不考慮增值稅抵扣）300元，包裝費(fèi)400元，款項以銀行存款支付。從2009年起購買的固定資產(chǎn)所含增值稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)XX設(shè)備 30 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 800（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)折舊概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)

16、計折舊額進(jìn)項系統(tǒng)分?jǐn)?，?yīng)計折舊額是指計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值后的金額。影響折舊的因素主要有以下幾個方面：固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的形式和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更，但是符合規(guī)定到的變更除外。企

17、業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2.固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期

18、實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。（1）年限平均法年限平均法的計算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率【例10-16】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額計算如下：年折舊率=（1-2%）÷25×100%=4.9%月折舊率=4.9%÷12=0.41%月折舊額=5 000 000×0

19、.41%=20 500（元）本例采用的是年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，其特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計提舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。（2）工作量法工作量法的基本計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額【例10-17】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計行駛總里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位工作量折舊額=600 000×（1-

20、5%）÷500 000=1.14（元/公里）月折舊額=4 000×1.14=4 560（元）本例采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法的計算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【例10-18】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值4 000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率=2÷5×10

21、0%=40%第一年應(yīng)提折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）第二年應(yīng)提折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）第三年應(yīng)提折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第四、第五年的年折舊額=（360 000-144 000-4 000）÷2=106 000（元）每年個月折舊額根據(jù)年折舊額處以12來計算。本例采用了雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊

22、后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率【例10-19】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值4 000元，加入采用年數(shù)總和法，計算各年折舊額如下表所示。年份尚可使用年限原值-凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊15

23、996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 80092960051996 0001/1566 400996 000本例采用了年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊，年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這股份數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命。3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊“科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)

24、自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費(fèi)用；經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目。【例10-20】某企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2010年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠管理部門600 000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計

25、處理：借：制造費(fèi)用一車間 1 500 000 二車間 2 400 000 三車間 3 000 000 管理費(fèi)用 600 000 貸：累計折舊 7 500 000（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需要的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報廢，或因遭受自然災(zāi)害而對毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對于上述事項在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價值等。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括

26、以下幾個環(huán)節(jié)：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，企業(yè)因出售、報廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項目固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累積折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。發(fā)生的清理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。保險賠償?shù)鹊奶幚?，?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?0-21】甲公司出售一座建筑物，原價為200萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格為120萬元，已通過銀行收回價款。