金融會計趙鵬飛貸款業(yè)務的核算

1、第四章貸款及貼現(xiàn)業(yè)務的核算v貸款及貼現(xiàn)業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產業(yè)務，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，取得利息收入是主要的收入來源。 本章基本要求v1、了解貸款的基本流程及管理要求，掌握信、了解貸款的基本流程及管理要求，掌握信用貸款、抵押貸款的核算（發(fā)放、利息入帳、用貸款、抵押貸款的核算（發(fā)放、利息入帳、按期收回、逾期、呆帳核銷、非應計或呆帳按期收回、逾期、呆帳核銷、非應計或呆帳核銷后收回等）；核銷后收回等）；v2、著重掌握非應計貸款的核算、著重掌握非應計貸款的核算v3、掌握貸款損失準備金計提種類、比例、計、掌握貸款損失準備金計提種類、比例、計提范圍、核銷條件提范圍、核銷條件一

2、、貸款的種類、貸款的種類按貸款期限短期貸款1年內按貸款用途分流動資金貸款長短分 中期貸款1-5年 固定資產貸款 長期貸款按貸款發(fā)放信用貸款按貸款發(fā)放和逐筆審核條件分 保證貸款 收回的方式下貸上轉擔保貸款 抵押貸款 商業(yè)票據貼現(xiàn) 質押貸款1國家利率貸款正常貸款按貸款利率分浮動利率貸款按貸款風險程度分逾期貸款優(yōu)惠利率貸款催收貸款按貸款人承擔的經 濟責任分自營貸款 委托貸款: 指政府部門、企事業(yè)單位或個人等委托人提供資金，由貸款銀行（即收托人）根據收托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款銀行只收取手續(xù)費，不承擔貸款風險。（不得給委托人墊付資金）。 .v

3、應計貸款 v 非應計貸款 v貸款風險五級分類管理分正常-充分保證償付本息關注-存在一些可能對償付產生不利的因素次級-借款人還款能力出現(xiàn)明顯問題，依靠其正常營業(yè)收入已無法保證足額償還本息?？梢?借款人無法保證足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也將造成一定損失。損失-本息無法收回或只能收回極少部分。按照貸款的品種還可以分為v流動資金貸款 v技術改造貸款 v基本建設貸款 包括一般基本建設貸款、銀團貸款、轉貸買方信貸、聯(lián)合貸款、出口買方信貸等 v貿易融資 包括買入（或買斷）應收帳款或票據；貼現(xiàn)；進口押匯（憑進口單位的信譽及部分押金，對外開出信用證，在接到進口單據后代進口企業(yè)支付的信用證款項）；出口押匯

4、（買入信用證下出口單據）。 v個人消費貸款 包括住房貸款、汽車貸款、教育貸款、信用卡貸款（透支）、買入票據（匯票、旅行支票等）。 二、貸款業(yè)務流程v1、貸款申請v2、貸款受理v3、貸款調查v4、貸款審批v5、簽訂借款合同v6、貸款發(fā)放v7、貸后檢查v8、貸款歸還v9、貸款質量監(jiān)管（檔案）三、貸款核算的基本原則和要求（金融企業(yè)會計制度）v1、短期貸款，本金按實際貸出的貸款金額入帳，期末，按照貸款本金和適用的利率計算應收利息。抵押貸款應按實際貸給借款人的金 額入賬。 v2、中長期貸款應遵循原則：本息分別核算商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算自營貸款和【委托貸款】分別核算。金融企業(yè)受托發(fā)放委托貸款時，

5、只收取手續(xù)費，不得代墊資金。應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款指本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，應單 獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。 從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認為當期利息收入。代理業(yè)務負債四、貸款的一般核算業(yè)務v1、貸款戶的開立v2、發(fā)放貸款v3、貸款的償還。借款到期，借款單位主動歸還或由銀行主動扣收。v4、借款展期v5、借款逾期及轉入非應計貸款v6、利息的計算（一）信用貸款的含義信用貸款：憑信譽取得的貸款（償還能力強，信譽好：即無無故違約 逾期還貸問題 ）。沒

6、有實物或有價物作擔保，屬高風險資產， 商業(yè)銀行要審慎地發(fā)放。 采用逐筆核貸方式發(fā)放：逐筆填寫收據，逐筆審核，一次發(fā)放，約定 期限，一次或分次歸還。 使用：貸款只有轉入結算戶存款才能使用歸還：主動歸還或扣收。利息：按季 計收，個別為利隨本清。五、信用貸款的核算五、信用貸款的核算 貸款科目設置貸款科目設置1303（二）信用貸款核算 1、發(fā)放的核算v1發(fā)放程序：提交貸款申請書； 借貸部門審核； 約定條件簽訂貸款合同； 用款時填寫一式五聯(lián)貸款憑證（第一聯(lián)：借方憑證，加蓋“放款專用章”；第二聯(lián)：貸方憑證；第三聯(lián)：回單；第四聯(lián)：放款記錄；第五聯(lián)：借據）v會計部門審查無誤后，編列貸款帳號，將第一、二聯(lián)作為借

7、貸方憑證 轉帳，分錄如下：v借：貸款信用貸款XX貸款戶v貸：單位活期存款XX存款戶 v 回單退回（1）借款人主動歸還貸款的核算 ：借款人簽發(fā)轉帳支票，填寫一式四聯(lián)還款憑證（第一聯(lián)：支款憑證，第二聯(lián)：收款憑證，第三聯(lián)：還款記錄，第四聯(lián)：回單聯(lián)），會計部門核對審查， 無誤后，到期辦理轉帳手續(xù)。會計科目如下：借：活期存款XX貸：XX戶 抽出借據交信貸部門核銷，退回回單。（2）銀行主動扣收貸款的核算：借戶有款，信貸部門填寫 “貸款收回通知單”加蓋公章交會計部門，會計部門填三聯(lián)特種轉帳傳票（借、貸方傳票和收款通知），分錄同上。2.收回貸款的核算3、貸款展期不能按期歸還，貸款人填寫一式三聯(lián)“貸款展期申請書

8、”（短期為到期日；中長期為到期日一月前）；借貸部門審查簽注意見；會計部門審查后，將一聯(lián)退回收款人（蓋章），一聯(lián)附在借據后保管，毋需轉帳；（只能展期一次，短期不能超過原期限，中長期不能超過原貸款期限的一半，最長為3年）4、逾期貸款 到期不歸還又不展期，會計部門根據借據，分別填列轉帳借方憑證和貸方憑證各兩聯(lián)，兩聯(lián)作為收付款通知，蓋章交付款人，兩聯(lián)辦理轉帳，會計分錄：借：逾期貸款XX貸：貸款信用貸款XX貸款戶若逾期90天： 借：非應計貸款華風公司 貸：逾期貸款華風公司 同時沖減當期應收利息： 借：利息收入（西方銀行以前會計期沖減貸款損失準備） 貸：應收利息 表外貸記：欠收逾期利息（1）定期結息：按季

9、（月），季未月20日余額表計息積數(shù) 貸款利息=累計貸款計息積數(shù)*日利率 計息天數(shù)根據日歷天數(shù)計算，算頭不算尾，結息日計算應包括結息日 借：應收利息 XX戶 貸：利息收入-XX貸款利息收入 借：活期存款- XX戶 貸：應收利息 XX戶 逾期貸款利息處理？5、貸款利息的、貸款利息的 核算有利隨本清和定期結息兩種方法核算有利隨本清和定期結息兩種方法 例1v某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結息時，應計利息為：500 00020（330）=1 000元 v 從6月21日至9月1日之間的應計利息為： 500 000331000=3500元 或 500

10、00072（330）=3 600元 哪種方法合理？v分錄?例2v某行于某行于6.28發(fā)放短期貸款一筆，金額為發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限萬元，期限3個月，月利率個月，月利率6，如該筆貸，如該筆貸款銀行于款銀行于10.8才歸還本息，試計算利息。才歸還本息，試計算利息。v6.289.20：20萬萬（3+31+31+20）630=3400v9.219.27：20萬萬7630=280合計合計3680元元 OK？例2v假定貸款逾期罰息率為每天假定貸款逾期罰息率為每天50/000 ，則在時間，則在時間段段9.2810.08，利息：，利息：v（20萬萬+3680）1050/000 1018.4元元

11、（2）利隨本清又叫逐筆結息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計算，整年按360天計算，整月按30天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。利息=本金時期（年或月）年或月利率 貸款利息=貸款金額*貸款天數(shù)*日利率（3）逾期貸款利息計息：分段計算 正常貸款期利息 利息收入 逾期貸款利息例3v2008年2月19日工行向甲公司提供了100萬的1年期的信用貸款，貸款利率年6%，每季付息一次，手續(xù)辦畢款轉入甲公司的帳戶。 借：貸款信用貸款-甲公司貸款戶 100萬 貸：活期存款甲公司存款戶 100萬 3月2

12、0日結息 借：應收利息甲公司 5000 貸：利息收入-貸款利息收入 5000 計算利息：1000000*30*6%/360=5000元 扣收利息時：借：活期存款甲公司存款戶 貸：應收利息甲公司列子4v華風公司的100000元短期貸款到期無法償還，也未提出展期，另有5000元利息未收。借：逾期貸款華風公司 100000 貸：貸款信用貸款-華風公司貸款戶 100000 例590天后華風公司的貸款仍未歸還，其中又計息3個月，逾期月利率0.6% （100000+5000）*3*0.6%=1890 借：非應計貸款華風公司 100000 貸：逾期貸款華風公司 100000 同時沖減利息：借：利息收入-逾期

13、貸款利息收入 5000+1890 貸：應收利息甲公司 5000+1890表外貸記：欠收逾期90日貸款利息 6890元 例6v華風公司歸還全部本金和部分利息v處理原則：先還本金，再還確認利息收入 借：活期存款華風公司 100000 貸：非應計貸款華風公司 100000 扣收利息：借：活期存款華風公司 ？ 貸：利息收入-逾期貸款利息收入 ？ 同時按實際收到款表外借記：欠收逾期90日貸款利息 ？抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供物質財產作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。 抵押品包括如下幾類： （1）貨物。如企業(yè)經營的商品。 （2）貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。 （3）房屋及設備

14、。如住房、廠房、車輛及機器設備等。抵押流動資金貸款期限最長不超過一年。抵押固定資金貸款期限一般為13年，最長5年。一般以50%70%發(fā)放貸款，一般不得展期。六、抵押貸款業(yè)務的核算六、抵押貸款業(yè)務的核算（一）發(fā)放貸款核算1、程序：提出申請； 填寫申請書； 借貸部門審批； 簽訂合同； 移交有關抵押物產權證明； 簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人； 出納部門登記有關登記簿； 會計部門通過處理抵押品表外科目反映。借款填寫一式五聯(lián)憑證；審批后交會計部門辦理轉帳。 借：貸款-抵押貸款-XX借款人 貸：活期存款- XX借款人 或：庫存現(xiàn)金列子7v3月5日億公司已房產設備100萬抵押申請貸款，銀行審核以70%貸款，

15、協(xié)商貸款年利率6%，期限2年，按季結息，銀行辦完手續(xù)予以放款。 借：貸款-抵押貸款-億公司貸款戶 70萬 貸：活期存款億公司存款戶 70萬 1、到期如數(shù)收回，會計分錄： 借：活期存款XX貸：抵押貸款XX 應收利息、利息收入-抵押貸款利息收入借貸部門簽發(fā)“抵押物品退還通知書” ；會計部門填制表外科目付出傳票；銷記表外科目，收回借款人收存的“抵押品保管證”后退還抵押品。（二）收回核算2.逾期抵押貸款的帳務處理轉入逾期貸款，向借款單位填發(fā)“ 處理抵押品通知單”，一月后仍不歸還貸款，處理抵押品，（支付有關費用、還本、再計息） 借：逾期貸款XX貸：抵押貸款XX兩種處理方法 1作價入帳，會計分錄：借：固定

16、資產（資產帳戶） 貸：逾期貸款XX 應收利息累計折舊.2出售抵押品，（1）凈收入貸款本息差款計入利息收入抵押貸款 利息收入 帳戶/歸還（其它應付款或活期存款） ？思考題？有關會計分錄（2）凈收入貸款本金繼續(xù)追償無果后，本金不足部分從貸款損失準備等帳戶中核銷，并核銷應收利息 借：活期存款XX（或現(xiàn)金） 借：貸款損失準備 貸：逾期貸款/非應計貸款 借：利息收入 貸：應收利息應收抵押貸款利息收入 （3）本金凈收入本金+利息先清償本金，再確認利息，其余利息繼續(xù)追償。 借：活期存款XX（或現(xiàn)金） 貸：逾期貸款-XX 貸：應收利息應收抵押貸款利息收入七、減值貸款的處理（貸款已減值1303、貸款損失準備13

17、04）v資產負債表日，當貸款發(fā)生減值時，按減記金額計提減值準備借：資產減值損失 貸：貸款損失準備v同時作如下處理借：貸款（已減值）XX單位戶 貸：貸款（本金）XX單位戶 貸：貸款（利息調整）XX單位戶v思考：如果該筆貸款有應收利息，如何處理？v按實際利率計算確定的利息收入 借：貸款損失準備 貸：利息收入（ 資產減值損失是否更合理？ ）v此外，還應將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。v思考：收到該筆貸款利息時如何處理？減值貸款收回v收回減值貸款時，應按照“本金、表內應收利息、表外應收利息”的順序收回貸款本金及貸款產生的應收利息。借：吸收存款XX單位戶（實際收到金額

18、）借：貸款損失準備（帳面余額） 貸：貸款XX單位戶（已減值） 資產減值損失（差額）-思考：差額超過貸款損失準備帳面余額該如何處理？是否應計入利息收入？v同時，相應減少表外“應收未收利息”科目金額。八、商業(yè)八、商業(yè) 匯票貼現(xiàn)的核算匯票貼現(xiàn)的核算（一） 與貸款區(qū)別： 1、資金投放對象不同（持票人 / 借款人）； 2、體現(xiàn)信用關系不同，與持票人，承兌人，背書人， 出票人關系 /貸款人 ，擔保人間關系； 3、計息時間不同； 4、資金的流動性不同，轉貼現(xiàn)再貼現(xiàn) / 只能到期收回。1.程序：填寫貼現(xiàn)憑證審核 計息 付款 收回貼現(xiàn)2.核算科目設置貼現(xiàn)資產1301a、貼現(xiàn)時 借：貼現(xiàn)資產面值 貸：貼現(xiàn)資產利息

19、調整（差額）（貼現(xiàn)利息-計算？）v 貸：活期存款-XX （實際支付額）vb、資產負債表日，確認貼現(xiàn)利息 借：貼現(xiàn)資產利息調整 貸：利息收入C、到期收款v 借：存放聯(lián)行款項等科目 （存兌人開戶行劃回票款） 借：活期存款-貼現(xiàn)申請人 （商業(yè)存兌匯票退票） 借：逾期貸款-貼現(xiàn)申請人 存款不足部分）v 貸：貼現(xiàn)資產面值（利息調整）D、存兌人開戶行：收到貼現(xiàn)銀行寄來的委托收款憑證和匯票時辦理轉帳v 借：活期存款-v 貸：聯(lián)行存放款項等科目 v 貸：營業(yè)外收入-結算罰款收入（資金不足退票）v若為銀行存兌匯票 ： 借：存放聯(lián)行款項等科目 v 貸：貼現(xiàn)資產-v 存兌人開戶行 借：活期存款-存兌人v（到期收款專

20、戶儲存） 借：逾期貸款-存兌人（存款不足部分）v 貸：應解匯款-存兌人v收到貼現(xiàn)銀行劃來報單和匯票時辦理轉帳v 借：應解匯款-存兌人v 貸：聯(lián)行存放款項 1、種類 一般準備-按貸款全部余額的不低于1%提取-從凈利潤中提取 分錄？ 專項準備-正常 不提 關注類 2% 次級類 25% 可浮20% 計入損益 分錄？ 可疑類 50% 損失類 100% 特種準備九、貸款損失準備金九、貸款損失準備金貸款損失準備貸款損失準備1304，一般風險準備，一般風險準備4102用于彌補虧損2、貸款損失準備貸款損失準備-專項準備金v五級分類管理提取。按貸款余額一定比例提取，包含風險的各種貸款，如抵押貸款和拆借資金等，計提比例由銀行根據實際情況確定，設貸款損失準備金科目，提取時借：資產減值損失，貸：本科目；沖減時，借：本科目，貸：貸款科目；壞帳又收為回時 借：貸款科目，貸：本科目；同時借：活期存款等，貸：貸款等科目v單獨或組合測試計提。v .v.4、例子：一般風險準備例子8v某商業(yè)銀行2007年1月1日應提取貸款損失準備的貸款余額為100億元，貸款損失準備余額為1億元。2007年16月，該行用一般準備彌補虧損500萬元。6月30日該行應提損失準備的貸款余額為120億元。2007年12月31日，該行的應計提損失準備的貸款余額為105億元。 6月30日該行應計提的貸款損失準備為： 120*1%-