經(jīng)濟(jì)學(xué)現(xiàn)金流量表實(shí)用精品資料(00002)

1、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（簡(jiǎn)單了解）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~貨幣資金項(xiàng)目本年發(fā)生額（不考慮其他因素）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額是一致的。 一：現(xiàn)金流量表的填列（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（報(bào)表項(xiàng)目）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

2、（銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收款項(xiàng)期末余額-預(yù)收款項(xiàng)年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息例如，某公司本年銷售商品開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)款50萬(wàn)元未收到。采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行，計(jì)提應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元。2008年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下：資產(chǎn)類 年初余額年末余額應(yīng)收賬款100100+50150壞賬準(zhǔn)備1010+2+416應(yīng)收賬款賬面價(jià)值90134方法一：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）

3、當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備50（90134）42（萬(wàn)元）方法二：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（未扣除壞賬準(zhǔn)備前的應(yīng)收賬款期初余額未扣除壞賬準(zhǔn)備前的應(yīng)收賬款期末余額）收回的以前年度核銷的壞賬50（100150）22（萬(wàn)元）2.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 3.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買商品、

4、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（存貨期末余額存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付款項(xiàng)期末余額預(yù)付款項(xiàng)年初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)【例題·單選題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下： （1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收款項(xiàng)100200存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤(rùn)表部分資料項(xiàng)目本期金額營(yíng)業(yè)收入50 000營(yíng)業(yè)成本26 500

5、（3）補(bǔ)充資料：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元；本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬(wàn)元；本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬(wàn)元； “營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬(wàn)元； “存貨”項(xiàng)目中包括，計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（）萬(wàn)元。 A.58 600B.58 510C.58 610D.58 620正確答案A答案解析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（

6、萬(wàn)元） （2）現(xiàn)金流量表的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（）萬(wàn)元。A.24 965 B.25 035C.58 610 D.24 755 正確答案D答案解析購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（萬(wàn)元） 4.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額【例題·單選題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬(wàn)元，本年計(jì)入生產(chǎn)成本、

7、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬為160萬(wàn)元，應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬(wàn)元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（萬(wàn)元） A.100 B.0C.160 D.110正確答案D答案解析支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100160150110 （萬(wàn)元） 5.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所

8、得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期所得稅費(fèi)用（應(yīng)交所得稅期初余額應(yīng)交所得稅期末余額）支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）【例題·單選題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬(wàn)元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用為50萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬(wàn)元；支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加為20萬(wàn)元；已交增值稅60萬(wàn)元。則“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目為（）。A.260 B.200C.80D.130正確答案A答案解析支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（100200120）2060260（萬(wàn)元）。 6.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的

9、現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用及支付的制造費(fèi)用正確答案A答案解析支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3 3001 42537.5630525682.5（萬(wàn)元）。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（特指權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)

10、。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。比如：企業(yè)處置一交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值100萬(wàn)元，收到價(jià)款120萬(wàn)元，則收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)入的金額是120萬(wàn)元。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、 “投資收益”、 “庫(kù)存現(xiàn)金”

11、、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付

12、其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 【例題·單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元（其中成本為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元），售價(jià)1 500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（2）處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元（其中成本為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減值100萬(wàn)元），售價(jià)1 800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（3）到期收回持有至到期投資，面值為1 000萬(wàn)元，3年期，利率3%，一次還本付息；（4）處置對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法，成本為5 000萬(wàn)元，售價(jià)4 000萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（5）處置對(duì)乙公司

13、的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法，成本為6 000萬(wàn)元，售價(jià)7 000萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（6）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（7）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（8）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現(xiàn)金流量表的“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.1 390 B.7 300 C.8 500 D.8 300正確答案D答案解析“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4

14、）4 000=8 300（萬(wàn)元）。 注意：一次還本付息的持有至到期投資到期收到本金和利息的時(shí)候，“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目只能計(jì)入本金，利息是要計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的。（2）現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.1 390 B.2 290 C.8 500 D.8 300正確答案A答案解析“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（3）1000×3%×3+（6）800（7）500=1390（萬(wàn)元）；取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬(wàn)元填列“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 （3）現(xiàn)金流量表的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

15、的金額為（）萬(wàn)元。A.6 000 B.1 000C.7 000 D.0正確答案C答案解析處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=7 000（萬(wàn)元）。 4.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活

16、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！舅伎紗?wèn)題】屬于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容是？A公司有關(guān)資料如下：（1）支付工程款100萬(wàn)元（屬于，包括預(yù)付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬50萬(wàn)元 （屬于）（3）購(gòu)買工程物資10萬(wàn)元 （屬于）（4）購(gòu)買固定資產(chǎn)40萬(wàn)元（屬于） （5）支付購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費(fèi)用50萬(wàn)元，其中資本化部分40萬(wàn)元，費(fèi)用化部分10萬(wàn)元（不屬于，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量） （6）支付耕地

17、占用稅（屬于）（7）購(gòu)買投資性房地產(chǎn)（屬于）5.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至

18、到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。6.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。整體購(gòu)買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買

19、出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。例如，甲企業(yè)購(gòu)買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1 500萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 單位：萬(wàn)元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150 300 1 500 600 50 短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積400 500 200 1 200 200 100 資產(chǎn)總額2 600 負(fù)債及所有者權(quán)益總額2 600 該子公司有150萬(wàn)元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物

20、，甲企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)買子公司出價(jià) 1 500 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150 購(gòu)買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1 350 【例題·單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）支付購(gòu)買股票價(jià)款為1 000萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）支付購(gòu)買股票價(jià)款為2 000萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；（3）支付購(gòu)買債券價(jià)款為3 100萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，面值為3 000萬(wàn)元；（4）支付價(jià)款為4 000萬(wàn)元，對(duì)丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；（5）支付價(jià)款為10 000萬(wàn)元，對(duì)丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算； （6）購(gòu)買固

21、定資產(chǎn)價(jià)款為500萬(wàn)元，款項(xiàng)已付； （7）購(gòu)買工程物資價(jià)款為100萬(wàn)元，款項(xiàng)已付； （8）支付工程人員薪酬60萬(wàn)元； （9）預(yù)付工程價(jià)款800萬(wàn)元； （10）長(zhǎng)期借款資本化利息789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，本年已支付；（11）支付購(gòu)買專利權(quán)的價(jià)款600萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現(xiàn)金流量表的“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.10 100 B.10 000C.6 100D.20 100 正確答案A答案解析“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（萬(wàn)元）。 （2）現(xiàn)金流量表的“取

22、得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.10 100B.10 000C.6 100 D.20 100 正確答案B答案解析“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目（5）10 000（萬(wàn)元） （3）現(xiàn)金流量表的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.2 849 B.2 919C.3 520 D.2 060 正確答案D答案解析購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（萬(wàn)元）。資本化的長(zhǎng)期借款利息789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反

23、映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映。 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！咀⒁狻勘究颇坎辉俜从嘲l(fā)行債券收到的款項(xiàng)。例如，甲企業(yè)對(duì)外公開(kāi)募集股份1 000萬(wàn)股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬(wàn)元。甲公司已收

24、到全部發(fā)行價(jià)款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行總額1 000×l.11 100（萬(wàn)元）減：發(fā)行費(fèi)用15（萬(wàn)元）發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1 085（萬(wàn)元） 本期吸收投資收到的現(xiàn)金1 085（萬(wàn)元）2.“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企

25、業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。4.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開(kāi)支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列?！纠}1·單選題】C公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本

26、金2 000萬(wàn)元，利息10萬(wàn)元，已計(jì)提的應(yīng)付利息為2萬(wàn)元；（2）償還長(zhǎng)期借款，本金5 000萬(wàn)元，應(yīng)付利息66萬(wàn)元，其中資本化利息費(fèi)用60萬(wàn)元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬(wàn)元，3年期，利率5%；（4）支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現(xiàn)金流量表的“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案D答案解析償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2 0005 0001 0008 000（萬(wàn)元） （2）現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

27、A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案C答案解析分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金1066150200426（萬(wàn)元） 5.“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。若某項(xiàng)其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列?！纠}2·單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)

28、金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。 A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門(mén)借款利息C.購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款 正確答案B答案解析選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)。 【例題3·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。（2）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬(wàn)元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬(wàn)元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬(wàn)元。（5）支付購(gòu)買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬(wàn)元。（6）支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬(wàn)元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1

29、 500萬(wàn)元。（8）支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用5 000萬(wàn)元，其中予以資本化的金額為2 000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（2）題。（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A.支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出B.收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出D.支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出正確答案A答案解析B選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流。 （2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入7

30、50萬(wàn)元B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出3 700萬(wàn)元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 500萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 250萬(wàn)元 正確答案B答案解析A選項(xiàng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入（2）500（萬(wàn)元）；C選項(xiàng)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（5）2 500+（8）2 000=4 500（萬(wàn)元）；D選項(xiàng)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（3）5 000+（4）10 000=15 000（萬(wàn)元）。 （四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境

31、外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。例如，甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10 000美元，款項(xiàng)已收到，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值5 000美元，款項(xiàng)已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 10 000（美元）匯率變動(dòng) ×0.03（7.93-7.90

32、）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流入的影響額 300（元）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金5 000（美元）匯率變動(dòng) ×0.01（7.93-7.92） 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流出的影響額 50（元）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額250（元）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金 79 000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金 39 600經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 39 400匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 39 650現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額（5 000×7.93）39 650銀行存款的期初余額 0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39 650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金

33、等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對(duì)相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。二：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)

34、生的現(xiàn)金流量的方法。 采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。（一）基本原理 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。（二）編制方法1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備），屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回

35、。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中沒(méi)有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折

36、舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資

37、產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收益以“”號(hào)填列。【例1】2009年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊80萬(wàn)元，收到現(xiàn)金110萬(wàn)元，產(chǎn)生處置收益10萬(wàn)元。處置固定資產(chǎn)的收益10萬(wàn)元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。5.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不

38、屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列?！纠?】2009年度，甲企業(yè)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原價(jià)130萬(wàn)元，已提折舊120 萬(wàn)元；固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失10萬(wàn)元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。6.公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活

39、動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。7.財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號(hào)填列?！纠?】2009年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用35萬(wàn)元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的為5萬(wàn)元，屬于籌資活動(dòng)的為30萬(wàn)元。屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)

40、當(dāng)加回。8.投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號(hào)填列。9.遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)

41、交的所得稅金額，二者之間的差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列?！纠?】2009年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為20萬(wàn)元；2009年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為30萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)增加的10萬(wàn)元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣減。10.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）如果遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞

42、延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。11.存貨的減少（減：增加）本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號(hào)填列。如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。12.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值

43、稅銷項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號(hào)填列。13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“”號(hào)填列。 【例題5·單選題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（）。 A.存貨的減少 B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷C.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的增加 D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 正確答案C答案解析長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的增加應(yīng)調(diào)整減少現(xiàn)金流量；其