獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則總論

1、(1) 序言 1 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 1 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 25+2(監(jiān)盤+函證) 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 8+2 (執(zhí)行商定程序+審閱) 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 4 合 計(jì) 39+4(今年7.1施行)=43另中注協(xié)已單發(fā)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見補(bǔ)充：CPACPA業(yè)務(wù)類型 1.1.assurance engagementsassurance engagements (audit,examination,review etc) (audit,examination,review etc) 2.2.related servicesrelated services (1)agreed-upon procedures (1

2、)agreed-upon procedures A. no assurance,reporting of A. no assurance,reporting of factual findings factual findings B. some level of assurance B. some level of assurance (2)compilation and others (2)compilation and others20022002年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：年準(zhǔn)則起草計(jì)劃：1.1.職業(yè)道德具體準(zhǔn)則職業(yè)道德具體準(zhǔn)則6 6個(gè)個(gè):(1):(1)獨(dú)立性、獨(dú)立性、(2)(2)專專業(yè)勝任能力與

3、利用非業(yè)勝任能力與利用非cpacpa的責(zé)任、的責(zé)任、(3)(3)收費(fèi)收費(fèi)與傭金、與傭金、(4)(4)與與cpacpa執(zhí)業(yè)不相容的工作、執(zhí)業(yè)不相容的工作、(5)(5)與其他與其他cpacpa關(guān)系、關(guān)系、(6)(6)廣告與推銷廣告與推銷2.2.職業(yè)道德規(guī)范指南職業(yè)道德規(guī)范指南1 1個(gè)：獨(dú)立性個(gè)：獨(dú)立性3.3.據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定據(jù)上起草職業(yè)道德暫行規(guī)定( (今上半年今上半年發(fā)布發(fā)布) )4.4.修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則修訂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則7 7號(hào)號(hào)-審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 另外醞釀對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則框架作系統(tǒng)修訂(2) WTO與國際接軌的要求 中國的實(shí)際情況(競(jìng)爭(zhēng)大、收費(fèi)低) 準(zhǔn)則的地位問題 年報(bào)審計(jì)實(shí)務(wù)存在的

4、突出問題一、為什么要制定本準(zhǔn)則為什么要制定本準(zhǔn)則？ 1、存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn)存貨審計(jì)的重要性與風(fēng)險(xiǎn) (1) (1) 重要性重要性 a.a.涉及多個(gè)交易循環(huán)涉及多個(gè)交易循環(huán) b.b.影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果影響財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果 (2) (2) 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)( (主要高估主要高估)(9)(9方面方面) ) A. A. 存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類多，存貨項(xiàng)目的數(shù)量與種類多， 特別是長制造過程特別是長制造過程 B. B. 制造交易數(shù)量一般都很大制造交易數(shù)量一般都很大 C. C. 存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度存貨項(xiàng)目成本計(jì)算的難度 D. D. 易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢存貨易移動(dòng)、運(yùn)輸或很值錢存貨 E. E. 遭竊

5、難易度遭竊難易度 F F、受市價(jià)影響的商品存貨受市價(jià)影響的商品存貨 G. G. 固定價(jià)格合同固定價(jià)格合同 H. H. 易過時(shí)易過時(shí)( (服裝、高科技產(chǎn)品服裝、高科技產(chǎn)品) )、 變質(zhì)變質(zhì)( (鮮活、易腐商品鮮活、易腐商品) ) I. I. 特殊存貨特殊存貨( (化學(xué)、自然資源、化學(xué)、自然資源、 農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等農(nóng)產(chǎn)品。生物制品等) )2、存貨監(jiān)盤的特殊作用存貨監(jiān)盤的特殊作用 表面看與存貨表面看與存貨“數(shù)量數(shù)量”( (存在存在) )相相關(guān)關(guān)， 實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)實(shí)際上與其他認(rèn)定也相關(guān)3、許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范許多實(shí)務(wù)急需規(guī)范(8(8個(gè)個(gè)) )(1) (1) 重重ST,ST,輕輕內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

6、內(nèi)控研評(píng)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(2) (2) 重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析重交易余額細(xì)節(jié)測(cè)試，輕分析 程序，抓不住審計(jì)線索與重點(diǎn)程序，抓不住審計(jì)線索與重點(diǎn)(3) (3) 重簡(jiǎn)單的書面資料檢查、計(jì)核，重簡(jiǎn)單的書面資料檢查、計(jì)核， 輕監(jiān)盤，審計(jì)目的性不強(qiáng)輕監(jiān)盤，審計(jì)目的性不強(qiáng)(4) (4) 重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量( (狀況狀況) )(5) (5) 重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及重計(jì)價(jià)，輕存在、完整及 所有權(quán)所有權(quán)(6) (6) 重高估、輕低估重高估、輕低估( (少計(jì)存貨少計(jì)存貨 及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨及債務(wù)，多計(jì)收入及存貨) )(7) (7) 重期末，輕期初、期中重期末，輕期初、期中(8) (8) 重形式，輕實(shí)質(zhì)

7、重形式，輕實(shí)質(zhì) ( (拿單位盤點(diǎn)表充數(shù)拿單位盤點(diǎn)表充數(shù)) )4、其他國家和地區(qū)其他國家和地區(qū) 己有準(zhǔn)則可借鑒己有準(zhǔn)則可借鑒二、本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu) 及重點(diǎn)、難點(diǎn)問題及重點(diǎn)、難點(diǎn)問題(一) 框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)( (共六章共六章3333條條) ) 第1章 總則總則(3(3條條) ) 第2章 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃(6(6條條) ) 第3章 存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序(14(14條條) ) 第4章 特殊情況的處理特殊情況的處理(4(4條條) ) 第5章 存貨監(jiān)盤結(jié)果存貨監(jiān)盤結(jié)果 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響( (條條) ) 第6章 附則附則( (條條) )(二)重難點(diǎn)問題重難點(diǎn)問題(6

8、(6個(gè)個(gè)) )1 1、監(jiān)盤是不是必做程序？?jī)?nèi)控、監(jiān)盤是不是必做程序？?jī)?nèi)控 特好和存貨不重要時(shí)要不要特好和存貨不重要時(shí)要不要 監(jiān)盤？全盤還是抽盤？監(jiān)盤？全盤還是抽盤？2 2、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放、要否監(jiān)盤客戶每次、每存放 地點(diǎn)、每大類存貨的盤點(diǎn)？地點(diǎn)、每大類存貨的盤點(diǎn)？3 3、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定、監(jiān)盤和抽查范圍如何確定？4 4、監(jiān)盤時(shí)間如何確定？、監(jiān)盤時(shí)間如何確定？5 5、特殊存貨與期初存貨、特殊存貨與期初存貨 監(jiān)盤問題？監(jiān)盤問題？6 6、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào)、監(jiān)盤與其他程序協(xié)調(diào) 利用問題利用問題？三、三、總則總則、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù)、本準(zhǔn)則制定的目的與依據(jù)、存貨監(jiān)盤的定義、存貨監(jiān)盤的

9、定義、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分、存貨監(jiān)盤的責(zé)任劃分存貨的存貨的“數(shù)量數(shù)量”即即“存在性存在性”( (所有所有 權(quán)、完整性權(quán)、完整性) )與與“狀況狀況”( (計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)) )四、四、存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1、總體要求總體要求( (第條第條) ) 2、編制監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)的工作編制監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)的工作( (第第5-85-8條條) ) 3、監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容( (第第9 9條條) )補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)，補(bǔ)充：制定存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)， 應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán)應(yīng)考慮影響存在、所有權(quán) 及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào)及完整認(rèn)定的潛在錯(cuò)報(bào): : ( (一一) ) 盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)( (通常有通常有9 9種種

10、) ) ( (二二) ) 間隔期錯(cuò)報(bào)間隔期錯(cuò)報(bào)( (通常有通常有5 5種種) ) 相比之下，應(yīng)更關(guān)注相比之下，應(yīng)更關(guān)注(1)(1)。為什么？。為什么？( (一一) )盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)盤點(diǎn)日錯(cuò)報(bào)( (9 9種種):):1.1.遺漏項(xiàng)目遺漏項(xiàng)目 2.2.盤點(diǎn)不正確盤點(diǎn)不正確3.3.不正確重量與計(jì)量不正確重量與計(jì)量 4.4.換算錯(cuò)誤換算錯(cuò)誤5.5.撤換盤點(diǎn)表撤換盤點(diǎn)表 6.6.截止錯(cuò)誤截止錯(cuò)誤7.7.代銷代銷oror己售商品錯(cuò)報(bào)己售商品錯(cuò)報(bào) 8.8.在途在途oror分支分支 機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)機(jī)構(gòu)存貨的錯(cuò)報(bào)9.9.盤點(diǎn)結(jié)果記錄不正確盤點(diǎn)結(jié)果記錄不正確( (二二) )間隔期錯(cuò)報(bào)間隔期錯(cuò)報(bào)(5(5種種):):1.

11、1.未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出未記錄期內(nèi)發(fā)生的存貨收、出 及生產(chǎn)業(yè)務(wù)及生產(chǎn)業(yè)務(wù). .2.2.存貨入庫的截止期錯(cuò)誤存貨入庫的截止期錯(cuò)誤. .3 3. .存貨裝運(yùn)的截止期錯(cuò)誤存貨裝運(yùn)的截止期錯(cuò)誤. .4.4.未記錄的浪費(fèi)與失竊未記錄的浪費(fèi)與失竊. .5.5.虛構(gòu)銷售收入與成本分錄虛構(gòu)銷售收入與成本分錄a. a. 同時(shí)影響銷售收入及成本同時(shí)影響銷售收入及成本, , 對(duì)凈利影響小對(duì)凈利影響小 ( (漏記銷售漏記銷售) )b. b. 對(duì)凈利無任何影響對(duì)凈利無任何影響 ( (漏記購貨漏記購貨) ) ( (會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他會(huì)扭曲流動(dòng)比率和導(dǎo)致其他 財(cái)務(wù)困境財(cái)務(wù)困境, ,如無意的債務(wù)違約如無意的債務(wù)違

12、約) )五、五、存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序1、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn) ( (第第10-1210-12條條) ) 度量衡作假度量衡作假( (皮尺與糧食皮尺與糧食) )， 同類存貨同時(shí)點(diǎn)同類存貨同時(shí)點(diǎn)( (牛牛) )2、抽查盤點(diǎn)抽查盤點(diǎn) ( (第第13-1513-15條條) )3、特別注意事項(xiàng)特別注意事項(xiàng) ( (第第16-1816-18條條) )4、盤點(diǎn)結(jié)束前工作盤點(diǎn)結(jié)束前工作 ( (第第19-2119-21條條) )5、監(jiān)盤結(jié)束后工作監(jiān)盤結(jié)束后工作 ( (第第22-2322-23條條) )六六、特殊情況的處理特殊情況的處理1、無法實(shí)施監(jiān)盤無法實(shí)施監(jiān)盤 ( (第第2424條條) )2、無法在預(yù)定日

13、期實(shí)施監(jiān)盤或受托審無法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或受托審 計(jì)時(shí)客戶期末盤點(diǎn)己完成計(jì)時(shí)客戶期末盤點(diǎn)己完成( (第第2525條條) )3、委托代管或質(zhì)押存貨委托代管或質(zhì)押存貨 ( (第第2626條條) )4、首次接受委托未能對(duì)期初存貨首次接受委托未能對(duì)期初存貨 實(shí)施監(jiān)盤實(shí)施監(jiān)盤 ( (第第2727條條) )七、七、存貨監(jiān)盤結(jié)果存貨監(jiān)盤結(jié)果 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響、總體要求、總體要求 ( (第第2828條條) )、范圍限制、范圍限制 ( (第第2929條條) )、重大錯(cuò)報(bào)、重大錯(cuò)報(bào) ( (第第3030條條) )、期初存貨范圍限制、期初存貨范圍限制 ( (第第3131條條) )八、八、附則附則 1

14、1、本準(zhǔn)則適用范圍、本準(zhǔn)則適用范圍 ( (第第3232條條) ) 2 2、本準(zhǔn)則開始實(shí)施日、本準(zhǔn)則開始實(shí)施日 ( (第第3333條條) )九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問題九、補(bǔ)充研討幾個(gè)問題1、physical items VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence, physical observation2 2、監(jiān)盤與其他程序關(guān)系監(jiān)盤與其他程序關(guān)系(1)

15、 (1) 分析程序分析程序( (盡早執(zhí)行盡早執(zhí)行) ) a.a.獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù)獲取主要存貨類別的比較匯總數(shù)據(jù) b.b.分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購、銷售活動(dòng)的關(guān)系分析存貨余額與近期生產(chǎn)、采購、銷售活動(dòng)的關(guān)系 c.c.獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計(jì)算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率獲取按存貨類別或生產(chǎn)線計(jì)算的月或季度存貨周轉(zhuǎn)率或天數(shù)，并與以前比較。查毛利率變動(dòng)?；蛱鞌?shù)，并與以前比較。查毛利率變動(dòng)。 d.d.獲取按月或季計(jì)算的主要生獲取按月或季計(jì)算的主要生 產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及產(chǎn)線成本、生產(chǎn)、銷售及 毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。毛利統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 (2) (2) 檢查檢查 (3) (3) 測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確

16、性(4) (4) 賬實(shí)調(diào)節(jié)賬實(shí)調(diào)節(jié)(5) 前推前推/倒推分析倒推分析(roll-forward/back analysis)a.a.距會(huì)計(jì)期末較近若干天內(nèi)盤點(diǎn)距會(huì)計(jì)期末較近若干天內(nèi)盤點(diǎn)b.b.在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤點(diǎn)在距會(huì)計(jì)期末較遠(yuǎn)期間內(nèi)盤點(diǎn)(6) (6) 年末截止程序年末截止程序3 3、存貨審計(jì)難度影響因素存貨審計(jì)難度影響因素(1(1) ) 制造過程的復(fù)雜程度制造過程的復(fù)雜程度( (計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)) )(2) (2) 識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度識(shí)別產(chǎn)品構(gòu)成的難易度 ( (存在與計(jì)價(jià)存在與計(jì)價(jià)) )(3) (3) 實(shí)物或技術(shù)上是否容易過時(shí)、實(shí)物或技術(shù)上是否容易過時(shí)、 變質(zhì)變質(zhì)( (obsolescenc

17、e)obsolescence)(4) (4) 遭受破壞的難易度遭受破壞的難易度4 4、編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí)編制存貨審計(jì)計(jì)劃時(shí) 也要注意避免過度審計(jì)也要注意避免過度審計(jì)(1(1) ) 存貨、凈利潤和其他資產(chǎn)的存貨、凈利潤和其他資產(chǎn)的 相對(duì)金額相對(duì)金額(2) (2) 各類存貨各類存貨( (原材料、在產(chǎn)品、原材料、在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等) )的相對(duì)金額的相對(duì)金額(3) (3) 各存放地點(diǎn)存貨的相對(duì)金額各存放地點(diǎn)存貨的相對(duì)金額 有人認(rèn)為：有人認(rèn)為：(1)(1)我國準(zhǔn)則要求賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，我國準(zhǔn)則要求賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)， 應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)？應(yīng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)？ ( (分析分析procedure,procedure,工資水電工資水電,),)(2)(2)事務(wù)所頻繁出事，與審計(jì)準(zhǔn)則事務(wù)所頻繁出事，與審計(jì)準(zhǔn)則 不健全有關(guān)？不健全有關(guān)？(3)(3)加入加入WTOWTO后中小事務(wù)所怎么辦后中小事務(wù)所怎么辦? ? 匯報(bào)結(jié)束，多謝！匯報(bào)結(jié)束，多謝！ 祝各位平安、幸福！祝各位平安、幸福！ 再見！再見！ 會(huì)計(jì)市場(chǎng)與誠信問題(1)誠信對(duì)cpa行業(yè)重要性(守身如玉與賺錢) (2)會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，wto影響(統(tǒng)分客戶) (3)我國cpa所規(guī)模小(合并風(fēng)險(xiǎn))，合適管理機(jī)制未建立