長期股權(quán)投資權(quán)益法ppt課件

1、 第三節(jié) 長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一基本核算程序 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。一、一、 特點(diǎn)特點(diǎn)股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)持股比例受資企業(yè)凈資產(chǎn)持股比例形成凈利潤形成凈利潤發(fā)生虧損發(fā)生虧損分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利“份額份額”（2適用條件適用條件 具有共同控制合營企業(yè)）具有共同控制合營企業(yè)）-具有重大影

2、響聯(lián)營企業(yè)）具有重大影響聯(lián)營企業(yè)）二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資XX公司公司 （投資成本）（投資成本） (損益調(diào)整）損益調(diào)整） (其他權(quán)益變動(dòng)）其他權(quán)益變動(dòng)）” 影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值的含義亦不同面價(jià)值的含義亦不同三、取得的核算三、取得的核算（1初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本價(jià)值份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX公司公司 （投資成本（投資成本5000000

3、0 貸：銀行存款貸：銀行存款50000000（2初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入價(jià)值份額，差額計(jì)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX公司公司 （投資成本（投資成本60000000 貸：銀行存款貸：銀行存款50000000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入10000000四、持有期間的核算四、持有期間的核算1、損益調(diào)整、損益調(diào)整受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化投資人按投資比例調(diào)整投資的額度投資人按投資比例調(diào)整投資的額度A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按享有的份額：、被投

4、資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，按享有的份額：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資XX公司公司 （損益調(diào)整（損益調(diào)整1000000 貸：投資收益貸：投資收益 1000000B、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 250000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資XX公司公司 （損益調(diào)整（損益調(diào)整250000C、被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但、被投資單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記應(yīng)在備查簿中登記D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實(shí)現(xiàn)凈利潤的相反分錄，、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實(shí)現(xiàn)凈利潤的相反分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至

5、零為限但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限例：A公司于2019年1月1日用銀行存款購入B公司股票400萬股,每股購入價(jià)為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2019年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。2019年1月20日收到現(xiàn)金股利,2019年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元, 2019年2月4日b公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬，2月23日收到B公司現(xiàn)金股利存入銀行。要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額以萬元表示) (1)2019年年1月月1日投資時(shí)：日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資借

6、：長期股權(quán)投資B公司公司 （投資成本（投資成本3620 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 400 貸：銀行存款貸：銀行存款4020 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬元萬元,小于投資時(shí)應(yīng)享有被小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3900(1300030%)萬元萬元,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司 （本錢（本錢280 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 280 (2) 借：銀行存款借：銀行存款400 貸貸:應(yīng)收股利應(yīng)收股利 400 (3)調(diào)整調(diào)整2019年年B公司實(shí)

7、現(xiàn)凈利潤公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元萬元A公司應(yīng)確認(rèn)的投資公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益收益=100030%=300萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整公司損益調(diào)整300 貸：投資收益貸：投資收益 300 (4)B公司提取盈余公積公司提取盈余公積,A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。 (5)2019年年1月月20日，出售長期股權(quán)投資日，出售長期股權(quán)投資 借：銀行存款借：銀行存款 4300 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資B公司本錢）公司本錢） 3900 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整）公司損益調(diào)整） 300 投資收益投資收益 100 例例: B公司購買乙公司股票公司購買

8、乙公司股票100萬，萬，占有表決權(quán)股份的占有表決權(quán)股份的30%，乙公司可，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額300萬，采用權(quán)益萬，采用權(quán)益法核算，乙公司當(dāng)年獲凈利法核算，乙公司當(dāng)年獲凈利25萬，萬，從中分利從中分利15萬。第二年乙公司發(fā)生萬。第二年乙公司發(fā)生虧損虧損100萬。第三年，實(shí)現(xiàn)凈利潤萬。第三年，實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬，第三年，乙公司除凈損益萬，第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了以外的所有者權(quán)益增加了100萬。萬。第四年初，第四年初，B將乙股票全部出售，將乙股票全部出售，收款收款130萬存入銀行。萬存入銀行。 4、 2、持有期間被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)：、持有期間

9、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)：第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了100萬萬 B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=10030%=30萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙股票其他權(quán)益調(diào)整）乙股票其他權(quán)益調(diào)整） 30萬萬 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積 30萬萬 四、處置的核算第四年初，B將乙股票全部出售，收款130萬長期股權(quán)投資乙股票投資成本長期股權(quán)投資乙股票損益調(diào)整）100萬萬 余：余：100萬萬7.5萬萬 45萬萬 4.5萬萬30萬萬 余：余：18萬萬1、 B公司購股公司購股借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投

10、資乙股票投資成本）乙股票投資成本） 100萬萬B應(yīng)調(diào)減投資帳面價(jià)值應(yīng)調(diào)減投資帳面價(jià)值=10030%=30萬萬目前目前B的長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=100+7.5-4.5=103萬）萬）那么那么 B實(shí)際調(diào)減額實(shí)際調(diào)減額=30萬注意減記至萬注意減記至0為限）為限） 借：投資收益借：投資收益 股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益 30萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙股票損益調(diào)整乙股票損益調(diào)整30萬萬B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=15030%=45萬萬借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙股票損益調(diào)整）乙股票損益調(diào)整） 45萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 股權(quán)投資收益股權(quán)投資收

11、益 45萬萬借：銀行存款借：銀行存款 130萬萬借：投資收益借：投資收益 股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益 18萬萬 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資乙股票投資成本）乙股票投資成本） 100萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙股票損益調(diào)整）乙股票損益調(diào)整） 18萬萬 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資乙股票其他權(quán)益調(diào)整乙股票其他權(quán)益調(diào)整30萬萬同時(shí)：同時(shí)：借：資本公積借：資本公積 其他資本公積其他資本公積 30萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 30萬萬 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值（一對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)：（一對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)： 可收回金額低于投資賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備可收回

12、金額低于投資賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備（二對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且（二對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投在活躍市場中無報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資：資： 投資賬面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來投資賬面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失?，F(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失。（三會(huì)計(jì)處理：（三會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長

13、期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200000長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（二賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失提取減值損失 2019年1月1日，購入A公司股票200萬股，每股單價(jià)10.5元，其中包含已經(jīng)宣告但未發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元每股，占A公司發(fā)行在外的股票份額30%。該公司用權(quán)益法對該長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，另外支付有關(guān)手續(xù)費(fèi)10萬元。2019年1月1日，A公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值6000萬元。2019年3月2日，A公司支付已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利，該公司收到存入銀行。2019年12月31日，A公司實(shí)現(xiàn)凈利200萬元，2019年3月2日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元每股，2019年3月12日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利存入銀行。2019年12月31日，A公司發(fā)生虧損500萬元，當(dāng)天該股票市價(jià)7元每股，公司據(jù)此提取減值準(zhǔn)備。2019年5月4日，公司將A公司的股票對外出售，每股10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)15萬元。第五節(jié) 長期投資減值一、長期投資減值的含義 長期投資的價(jià)值減值，是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。 應(yīng)注意：減值的具體標(biāo)準(zhǔn) 未來可收回金額賬務(wù)處理方法處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備