獨立審計準則總論

1、(1) 序言 1 獨立審計基本準則 1 獨立審計具體準則 25+2(監(jiān)盤+函證) 獨立審計實務(wù)公告 8+2 (執(zhí)行商定程序+審閱) 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 4 合 計 39+4(今年7.1施行)=43另中注協(xié)已單發(fā)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見補充：CPACPA業(yè)務(wù)類型 1.1.assurance engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination,review etc) 2.2.related servicesrelated services (1)agreed-upon procedures (1

2、)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,reporting of factual findings factual findings B. some level of assurance B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and others20022002年準則起草計劃：年準則起草計劃：1.1.職業(yè)道德具體準則職業(yè)道德具體準則6 6個個:(1):(1)獨立性、獨立性、(2)(2)專專業(yè)勝任能力與

3、利用非業(yè)勝任能力與利用非cpacpa的責(zé)任、的責(zé)任、(3)(3)收費收費與傭金、與傭金、(4)(4)與與cpacpa執(zhí)業(yè)不相容的工作、執(zhí)業(yè)不相容的工作、(5)(5)與其他與其他cpacpa關(guān)系、關(guān)系、(6)(6)廣告與推銷廣告與推銷2.2.職業(yè)道德規(guī)范指南職業(yè)道德規(guī)范指南1 1個：獨立性個：獨立性3.3.據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定( (今上半年今上半年發(fā)布發(fā)布) )4.4.修訂獨立審計具體準則修訂獨立審計具體準則7 7號號-審計報告審計報告 另外醞釀對審計準則框架作系統(tǒng)修訂(2) WTO與國際接軌的要求 中國的實際情況(競爭大、收費低) 準則的地位問題 年報審計實務(wù)存在的

4、突出問題一、為什么要制定本準則為什么要制定本準則？ 1、存貨審計的重要性與風(fēng)險存貨審計的重要性與風(fēng)險 (1) (1) 重要性重要性 a.a.涉及多個交易循環(huán)涉及多個交易循環(huán) b.b.影響財務(wù)狀況與經(jīng)營成果影響財務(wù)狀況與經(jīng)營成果 (2) (2) 固有風(fēng)險固有風(fēng)險( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) ) A. A. 存貨項目的數(shù)量與種類多，存貨項目的數(shù)量與種類多， 特別是長制造過程特別是長制造過程 B. B. 制造交易數(shù)量一般都很大制造交易數(shù)量一般都很大 C. C. 存貨項目成本計算的難度存貨項目成本計算的難度 D. D. 易移動、運輸或很值錢存貨易移動、運輸或很值錢存貨 E. E. 遭竊

5、難易度遭竊難易度 F F、受市價影響的商品存貨受市價影響的商品存貨 G. G. 固定價格合同固定價格合同 H. H. 易過時易過時( (服裝、高科技產(chǎn)品服裝、高科技產(chǎn)品) )、 變質(zhì)變質(zhì)( (鮮活、易腐商品鮮活、易腐商品) ) I. I. 特殊存貨特殊存貨( (化學(xué)、自然資源、化學(xué)、自然資源、 農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等) )2、存貨監(jiān)盤的特殊作用存貨監(jiān)盤的特殊作用 表面看與存貨表面看與存貨“數(shù)量數(shù)量”( (存在存在) )相相關(guān)關(guān)， 實際上與其他認定也相關(guān)實際上與其他認定也相關(guān)3、許多實務(wù)急需規(guī)范許多實務(wù)急需規(guī)范(8(8個個) )(1) (1) 重重ST,ST,輕輕內(nèi)控研評與風(fēng)險評估

6、內(nèi)控研評與風(fēng)險評估(2) (2) 重交易余額細節(jié)測試，輕分析重交易余額細節(jié)測試，輕分析 程序，抓不住審計線索與重點程序，抓不住審計線索與重點(3) (3) 重簡單的書面資料檢查、計核，重簡單的書面資料檢查、計核， 輕監(jiān)盤，審計目的性不強輕監(jiān)盤，審計目的性不強(4) (4) 重數(shù)量，輕質(zhì)量重數(shù)量，輕質(zhì)量( (狀況狀況) )(5) (5) 重計價，輕存在、完整及重計價，輕存在、完整及 所有權(quán)所有權(quán)(6) (6) 重高估、輕低估重高估、輕低估( (少計存貨少計存貨 及債務(wù)，多計收入及存貨及債務(wù)，多計收入及存貨) )(7) (7) 重期末，輕期初、期中重期末，輕期初、期中(8) (8) 重形式，輕實質(zhì)

7、重形式，輕實質(zhì) ( (拿單位盤點表充數(shù)拿單位盤點表充數(shù)) )4、其他國家和地區(qū)其他國家和地區(qū) 己有準則可借鑒己有準則可借鑒二、本準則的框架結(jié)構(gòu)本準則的框架結(jié)構(gòu) 及重點、難點問題及重點、難點問題(一) 框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)( (共六章共六章3333條條) ) 第1章 總則總則(3(3條條) ) 第2章 存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃(6(6條條) ) 第3章 存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序(14(14條條) ) 第4章 特殊情況的處理特殊情況的處理(4(4條條) ) 第5章 存貨監(jiān)盤結(jié)果存貨監(jiān)盤結(jié)果 對審計報告的影響對審計報告的影響( (條條) ) 第6章 附則附則( (條條) )(二)重難點問題重難點問題(6

8、(6個個) )1 1、監(jiān)盤是不是必做程序？內(nèi)控、監(jiān)盤是不是必做程序？內(nèi)控 特好和存貨不重要時要不要特好和存貨不重要時要不要 監(jiān)盤？全盤還是抽盤？監(jiān)盤？全盤還是抽盤？2 2、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放 地點、每大類存貨的盤點？地點、每大類存貨的盤點？3 3、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定？4 4、監(jiān)盤時間如何確定？、監(jiān)盤時間如何確定？5 5、特殊存貨與期初存貨、特殊存貨與期初存貨 監(jiān)盤問題？監(jiān)盤問題？6 6、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào)、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào) 利用問題利用問題？三、三、總則總則、本準則制定的目的與依據(jù)、本準則制定的目的與依據(jù)、存貨監(jiān)盤的定義、存貨監(jiān)盤的

9、定義、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分存貨的存貨的“數(shù)量數(shù)量”即即“存在性存在性”( (所有所有 權(quán)、完整性權(quán)、完整性) )與與“狀況狀況”( (計價計價) )四、四、存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃 1、總體要求總體要求( (第條第條) ) 2、編制監(jiān)盤計劃時的工作編制監(jiān)盤計劃時的工作( (第第5-85-8條條) ) 3、監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容( (第第9 9條條) )補充：制定存貨審計計劃時，補充：制定存貨審計計劃時， 應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán)應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán) 及完整認定的潛在錯報及完整認定的潛在錯報: : ( (一一) ) 盤點日錯報盤點日錯報( (通常有通常有9 9種種

10、) ) ( (二二) ) 間隔期錯報間隔期錯報( (通常有通常有5 5種種) ) 相比之下，應(yīng)更關(guān)注相比之下，應(yīng)更關(guān)注(1)(1)。為什么？。為什么？( (一一) )盤點日錯報盤點日錯報( (9 9種種):):1.1.遺漏項目遺漏項目 2.2.盤點不正確盤點不正確3.3.不正確重量與計量不正確重量與計量 4.4.換算錯誤換算錯誤5.5.撤換盤點表撤換盤點表 6.6.截止錯誤截止錯誤7.7.代銷代銷oror己售商品錯報己售商品錯報 8.8.在途在途oror分支分支 機構(gòu)存貨的錯報機構(gòu)存貨的錯報9.9.盤點結(jié)果記錄不正確盤點結(jié)果記錄不正確( (二二) )間隔期錯報間隔期錯報(5(5種種):):1.

11、1.未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出 及生產(chǎn)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)業(yè)務(wù). .2.2.存貨入庫的截止期錯誤存貨入庫的截止期錯誤. .3 3. .存貨裝運的截止期錯誤存貨裝運的截止期錯誤. .4.4.未記錄的浪費與失竊未記錄的浪費與失竊. .5.5.虛構(gòu)銷售收入與成本分錄虛構(gòu)銷售收入與成本分錄a. a. 同時影響銷售收入及成本同時影響銷售收入及成本, , 對凈利影響小對凈利影響小 ( (漏記銷售漏記銷售) )b. b. 對凈利無任何影響對凈利無任何影響 ( (漏記購貨漏記購貨) ) ( (會扭曲流動比率和導(dǎo)致其他會扭曲流動比率和導(dǎo)致其他 財務(wù)困境財務(wù)困境, ,如無意的債務(wù)違約如無意的債務(wù)違

12、約) )五、五、存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序1、現(xiàn)場監(jiān)督盤點現(xiàn)場監(jiān)督盤點 ( (第第10-1210-12條條) ) 度量衡作假度量衡作假( (皮尺與糧食皮尺與糧食) )， 同類存貨同時點同類存貨同時點( (牛牛) )2、抽查盤點抽查盤點 ( (第第13-1513-15條條) )3、特別注意事項特別注意事項 ( (第第16-1816-18條條) )4、盤點結(jié)束前工作盤點結(jié)束前工作 ( (第第19-2119-21條條) )5、監(jiān)盤結(jié)束后工作監(jiān)盤結(jié)束后工作 ( (第第22-2322-23條條) )六六、特殊情況的處理特殊情況的處理1、無法實施監(jiān)盤無法實施監(jiān)盤 ( (第第2424條條) )2、無法在預(yù)定日

13、期實施監(jiān)盤或受托審無法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤或受托審 計時客戶期末盤點己完成計時客戶期末盤點己完成( (第第2525條條) )3、委托代管或質(zhì)押存貨委托代管或質(zhì)押存貨 ( (第第2626條條) )4、首次接受委托未能對期初存貨首次接受委托未能對期初存貨 實施監(jiān)盤實施監(jiān)盤 ( (第第2727條條) )七、七、存貨監(jiān)盤結(jié)果存貨監(jiān)盤結(jié)果 對審計報告的影響對審計報告的影響、總體要求、總體要求 ( (第第2828條條) )、范圍限制、范圍限制 ( (第第2929條條) )、重大錯報、重大錯報 ( (第第3030條條) )、期初存貨范圍限制、期初存貨范圍限制 ( (第第3131條條) )八、八、附則附則 1

14、1、本準則適用范圍、本準則適用范圍 ( (第第3232條條) ) 2 2、本準則開始實施日、本準則開始實施日 ( (第第3333條條) )九、補充研討幾個問題九、補充研討幾個問題1、physical items VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence, physical observation2 2、監(jiān)盤與其他程序關(guān)系監(jiān)盤與其他程序關(guān)系(1)

15、 (1) 分析程序分析程序( (盡早執(zhí)行盡早執(zhí)行) ) a.a.獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù)獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù) b.b.分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購、銷售活動的關(guān)系分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購、銷售活動的關(guān)系 c.c.獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)，并與以前比較。查毛利率變動?；蛱鞌?shù)，并與以前比較。查毛利率變動。 d.d.獲取按月或季計算的主要生獲取按月或季計算的主要生 產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及 毛利統(tǒng)計數(shù)據(jù)。毛利統(tǒng)計數(shù)據(jù)。 (2) (2) 檢查檢查 (3) (3) 測試計算準確性測試計算準確

16、性(4) (4) 賬實調(diào)節(jié)賬實調(diào)節(jié)(5) 前推前推/倒推分析倒推分析(roll-forward/back analysis)a.a.距會計期末較近若干天內(nèi)盤點距會計期末較近若干天內(nèi)盤點b.b.在距會計期末較遠期間內(nèi)盤點在距會計期末較遠期間內(nèi)盤點(6) (6) 年末截止程序年末截止程序3 3、存貨審計難度影響因素存貨審計難度影響因素(1(1) ) 制造過程的復(fù)雜程度制造過程的復(fù)雜程度( (計價計價) )(2) (2) 識別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度識別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度 ( (存在與計價存在與計價) )(3) (3) 實物或技術(shù)上是否容易過時、實物或技術(shù)上是否容易過時、 變質(zhì)變質(zhì)( (obsolescenc

17、e)obsolescence)(4) (4) 遭受破壞的難易度遭受破壞的難易度4 4、編制存貨審計計劃時編制存貨審計計劃時 也要注意避免過度審計也要注意避免過度審計(1(1) ) 存貨、凈利潤和其他資產(chǎn)的存貨、凈利潤和其他資產(chǎn)的 相對金額相對金額(2) (2) 各類存貨各類存貨( (原材料、在產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等) )的相對金額的相對金額(3) (3) 各存放地點存貨的相對金額各存放地點存貨的相對金額 有人認為：有人認為：(1)(1)我國準則要求賬項基礎(chǔ)審計，我國準則要求賬項基礎(chǔ)審計， 應(yīng)實行風(fēng)險基礎(chǔ)審計？應(yīng)實行風(fēng)險基礎(chǔ)審計？ ( (分析分析procedure,procedure,工資水電工資水電,),)(2)(2)事務(wù)所頻繁出事，與審計準則事務(wù)所頻繁出事，與審計準則 不健全有關(guān)？不健全有關(guān)？(3)(3)加入加入WTOWTO后中小事務(wù)所怎么辦后中小事務(wù)所怎么辦? ? 匯報結(jié)束，多謝！匯報結(jié)束，多謝！ 祝各位平安、幸福！祝各位平安、幸福！ 再見！再見！ 會計市場與誠信問題(1)誠信對cpa行業(yè)重要性(守身如玉與賺錢) (2)會計市場競爭激烈，wto影響(統(tǒng)分客戶) (3)我國cpa所規(guī)模小(合并風(fēng)險)，合適管理機制未建立