第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本法概要

1、第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法概要第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述投資目的：通過(guò)控制或影響被投資單位進(jìn)而獲取長(zhǎng)期、遠(yuǎn)投資目的：通過(guò)控制或影響被投資單位進(jìn)而獲取長(zhǎng)期、遠(yuǎn)期利益。期利益。對(duì)被投資單位的影響程度對(duì)被投資單位的影響程度控制控制有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制共同控制按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的 控制。控制。重大影響重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與 決策的權(quán)利，但并不決定

2、這些政策。決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法核算思路：核算思路：“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中的數(shù)字，始終反映其原賬戶中的數(shù)字，始終反映其原始投資成本（原始投資成本始投資成本（原始投資成本=實(shí)際支付的全部實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款價(jià)款- 已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），在已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），在股權(quán)持有期間并不隨被投資單位的所有者股權(quán)持有期間并不隨被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而發(fā)生改變。權(quán)益變動(dòng)而發(fā)生改變。第二節(jié)第二節(jié) 成本法核算成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得以支付貨幣方式取得長(zhǎng)期

3、股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與以支付貨幣方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與“可供出售金融資產(chǎn)（股票型投資）可供出售金融資產(chǎn)（股票型投資）”的處理類似。的處理類似。持有期間被投資單位宣告分紅的處理持有期間被投資單位宣告分紅的處理基本思路：在股權(quán)持有期間，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分紅基本思路：在股權(quán)持有期間，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分紅時(shí)，投資方將自己應(yīng)享有的部分確認(rèn)為時(shí)，投資方將自己應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期當(dāng)期“投資收益投資收益”，不應(yīng)享有的部分沖，不應(yīng)享有的部分沖減減“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”。應(yīng)享有的部分應(yīng)享有的部分：應(yīng)該是被投資方在應(yīng)該是被投資方在接受投資后接受投資后產(chǎn)生的產(chǎn)生的累累計(jì)凈利潤(rùn)計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，若不是，

4、為不的分配額，若不是，為不應(yīng)享有的部分。應(yīng)享有的部分。投資企業(yè)某年投資企業(yè)某年度應(yīng)沖減投資度應(yīng)沖減投資成本的金額成本的金額=投資后至本年投資后至本年末被投資單位末被投資單位累計(jì)分派股利累計(jì)分派股利投資后至上年末投資后至上年末止被投資單位累止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 投資企業(yè)投資企業(yè)持股比例持股比例投資企業(yè)已沖投資企業(yè)已沖減的初始投資減的初始投資成本成本投資企業(yè)當(dāng)年投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益收益=投資企業(yè)當(dāng)投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)年獲得的現(xiàn)金股利金股利投資企業(yè)當(dāng)投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)沖減的年應(yīng)沖減的原始成本原始成本不需要做任何會(huì)計(jì)處理不需要做任何會(huì)計(jì)處理貸：投資收益貸：投資收益 1

5、00000 100000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 100000 100000宣告時(shí)宣告時(shí)貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100000 100000借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000發(fā)放時(shí)發(fā)放時(shí)不需要做任何會(huì)計(jì)處理不需要做任何會(huì)計(jì)處理不需要做任何會(huì)計(jì)處理不需要做任何會(huì)計(jì)處理貸：投資收益貸：投資收益 50000 50000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 100000 100000宣告時(shí)宣告時(shí)貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 100000 100000借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000發(fā)放時(shí)發(fā)放時(shí)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000 50000期末計(jì)提減值準(zhǔn)備期末計(jì)提減值準(zhǔn)備

6、基本思路：企業(yè)在中期期末或年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)基本思路：企業(yè)在中期期末或年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資逐項(xiàng)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)投資進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)投資有減值跡象有減值跡象，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以二者的差額為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提價(jià)值時(shí)，應(yīng)以二者的差額為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，并將損失計(jì)入，并將損失計(jì)入“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”賬戶。該減值準(zhǔn)備一旦提取，賬戶。該減值準(zhǔn)備一旦提取，不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資基本思路：基本思路：將將 “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值換成賬面價(jià)值換成“錢錢”，“賺賠賺賠”計(jì)入計(jì)入“投資收益投資收益”。貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投