稅法第三章消費(fèi)稅法

1、第三章第三章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求：1 1、熟悉應(yīng)稅消費(fèi)品稅目、熟悉應(yīng)稅消費(fèi)品稅目2 2、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算3 3、掌握自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理、掌握自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理4 4、理解消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)算、理解消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)算課外閱讀材料：1、消費(fèi)稅暫行條例 2008年11月5日頒布 2、消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月15日頒布本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅法概述消費(fèi)稅法概述第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人及稅目、稅率納稅義務(wù)人及稅目、稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 出口應(yīng)稅

2、消費(fèi)品退（免）稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的征收管理 消費(fèi)稅是指對在中國境內(nèi)從事消費(fèi)稅是指對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。的一種稅。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅法概述消費(fèi)稅法概述一、消費(fèi)稅概念一、消費(fèi)稅概念1、征稅范圍具有選擇性、征稅范圍具有選擇性 2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性（除卷煙外）、納稅環(huán)節(jié)具有單一性（除卷煙外） 3、稅率設(shè)計(jì)具有差別性、稅率設(shè)計(jì)具有差別性 4、征收方法具有多樣性、征收方法具有多樣性 5、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)

3、嫁性、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性二、消費(fèi)稅特點(diǎn)二、消費(fèi)稅特點(diǎn)三、消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系三、消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系1、征稅范圍不同：、征稅范圍不同：（一）區(qū)別（一）區(qū)別 2、與價(jià)格的關(guān)系不同：、與價(jià)格的關(guān)系不同：3、兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：、兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：5、計(jì)稅方法不同：、計(jì)稅方法不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅除卷煙外在單一環(huán)節(jié)征收，增值消費(fèi)稅除卷煙外在單一環(huán)節(jié)征收，增值稅在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。稅在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。增值稅按照兩類納稅人來計(jì)算；消費(fèi)稅根增值稅按照兩類納稅人來計(jì)算；消費(fèi)稅根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分消費(fèi)稅

4、的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分。消費(fèi)稅的征收范圍是增值稅征稅范圍的一部分。增值稅從價(jià)征收，消費(fèi)稅從價(jià)、從量兼用增值稅從價(jià)征收，消費(fèi)稅從價(jià)、從量兼用4、計(jì)稅依據(jù)不同：、計(jì)稅依據(jù)不同：在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，消費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，消費(fèi)稅可以在稅前扣除，增值稅稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除。不能扣除。消費(fèi)稅是中央稅，增值稅是消費(fèi)稅是中央稅，增值稅是共享稅。共享稅。6、收入歸屬和征管管轄權(quán)限不同：、收入歸屬和征管管轄權(quán)限不同：7、計(jì)算企業(yè)所得稅是否扣除不同：、計(jì)算企業(yè)所得稅是否扣除不同： 1.兩者都是對商品征收，均屬于流轉(zhuǎn)稅；兩者都是對商品征收，均屬于流轉(zhuǎn)稅； 2.對于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征

5、收消費(fèi)稅的同時(shí)需要對于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的，均為不包含增值稅額但征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的，均為不包含增值稅額但包括消費(fèi)稅額的銷售額。包括消費(fèi)稅額的銷售額。（二）聯(lián)系（二）聯(lián)系【例例】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅應(yīng)稅消費(fèi)

6、品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅1 1、倡導(dǎo)正確的社會(huì)消費(fèi)方向，糾正不良消費(fèi)；、倡導(dǎo)正確的社會(huì)消費(fèi)方向，糾正不良消費(fèi)；2 2、限制過度消費(fèi)，有效利用資源；、限制過度消費(fèi)，有效利用資源；3 3、保證財(cái)政收入；、保證財(cái)政收入；4 4、調(diào)節(jié)支付能力、緩解分配不公；、調(diào)節(jié)支付能力、緩解分配不公；5 5、優(yōu)化資源配置、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。、優(yōu)化資源配置、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。四、消費(fèi)稅開征目的與意義四、消費(fèi)稅開征目的與意義第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人及稅目、稅率納稅義務(wù)人及稅目、稅率 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 凡是在中華人民共和國境內(nèi)凡是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和和進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品品

7、的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。1.1.自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)2.2.自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)3.3.委托加工業(yè)務(wù)（除金銀首飾外）委托加工業(yè)務(wù)（除金銀首飾外）4.4.進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)5.5.零售業(yè)務(wù)（金銀首飾。指金、銀和金基、銀基合金首飾，零售業(yè)務(wù)（金銀首飾。指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品）飾品）具體包括：具體包括： 1、有害的特殊消費(fèi)品、有害的特殊消費(fèi)品2、奢侈品與非生活必需品、奢侈品與非生活必需品3、高能耗和高檔消費(fèi)品、高能耗和高檔消費(fèi)品4、不可再生和不

8、可替代的稀缺資源制成的消費(fèi)品、不可再生和不可替代的稀缺資源制成的消費(fèi)品5、具有財(cái)政意義的消費(fèi)品、具有財(cái)政意義的消費(fèi)品二、征稅范圍二、征稅范圍三、稅目三、稅目四、稅率四、稅率三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍適用范圍1 1、從價(jià)定率計(jì)稅、從價(jià)定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品2 2、從量定額計(jì)稅、從量定額計(jì)稅3 3種：啤酒、黃酒、成品油種：啤酒、黃酒、成品油3 3、復(fù)合計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅2 2種：白酒、卷煙種：白酒、卷煙（一）稅率的一般規(guī)定（一）稅率的一般規(guī)定（二）稅率的特殊規(guī)定（二）稅率的特殊規(guī)定 （1 1）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消）兼營不同稅率應(yīng)稅

9、消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 （2 2）將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，）將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售全額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售全額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。五、計(jì)稅依據(jù)五、計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)計(jì)征（一）從價(jià)計(jì)征 從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的，均為不包含增值稅額但包括消費(fèi)稅額稅額的銷售額是一致的，均為不包

10、含增值稅額但包括消費(fèi)稅額的銷售額。價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額，其內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。的銷售額。價(jià)外費(fèi)用為含稅銷售額，其內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?？詈蛢r(jià)外費(fèi)用。銷售額含增值稅的銷售額銷售額含增值稅的銷售額（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率） 1 1、銷售額的確定、銷售額的確定2 2、含稅銷售額的換算、含稅銷售額的換算 【例例】某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）銷售自產(chǎn)小汽車一某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）銷售自產(chǎn)小汽車一輛，貨款（含稅）輛，貨款（含稅）250800250800元

11、，別收取設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)元，別收取設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)3000030000元。該元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（ ）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元 從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率。以適用稅率。3 3、計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定、計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定（1 1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

12、。應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（2 2）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取包裝物押金時(shí)計(jì)稅銷售額的確定）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取包裝物押金時(shí)計(jì)稅銷售額的確定 如包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金如包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對則不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對逾期逾期收回的包裝物不收回的包裝物不再退還和已收取再退還和已收取一年以上一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。 對既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又另外收取押金的，凡納稅人在對既作價(jià)隨

13、同產(chǎn)品銷售，又另外收取押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅。 酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。當(dāng)期銷售額征稅。 啤酒黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，啤酒黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳消費(fèi)稅。均不繳消費(fèi)稅。 （4 4）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市

14、部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （3 3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 （5 5）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增

15、值稅）為費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)。 【例例】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，算的門市部，20092009年年5 5月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)7070萬元的高爾萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中夫球具移送門市部，門市部將其中80%80%零售，取得含稅銷售額零售，取得含稅銷售額77.2277.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為1010，成本利潤率，成本利潤率10%10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)

16、稅額為（ ）。）。（二）從量計(jì)征（二）從量計(jì)征4 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的：為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的：為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口進(jìn)口征稅征稅數(shù)量。數(shù)量。 銷售數(shù)量指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)銷售數(shù)量指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：量。具體規(guī)定為：1 1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的：為應(yīng)稅消費(fèi)品的、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的：為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售銷售數(shù)量。數(shù)量。2 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的：為應(yīng)稅消費(fèi)品的、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的：為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用移送使用數(shù)量。數(shù)量。3 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：為納稅人、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：為納稅人收回的收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

17、應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額。乘以單位稅額。（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 復(fù)合計(jì)征方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以復(fù)合計(jì)征方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額再加上應(yīng)稅銷售額乘法比例稅率。單位稅額再加上應(yīng)稅銷售額乘法比例稅率。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.從價(jià)定率計(jì)算從價(jià)定率計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額銷售額適用稅率適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納

18、稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 【例例】某啤酒廠銷售自產(chǎn)乙類啤酒某啤酒廠銷售自產(chǎn)乙類啤酒1010噸，開具增值稅專用發(fā)票噸，開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款上注明價(jià)款1010萬元。萬元。 計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅。計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅。 【例例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。銷售給某商場某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。銷售給某商場自產(chǎn)化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額自產(chǎn)化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額3030萬元，同萬元，同時(shí)向某單位自產(chǎn)銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，銷售額時(shí)向某單位自產(chǎn)銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，銷售額4.684.68萬萬元。

19、元。 計(jì)算：該化妝品企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。計(jì)算：該化妝品企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅。 2.2.從量定額計(jì)算從量定額計(jì)算 【例例】某酒廠某酒廠20122012年年5 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售自產(chǎn)糧食白酒月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售自產(chǎn)糧食白酒1 1噸，取噸，取得不含稅收入得不含稅收入3.83.8萬元。萬元。 計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅。計(jì)算：應(yīng)納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷售數(shù)量應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率比例稅率 3.3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算二、自產(chǎn)自用二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接

20、對外自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)其他納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅應(yīng)稅消消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅。費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅。 用于其它方面，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建用于其它方面，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品（一）用于連續(xù)生產(chǎn)其

21、他應(yīng)稅消費(fèi)品（二）用于其它方面的應(yīng)稅消費(fèi)品（二）用于其它方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。行為行為增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工成白酒。如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工成白酒。將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)乙醚，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)乙醚將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

22、品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門等門等將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)股、抵償債務(wù) 【例例】某煙絲廠下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的有（某煙絲廠下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的有（ ）。）。A.A.在中國境內(nèi)受托加工煙絲在中國境內(nèi)受托加工煙絲B.B.將自產(chǎn)的煙絲發(fā)給職工將自產(chǎn)的煙絲發(fā)給職工C.C.用進(jìn)口煙絲捐贈(zèng)給煙廠用進(jìn)口煙絲捐贈(zèng)給煙廠D.D.接受煙廠捐贈(zèng)的卷煙接受煙廠捐贈(zèng)的卷煙 【例例】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下

23、列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A A煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B B汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C C日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D D卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲組價(jià)組價(jià)=成本成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率)(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 按照納稅人生產(chǎn)的按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅，如銷售的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅，如果當(dāng)月同

24、類銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的果當(dāng)月同類銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的加權(quán)平均加權(quán)平均計(jì)稅。計(jì)稅。2 2、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組價(jià)：）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組價(jià)： 如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或上月或最近月份最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；1 1、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的（三）自產(chǎn)自用用于其它方面的應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）自產(chǎn)自用用于其它方面的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

25、 =組價(jià)組價(jià)消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 注：上式中所說的注：上式中所說的“成本成本”，是指應(yīng)消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；，是指應(yīng)消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；所說的所說的“利潤利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。計(jì)算的利潤。（2 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組價(jià)：）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組價(jià)：組價(jià)組價(jià)=成本成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率)(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )注：本式中所說的注：本式中所說的“成本成本”和和“利潤利潤”，與上式相同。，與上式相同。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組價(jià)組價(jià)消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率+

26、 +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率 【例例】某企業(yè)自產(chǎn)一批甲類卷煙某企業(yè)自產(chǎn)一批甲類卷煙1010箱贈(zèng)送給客戶，成本價(jià)箱贈(zèng)送給客戶，成本價(jià)600000600000元，成本利潤率元，成本利潤率10%10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。應(yīng)交，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅為多少？消費(fèi)稅和增值稅為多少？ 【例例】某企業(yè)將一批自產(chǎn)化妝品贈(zèng)送給客戶，成本價(jià)某企業(yè)將一批自產(chǎn)化妝品贈(zèng)送給客戶，成本價(jià)50005000元，元，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。已知其成本利潤率為該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。已知其成本利潤率為5%5%，消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅稅率稅稅率30%30%。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅，

27、如需繳納，稅額。此業(yè)務(wù)是否應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅，如需繳納，稅額為多少？為多少？ 【例例】某黃酒廠將某黃酒廠將2 2噸自產(chǎn)黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本噸自產(chǎn)黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤率噸，成本利潤率10%10%，每噸稅額，每噸稅額240240元。應(yīng)納消費(fèi)稅和元。應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅為多少？增值稅為多少？ 消費(fèi)稅組價(jià)消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤率成本利潤率從價(jià)計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅從量計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅不繳消費(fèi)不繳消費(fèi)稅貨物稅貨物增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對比：增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對比： （成本（成本+利潤）利潤）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）這里是比例

28、稅率這里是比例稅率成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+消消費(fèi)稅費(fèi)稅或：成本或：成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅的成本消費(fèi)稅的成本利潤率利潤率不組價(jià)不組價(jià)成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅10%（成本（成本+利潤利潤+自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用數(shù)量數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）成本成本（1+成本利潤成本利潤率）率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成消費(fèi)稅的成本利潤率本利潤率不計(jì)稅不計(jì)稅成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）10%三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工：委托加工：指委托方提供

29、原料和主要材料，受托方只收取加指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料，加工完畢由委托方收回貨物的行為。工費(fèi)和代墊部分輔助材料，加工完畢由委托方收回貨物的行為。 （1 1）按照）按照受托人受托人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算，如當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算，如果當(dāng)月同類銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計(jì)稅。果當(dāng)月同類銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計(jì)稅。（一）委托加工的計(jì)稅依據(jù)（一）委托加工的計(jì)稅依據(jù) （2 2）如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上）如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；月或最近月份

30、的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；2.2.沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 1.1.受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的（1 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組價(jià)：）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組價(jià)：（2 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組價(jià)：）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組價(jià)： 組價(jià)組價(jià)=材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率)(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 【例例】某化妝品廠委托某企業(yè)（非個(gè)體經(jīng)營者）加工化妝品，某化妝品廠委托某企業(yè)（非個(gè)體經(jīng)營者）加工化妝品，該化妝品無同類產(chǎn)品價(jià)

31、格，已知委托方提供的原料成本該化妝品無同類產(chǎn)品價(jià)格，已知委托方提供的原料成本1 1萬元，受萬元，受托方墊付輔料成本托方墊付輔料成本0.30.3萬元，另收取的不含增值稅加工費(fèi)萬元，另收取的不含增值稅加工費(fèi)0.10.1萬元，萬元，則（則（ ）應(yīng)繳納消費(fèi)稅，由（）應(yīng)繳納消費(fèi)稅，由（ ）代收代繳，消費(fèi)稅（稅率為）代收代繳，消費(fèi)稅（稅率為30%30%）為（）為（ ）元，（）元，（ ）應(yīng)納增值稅為（）應(yīng)納增值稅為（ ）元。）元。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）包括代墊輔助材料的實(shí)

32、際包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅收取的增值稅委托方所提供材委托方所提供材料的實(shí)際成本料的實(shí)際成本 1.1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（1 1）已直接銷售的：按）已直接銷售的：按銷售額銷售額計(jì)稅計(jì)稅（2 2）未銷售或不能直接銷售

33、的：按）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)組價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅。 2.2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：的計(jì)稅依據(jù)為：. .在受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，還應(yīng)該一并代收代繳相應(yīng)的在受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，還應(yīng)該一并代收代繳相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加，且代收代繳的城建稅是按照城建稅、教育費(fèi)附加，且代收代繳的城建稅是按照受托方受托方所在地所在地稅率計(jì)算的。稅率計(jì)算的。 消費(fèi)稅處理增值稅處理受托方受托方委托方委托方收回后（收回后（受托方已受托方已代收繳消代收繳消費(fèi)稅）：費(fèi)稅）：用于連續(xù)生產(chǎn)最終用于連續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)

34、品的用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)品的直接出售或用于其直接出售或用于其他方面的他方面的交貨時(shí)代收代繳（受托交貨時(shí)代收代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營者除外）方為個(gè)體經(jīng)營者除外）交貨時(shí)收取交貨時(shí)收取應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =加加工費(fèi)工費(fèi)17% 17% （或（或3%3%） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各自稅務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方、委托方各自稅務(wù)處理組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納

35、稅額的計(jì)算 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日日內(nèi)，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。內(nèi)，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。（一）從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算 注：注：消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格，也就是海關(guān)消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格，也就是海關(guān)代征增值稅的計(jì)稅依據(jù)。代征增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 【例例】某有出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）某月進(jìn)口某有出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）某月進(jìn)口一批摩托車一批摩托車200200輛，每輛完稅價(jià)格為輛，每輛完稅價(jià)格為2 2萬元，每輛關(guān)稅萬元，每

36、輛關(guān)稅1 1萬元，有萬元，有關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，并取得海關(guān)開具的完稅憑證。當(dāng)月在國關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)全部支付，并取得海關(guān)開具的完稅憑證。當(dāng)月在國內(nèi)銷售內(nèi)銷售180180輛，獲得含稅銷售收入輛，獲得含稅銷售收入850850萬元。已知摩托車的消費(fèi)萬元。已知摩托車的消費(fèi)稅率為稅率為10%10%，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額。，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額（二）從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)

37、品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額+ +組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額消費(fèi)稅定額稅率）稅率）/ /（1-1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅率） 用用外購或委托加工外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按的，對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。五、消費(fèi)稅已納稅額的扣

38、除五、消費(fèi)稅已納稅額的扣除 （一）扣稅范圍（一）扣稅范圍1.1.已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.2.已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3.3.已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.4.已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5.5.已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6.6.已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7.7.已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；8.8.已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性

39、筷子；已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；9.9.已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 10.10.已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 11.11.已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 （二）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（二）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納稅消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納稅消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按征稅時(shí)，稅法規(guī)定

40、應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + + 當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 【例例】某煙廠某煙

41、廠4 4月外購煙絲月外購煙絲, ,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為1.71.7萬元萬元, ,本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用本月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用50%50%。期初尚有庫存的外購煙絲。期初尚有庫存的外購煙絲5 5萬元萬元, ,期末庫存煙絲期末庫存煙絲1010萬元萬元, ,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。）。 如領(lǐng)用的是自產(chǎn)煙絲，則消費(fèi)稅如何處理？如領(lǐng)用的是自產(chǎn)煙絲，則消費(fèi)稅如何處理？ 注意：注意： 1 1、消費(fèi)稅扣稅是、消費(fèi)稅扣稅是實(shí)際耗用實(shí)際耗用扣稅法，而不是增值稅中的扣稅法，而不是增值稅中的購進(jìn)購進(jìn)扣稅法?？鄱惙?。 2 2、外購已稅

42、消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額、外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅款）；（不包括增值稅款）； 3 3、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。外購珠寶玉石的已納稅款。 4 4、并不是所有情況都可以扣稅，只有稅法列舉的、并不是所有情況都可以扣稅，只有稅法列舉的1111種情況。種情況。（三）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（三）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 委托

43、方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣?？?。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 注意：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零注意

44、：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 【例】【例】思戀化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、思戀化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2013年年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為）從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為196萬元，萬元，公司按規(guī)定繳納了相關(guān)稅收，取得海關(guān)開具的完稅

45、憑證。公司按規(guī)定繳納了相關(guān)稅收，取得海關(guān)開具的完稅憑證。（2）將進(jìn)口化妝品的）將進(jìn)口化妝品的60%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給某重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給某商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額376萬元；其余萬元；其余40%直接銷售給消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額直接銷售給消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額42萬元。萬元。（3）將公司一批新研發(fā)的化妝品無償贈(zèng)送給某客戶，該批化妝品成本）將公司一批新研發(fā)的化妝品無償贈(zèng)送給某客戶，該批化妝品成本為為60萬元，無同類可比的市場價(jià)格。萬元，無同類可比的市場價(jià)格。（4）委托

46、美濤化妝品公司加工一批化妝品，提供的材料成本為）委托美濤化妝品公司加工一批化妝品，提供的材料成本為105萬萬元，支付美濤公司加工費(fèi)元，支付美濤公司加工費(fèi)21萬元，取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月收回該萬元，取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月收回該批加工的化妝品，美濤公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。批加工的化妝品，美濤公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。（5）將委托加工的化妝品一半用于銷售，取得不含稅銷售收入）將委托加工的化妝品一半用于銷售，取得不含稅銷售收入80萬萬元，另外一半用于連續(xù)生產(chǎn)加工化妝品，將生產(chǎn)的化妝品全部銷售給元，另外一半用于連續(xù)生產(chǎn)加工化妝品，將生產(chǎn)的化妝品全部銷售給某商場，化妝品不含價(jià)為某商場，化妝品不含

47、價(jià)為168萬元。萬元。（6）發(fā)出自產(chǎn)香水）發(fā)出自產(chǎn)香水500瓶換取生產(chǎn)資料瓶換取生產(chǎn)資料50公斤，取得對方開具的普通公斤，取得對方開具的普通發(fā)票。已知當(dāng)月該類香水的最高零售價(jià)為發(fā)票。已知當(dāng)月該類香水的最高零售價(jià)為585元元/瓶，平均零售價(jià)為瓶，平均零售價(jià)為500元元/瓶。瓶。已知：化妝品的成本利潤率為已知：化妝品的成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為，關(guān)稅稅率為20%。 以以上相關(guān)票據(jù)已通過認(rèn)證。求思戀公司各業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額和增值稅額。上相關(guān)票據(jù)已通過認(rèn)證。求思戀公司各業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額和增值稅額。第四節(jié)第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 適用于有

48、出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。一、出口免稅并退稅一、出口免稅并退稅 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這

49、類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。（免）稅。二、出口免稅但不退稅二、出口免稅但不退稅三、出口不免稅也不退稅。三、出口不免稅也不退稅。五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1 1、從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算、從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款應(yīng)退消費(fèi)稅稅款= =出口貨物的出口貨物的工廠銷售額工廠銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 出口貨物的工廠銷售額指外貿(mào)單位從工廠購進(jìn)貨物時(shí)取得出口貨物的工廠銷售額指外貿(mào)單位從工廠購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅的銷售額。的增值稅專用發(fā)票上注明

50、的不含增值稅的銷售額。四、出口退稅率的確定四、出口退稅率的確定 注意：不同稅率貨物分別核算申報(bào)，凡劃分不清適用稅率，注意：不同稅率貨物分別核算申報(bào)，凡劃分不清適用稅率，一律從低適用稅率退稅。一律從低適用稅率退稅。 退稅率與征稅率一致。退稅率與征稅率一致。2 2、從量定額計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算、從量定額計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款應(yīng)退消費(fèi)稅稅款= =出口數(shù)量出口數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的單位稅額 【例例】某外貿(mào)企業(yè)本月從國外進(jìn)口某外貿(mào)企業(yè)本月從國外進(jìn)口80輛摩托車，關(guān)稅完稅價(jià)輛摩托車，關(guān)稅完稅價(jià)格為格為200萬元，當(dāng)月售出其中萬元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價(jià)輛，每輛售價(jià)4萬元

51、（不含稅）。萬元（不含稅）。又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)摩托車又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)摩托車100輛，每輛支付金額輛，每輛支付金額1.5萬元萬元（不含增值稅），未取得增值稅專用發(fā)票。本月將購進(jìn)的（不含增值稅），未取得增值稅專用發(fā)票。本月將購進(jìn)的100輛輛摩托車全部外銷，出口離岸價(jià)摩托車全部外銷，出口離岸價(jià)205萬元。萬元。（設(shè)摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為（設(shè)摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%）求：求：（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天