第4章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1、 第四章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算n 內(nèi)容介紹n本章以制造業(yè)為例，著重介紹會計循環(huán)的第一個步驟，即怎樣分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會計分錄。共分六節(jié)：n 第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)n 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)n 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)n 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù) n 第六節(jié) 利潤形成及分配業(yè)務(wù)2第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述1 資金進入企業(yè)資金進入企業(yè)2 資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)3 資金退出企業(yè)資金退出企業(yè)3第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)Accounting for Financing Activities n一、自有資金籌集業(yè)務(wù)一、自有資金籌集業(yè)務(wù)投資人投資及其增值投資人投資及其增值n（一）接受投資（一）接受投資1

2、、實收資本與注冊資本：、實收資本與注冊資本：（1）注冊資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的法）注冊資本，是企業(yè)在工商行政管理部門登記的法定資金，公司法對不同類型的企業(yè)組織形式規(guī)定了定資金，公司法對不同類型的企業(yè)組織形式規(guī)定了最低資金數(shù)。最低資金數(shù)。（2）實收資本，指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、）實收資本，指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。 資本一旦投入，一般不能抽回。資本一旦投入，一般不能抽回。2、投資主體：國家、法人、個人和外商。、投資主體：國家、法人、個人和外商。4（二）資本公積（二）資本公積1、來源：、來源：資本溢價或股

3、本溢價資本溢價或股本溢價2、用途：、用途：轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本5（三）帳戶設(shè)置（三）帳戶設(shè)置1、實收資本、實收資本 （股本）（股本） 2、資本公積、資本公積減少時減少時 增加時增加時 減少時減少時 增加時增加時 現(xiàn)有資本額現(xiàn)有資本額 現(xiàn)有資本公現(xiàn)有資本公 積額積額明細賬：按股東單位或姓名設(shè)置明細賬：按股東單位或姓名設(shè)置 明細賬：按來源設(shè)置明細賬：按來源設(shè)置（四）核算舉例：書（四）核算舉例：書P90951、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金、收到投資者投入企業(yè)貨幣資金200000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：實收資本貸：實收資本投資投資 2000002、某單位投入企

4、業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值為、某單位投入企業(yè)全新運輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認價值為250000元。元。6借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250000 貸：實收資本貸：實收資本單位投資單位投資 2500003、某公司發(fā)行普通股、某公司發(fā)行普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，發(fā)行價格每元，發(fā)行價格每股股3元，股款全部收存銀行。元，股款全部收存銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3000000 貸：股本貸：股本 1000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20000007二、負債資金籌集業(yè)務(wù)二、負債資金籌集業(yè)務(wù)借款借款（一）短期借款：還款期在（一）短期借款：還款期在1年或長于年

5、或長于1年的年的1個營業(yè)周期內(nèi)的各個營業(yè)周期內(nèi)的各種借款。種借款。（二）長期借款：還款期在（二）長期借款：還款期在1年或長于年或長于1年的年的1個營業(yè)周期以上的個營業(yè)周期以上的各種借款。各種借款。（三）帳戶設(shè)置：（三）帳戶設(shè)置：短（長）期借款取得借款時歸還借款時尚未歸還的借款財務(wù)費用利息收入等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”利息支出；手續(xù)費等按債權(quán)人的不同設(shè)明細賬，并按按債權(quán)人的不同設(shè)明細賬，并按借款種類進行明細核算借款種類進行明細核算按費用項目設(shè)明細賬按費用項目設(shè)明細賬8 應(yīng)付利息 預(yù)先提取，尚未支付的利息費用實際支付時期末尚未支付的利息費用（四）、核算：（四）、核算：核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：借款、計息、付

6、息、還本借款、計息、付息、還本 1、向銀行舉借短期借款、向銀行舉借短期借款50萬元，期限萬元，期限1年，年息年，年息18，半年付，半年付息息1次。請分別作出借款、按月預(yù)提利息、定期付息、還款時的次。請分別作出借款、按月預(yù)提利息、定期付息、還款時的會計分錄。會計分錄。 9借款時借款時 ： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：短期借款貸：短期借款 500 000 每月計提計息每月計提計息 ： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 7 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 7 500 半年付息：半年付息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 45 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 000 還本：還本： 借：短

7、期借款借：短期借款 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程核算供應(yīng)過程核算Accounting for Purchase n供應(yīng)過程形成儲備物資：勞動手段（固定資產(chǎn)等）供應(yīng)過程形成儲備物資：勞動手段（固定資產(chǎn)等）和勞動對象（材料）。和勞動對象（材料）。111、對于一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用扣稅法，即：、對于一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用扣稅法，即：某月應(yīng)交增值稅本月增值稅銷項稅額本月增值稅進項稅額某月應(yīng)交增值稅本月增值稅銷項稅額本月增值稅進項稅額本月增值稅銷項稅額本月不含稅銷售收入本月增值稅銷項稅額本月不含稅銷售收入適用稅率，該稅額一適用稅率，該

8、稅額一般在銷售商品時向買方收取；般在銷售商品時向買方收取；本月增值稅進項稅額本月不含稅采購成本本月增值稅進項稅額本月不含稅采購成本適用稅率，該稅額一適用稅率，該稅額一般在購買商品時連同購價一并支付給了賣方。般在購買商品時連同購價一并支付給了賣方。以上例為例：以上例為例：本月應(yīng)交增值稅本月應(yīng)交增值稅1500171000178512n2、對于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值、對于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷售收稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷售收入乘以適用稅率而得到。入乘以適用稅率而得到。n一般納稅人企業(yè)增值稅率一般為一般納稅人企業(yè)增值稅率一般為17、13或或0；n小規(guī)模納

9、稅人企業(yè)增值稅率一般為小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率一般為3。13一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算n（一）固定資產(chǎn)的概念（一）固定資產(chǎn)的概念n指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)（指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過使用壽命超過1個會計年度的。個會計年度的。n（二）、固定資產(chǎn)的確認條件（二）、固定資產(chǎn)的確認條件n1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)n2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量14企業(yè)取得固定

10、資產(chǎn)時入賬價值的確定企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定n指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，具體包括買價、運輸費、保險費、包裝具體包括買價、運輸費、保險費、包裝費、相關(guān)稅費、安裝成本等。費、相關(guān)稅費、安裝成本等。n固定資產(chǎn)購置的核算固定資產(chǎn)購置的核算15 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得成本取得成本的增加的增加固定資產(chǎn)取固定資產(chǎn)取得成本的減得成本的減少少期末結(jié)存固期末結(jié)存固定資產(chǎn)的原定資產(chǎn)的原價價在建工程在建工程工程發(fā)生工程發(fā)生的全部支的全部支出出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本成本期末未完工

11、期末未完工程成本程成本明細賬：按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬：按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬：按工程內(nèi)容設(shè)置明細賬：按工程內(nèi)容設(shè)置核算：核算：1、購入時，如不需安裝，按其支付的全部支出，包括買價、除、購入時，如不需安裝，按其支付的全部支出，包括買價、除增值稅外的相關(guān)稅費、運費等直接計入增值稅外的相關(guān)稅費、運費等直接計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”成本成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款162、購入需要安裝的固定資產(chǎn)或者自建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚、購入需要安裝的固定資產(chǎn)或者自建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出先

12、計入未達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出先計入“在建工程在建工程”借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 原材料原材料3、固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入、固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程171819價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1 現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢一手錢,一手貨一手貨(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款 原材料原材料)2 欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(負債負債原原材料材料)1)按合同約定時間付款按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款原材料原材料)2)開出商業(yè)匯票開出商業(yè)匯票,持票人

13、到期兌現(xiàn)持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)原材料原材料)3 預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款先付款,后收料后收料(現(xiàn)金現(xiàn)金存款存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料原材料)(二二)采購費用的結(jié)算采購費用的結(jié)算也是材料采購成本組成部分也是材料采購成本組成部分,包括包括 運雜費、保險費、入庫前的挑運雜費、保險費、入庫前的挑選整理費、檢驗費、除增值稅外的其他稅金等。發(fā)生時也分選整理費、檢驗費、除增值稅外的其他稅金等。發(fā)生時也分3種情種情況況:20 n分配同批材料的共同采購費分配同批材料的共同采購費,可分別情況采用同批可分別情況采用同批購進材料的重量購進材料的重量(體積、價款體積、價款)作為分配標準作為分配標準.n分配率共

14、同采購費分配率共同采購費材料共同重量（或體積、材料共同重量（或體積、價款等）價款等）n某材料應(yīng)分攤的共同采購費該材料重量（或體某材料應(yīng)分攤的共同采購費該材料重量（或體積、價款等）積、價款等）分配率分配率 2)入庫入庫材料單位采購成本材料單位采購成本= =采購總成本入庫數(shù)采購總成本入庫數(shù)量量注：入庫數(shù)量不一定就是購入數(shù)量，途中材料的合注：入庫數(shù)量不一定就是購入數(shù)量，途中材料的合理損耗可計入入庫材料成本。理損耗可計入入庫材料成本。（四）材料采購業(yè)務(wù)的分類技術(shù)（四）材料采購業(yè)務(wù)的分類技術(shù)-賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購費設(shè)置賬戶分別收集采購成本、入庫材料、價款及采購

15、費結(jié)算等結(jié)算等3 3類數(shù)據(jù)類數(shù)據(jù). .應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置: : 在途物資（材料采購）在途物資（材料采購） 原材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細賬 可只設(shè)備忘登記簿可只設(shè)備忘登記簿23應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷貨時向買方收取的銷銷貨時向買方收取的銷項稅金項稅金購貨時支付給賣購貨時支付給賣方的進項稅金方的進項稅金應(yīng)交而未交的稅應(yīng)交而未交的稅金金多交而尚未抵多交而尚未抵扣的稅金扣的稅金分設(shè)銷項稅額、進項稅額等專欄分設(shè)銷項稅額、進項稅額等專欄核算舉例：核算舉例：某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，適用增值稅率為某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)

16、，適用增值稅率為17，材料按實，材料按實際成本法核算（即按材料實際采購成本作為入庫材料成本），際成本法核算（即按材料實際采購成本作為入庫材料成本），假定某月發(fā)生如下有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)：假定某月發(fā)生如下有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)：24購進甲材料購進甲材料2T，450元元,對方代墊運雜費對方代墊運雜費100元元,增值稅增值稅153元元,共共1153元，用存款付訖元，用存款付訖. 貨已收取。貨已收取。 收到采購發(fā)票時：收到采購發(fā)票時：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）153 貸：銀行存款貸：銀行存款 1153收貨后，根據(jù)收貨后，根據(jù)“收貨

17、單收貨單”：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 1000從從A單位購入乙材料單位購入乙材料0.5T,3600元元,價款價款1800元元,增值稅增值稅306元元,約約定付款期定付款期10天天,款暫欠，貨未收取?？顣呵?，貨未收取。 收到采購發(fā)票時：收到采購發(fā)票時：借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 1800 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）306 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)單位單位 210625約定付款期已到約定付款期已到,以銀行存款以銀行存款2106元償還元償還根據(jù)付款單據(jù)：根據(jù)付款單據(jù)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)單位單

18、位 2106 貸：銀行存款貸：銀行存款 2106從從B單位購進甲材料單位購進甲材料1T,價款價款450元元,增值稅增值稅76.5元元,開出承兌匯票開出承兌匯票一張一張,抵付貨款，貨未收取。抵付貨款，貨未收取。收到采購發(fā)票時：收到采購發(fā)票時：借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 450 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）76.5 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 526.5按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購定金的甲材料預(yù)購定金200元元.根據(jù)付款單據(jù)：根據(jù)付款單據(jù)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款C單位單位 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 2002

19、6（6）若）若C單位發(fā)來甲材料單位發(fā)來甲材料1T，根據(jù)發(fā)票，貨款，根據(jù)發(fā)票，貨款450元，增值稅元，增值稅76.5元，補付貨款。元，補付貨款。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 450 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）76.5 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-C單位單位 200 銀行存款銀行存款 326.5搬運費按甲、乙材料買價分攤：搬運費按甲、乙材料買價分攤：分攤率分攤率=157.5(甲甲900+乙乙1800)=0.05827搬運費若按重量比例分攤搬運費若按重量比例分攤:分攤率分攤率=157.5【甲材料甲材料(1+1)+ 乙材料乙材料0.5】=63元元/T 乙材料分攤

20、乙材料分攤0.5T63元元/T=31.5(元元) 甲材料分攤甲材料分攤157.5-31.5=126(元元)甲材料總成本甲材料總成本乙材料乙材料 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)一 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費用1 含義:一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費).2 具體內(nèi)容:料料 一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等工工 工資職工福利費等一切人工費用費費 除料工以外的其他費用,如折舊貨幣性支出等 .(二

21、)產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費用的對象化n1 涵義：n歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(即對象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費的生產(chǎn)費用.n2 生產(chǎn)費用的對象化過程:n1)直接費用對象化直接費用對象化: n發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費用.如直接材料直接材料直接人工費用直接人工費用其他直接費用.發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.n2)間接費用對象化間接費用對象化: n發(fā)生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用.30二、二、 n（一）基本程序（一）基本程序n1、按產(chǎn)品品

22、種為成本計算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，、按產(chǎn)品品種為成本計算對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，并設(shè)置直接材料、直接工資、制造費用等成本項目專并設(shè)置直接材料、直接工資、制造費用等成本項目專欄欄n2、歸集和分配各項費用、歸集和分配各項費用n（1）直接費用的歸集和分配）直接費用的歸集和分配n企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接費用可直接計入該產(chǎn)品企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接費用可直接計入該產(chǎn)品成本成本n企業(yè)若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則直接費用應(yīng)按一定標準分配企業(yè)若生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則直接費用應(yīng)按一定標準分配計入不同產(chǎn)品成本（若生產(chǎn)工人同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，計入不同產(chǎn)品成本（若生產(chǎn)工人同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，其工資就應(yīng)分配計入不同產(chǎn)品成本）其工資就

23、應(yīng)分配計入不同產(chǎn)品成本）31（2）間接費用的歸集和分配n平時發(fā)生時，計入平時發(fā)生時，計入“制造費用制造費用”賬戶，賬戶，月末歸集后按生產(chǎn)工時比例或生產(chǎn)工人月末歸集后按生產(chǎn)工時比例或生產(chǎn)工人工資比例分配計入不同產(chǎn)品成本中。工資比例分配計入不同產(chǎn)品成本中。n制造費用分配率制造費用總額制造費用分配率制造費用總額生產(chǎn)生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人工資總額工時總數(shù)或生產(chǎn)工人工資總額n某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用該產(chǎn)品耗某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資）數(shù)用的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資）數(shù)制制造費用分配率造費用分配率32二 賬戶設(shè)置n 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 制制 造造 費費 用用 管管 理理

24、費費 用用 n :34應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬計算出應(yīng)付職計算出應(yīng)付職工的薪酬數(shù)時工的薪酬數(shù)時實際支付職實際支付職工薪酬數(shù)時工薪酬數(shù)時尚未支付的尚未支付的職工薪酬職工薪酬按職工薪酬項目設(shè)明細賬按職工薪酬項目設(shè)明細賬累計折舊累計折舊按月計算的固按月計算的固定資產(chǎn)折舊額定資產(chǎn)折舊額因固定資產(chǎn)減少因固定資產(chǎn)減少而注銷的折舊而注銷的折舊固定資產(chǎn)累計固定資產(chǎn)累計的折舊額的折舊額累計攤銷累計攤銷按月計算的無按月計算的無形資產(chǎn)攤銷額形資產(chǎn)攤銷額因無形資產(chǎn)減少因無形資產(chǎn)減少而注銷的攤銷額而注銷的攤銷額無形資產(chǎn)累無形資產(chǎn)累計的攤銷額計的攤銷額庫存商品庫存商品驗收入庫的商驗收入庫的商品實際成本品實際成本發(fā)出的庫存

25、商發(fā)出的庫存商品實際成本品實際成本庫存商品的庫存商品的實際成本實際成本按商品品種設(shè)明細賬按商品品種設(shè)明細賬35三、核算實例三、核算實例 例例1：根據(jù)發(fā)料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負擔的材料費用：根據(jù)發(fā)料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)負擔的材料費用200 000元元,其其中生產(chǎn)中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗料產(chǎn)品耗料100 000元元,生產(chǎn)生產(chǎn)B產(chǎn)品耗料產(chǎn)品耗料50 000元元,車間一般車間一般性耗料性耗料20 000元元,行政管理用耗料行政管理用耗料30 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 100 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B 50 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 30 000 貸：原材料貸：原材料

26、200 000 36 例2：勞資部門送來的本月工資匯總表：生產(chǎn)工人工資100 000元，本月生產(chǎn)工人工時500 00個，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品 30 000個，B產(chǎn)品20 000個，車間管理人員工資5 000元,廠部行政管理人員工資2 000元,銷售機構(gòu)人員工資1 000元。 借： 生產(chǎn)成本-A 60 000 -B 40 000 制造費用 5 000 管理費用 2 000 銷售費用 1 000 貸: 應(yīng)付職工薪酬工資 10800037例例3、根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，企業(yè)本月應(yīng)向社會保險、根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的職工基本養(yǎng)老保險費共計經(jīng)辦機構(gòu)繳納的職工基本養(yǎng)老保

27、險費共計15120元，其中，應(yīng)元，其中，應(yīng)計入計入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本的為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的為8400元，應(yīng)計入元，應(yīng)計入B產(chǎn)品成本的為產(chǎn)品成本的為5600元，應(yīng)計入制造費用的為元，應(yīng)計入制造費用的為700元，應(yīng)計入管理費用的為元，應(yīng)計入管理費用的為280元，元，應(yīng)計入銷售費用的為應(yīng)計入銷售費用的為140元。元。借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-A 8 400 -B 5 600 制造費用制造費用 700 管理費用管理費用 280 銷售費用銷售費用 140 貸貸: 應(yīng)付職工薪酬社會保險費用（基本養(yǎng)老保險）應(yīng)付職工薪酬社會保險費用（基本養(yǎng)老保險） 15 12038例例4：提取本月固定資產(chǎn)折舊費用：提取本月固定資產(chǎn)

28、折舊費用5 000元元,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)4 000元元,廠部行政管理用固定資產(chǎn)廠部行政管理用固定資產(chǎn)1 000元。元。 借借:制造費用制造費用 4 000 管理費用管理費用 1 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 5 00039例例5 4041例例10 月末分配制造費用月末分配制造費用30700元（按產(chǎn)品工時比例標準，元（按產(chǎn)品工時比例標準，A產(chǎn)產(chǎn)品工時為品工時為10000，B產(chǎn)品工時為產(chǎn)品工時為5350）分配率分配率30700/153502元元/工時工時A產(chǎn)品應(yīng)分配產(chǎn)品應(yīng)分配10000220000B產(chǎn)品應(yīng)分配產(chǎn)品應(yīng)分配5350210700借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 2000

29、0 B 10700 貸：制造費用貸：制造費用 3070042例例11 月末，月末，A、B產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（假定（假定A、B產(chǎn)品都沒有期初在產(chǎn)品，產(chǎn)品都沒有期初在產(chǎn)品，A產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工10000件，件，B產(chǎn)品完工產(chǎn)品完工2000件）件）A產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本10000060000840020000188400A產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本188400/1000018.84元元/件件B產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本5000040000560010700106300B產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本106300/200053.15元元/件件借：庫存商品借：庫存商品A

30、188400 B 106300 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A 188400 B 106300第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)Accounting for Sales 一一 銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價取得銷售收入的過程。銷售過程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價取得銷售收入的過程。(一一)銷售收入銷售收入1 含義含義 出售商品出售商品(產(chǎn)品產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入、勞務(wù)所取得的收入,屬主營業(yè)務(wù)收入屬主營業(yè)務(wù)收入.2 銷售收入實現(xiàn)的條件銷售收入實現(xiàn)的條件1)商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)企業(yè)不再保有已銷售

31、商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)企業(yè)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量443 銷售收入的具體內(nèi)容銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入現(xiàn)款銷售收入 一手錢一手錢(現(xiàn)金現(xiàn)金存款或其他資產(chǎn)存款或其他資產(chǎn)),一手貨一手貨(銷售收入銷售收入-現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn)現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn)) 2)按合同取得收取貨款的權(quán)利按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入銷售收入-應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款)3)收到對方開出承兌的商業(yè)匯票收到對方開出承

32、兌的商業(yè)匯票(銷售收入銷售收入-應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入銷售收入-預(yù)收賬款預(yù)收賬款)4 銷售收入的計量銷售收入的計量 n 產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入= =已銷數(shù)量銷售不含稅單價已銷數(shù)量銷售不含稅單價n應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的計量：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）的計量：n按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計算得到，與銷按上述不含稅銷售收入乘以適用稅率計算得到，與銷售收入一起向買方收取。售收入一起向買方收取。(二二) 銷售費用銷售費用n1 涵義涵義:n在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費在銷售過程中所發(fā)生的各種耗費.n2 內(nèi)容內(nèi)容:n應(yīng)由產(chǎn)品銷售負擔的運

33、輸應(yīng)由產(chǎn)品銷售負擔的運輸裝卸裝卸包裝包裝保險保險展展覽覽廣告廣告差旅費及專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費差旅費及專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費.n(三三)銷售成本和銷售稅金及附加銷售成本和銷售稅金及附加n1 銷售銷售( (貨貨) )成本（成本（已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本已銷產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本)n=銷貨數(shù)量單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷貨數(shù)量單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本n2 銷售稅金及附加銷售稅金及附加n按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負擔的稅金（如營業(yè)稅按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負擔的稅金（如營業(yè)稅消費稅消費稅城市維護建設(shè)稅）及附加費（如教育費城市維護建設(shè)稅）及附加費（如教育費附加、交通費附加）等附加、交通費附加）等.期末按規(guī)定計算期末按規(guī)定計算,抵減銷抵減銷售收入售收入

34、.二二 銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n 主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入 ） 銷售費用銷售費用n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款47（一）銷售收入的核算（一）銷售收入的核算借：銀行存款借：銀行存款 18135 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 子產(chǎn)品子產(chǎn)品 15500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2635 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 5733 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入丑產(chǎn)品丑產(chǎn)品 4900 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）83348借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 C單位單

35、位 14625 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入丑產(chǎn)品丑產(chǎn)品 12500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2125借：銀行存款借：銀行存款 14625 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C單位單位 14625收到收到D D單位開出單位開出1 1張張, ,面額面額1000010000元元, ,預(yù)付購子產(chǎn)品預(yù)付購子產(chǎn)品2020件貨件貨款。（預(yù)付款交易）款。（預(yù)付款交易）借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款D單位單位 1000049借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款E單位單位 1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 子產(chǎn)品子產(chǎn)品 1500 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增

36、值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000借：銷售費用借：銷售費用包裝費包裝費300 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 30050借：銷售費用借：銷售費用運費運費 150 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150（三）銷售成本的核算（三）銷售成本的核算銷售成本的計算在成本計算中做詳細講解銷售成本的計算在成本計算中做詳細講解 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品成本2600026000元。元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2600026000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2600026000發(fā)生的主發(fā)生

37、的主營業(yè)務(wù)成營業(yè)務(wù)成本本期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”的主的主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬51（四）銷售稅金及附加的核算（四）銷售稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加按照計稅依據(jù)按照計稅依據(jù)計算出的營業(yè)計算出的營業(yè)稅、消費稅、稅、消費稅、城建稅等城建稅等期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”的營業(yè)稅的營業(yè)稅金及附加費金及附加費計算得出本月應(yīng)交的城建稅計算得出本月應(yīng)交的城建稅5000元、教育費附加元、教育費附加800元元借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 58005800 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費城建稅城建稅 50005000 教育費附加教育費附加 800800二 其

38、他業(yè)務(wù)收入和成本n(一)內(nèi)容及賬戶設(shè)置n其他業(yè)務(wù)收入:除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售收入、無形資產(chǎn)出租收入、包裝物出租收入等。n其他業(yè)務(wù)成本：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本。n賬戶設(shè)置 記錄其他業(yè)務(wù)收支及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶：n n 其其 他他 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 收收 入入 其其 他他 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 成本成本 53處理積壓材料丙處理積壓材料丙500,采購成本采購成本250元元,售售價價300元和增值稅元和增值稅51元以現(xiàn)金收回元以現(xiàn)金收回.借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 351 貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售貸：其他業(yè)務(wù)收入材料銷售 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷

39、項稅額）51借：其他業(yè)務(wù)成本材料銷售借：其他業(yè)務(wù)成本材料銷售 250 貸：原材料丙材料貸：原材料丙材料 25054第六節(jié) 利潤的確定和分配n一一 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成n利潤利潤n總額總額營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤551、營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本3、資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形、資產(chǎn)減值損失：企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。成的損失。4、公允價值變動收益（或損失）：指企業(yè)交易性金、公允價值變動收益（或損失）：指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得

40、融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得（或損失）。（或損失）。565、投資凈收益n1 含義：含義：n企業(yè)投資收益與投資損失的凈額企業(yè)投資收益與投資損失的凈額.n2 構(gòu)成構(gòu)成:n1)以現(xiàn)金或其等價物對外投資所分得的利潤以現(xiàn)金或其等價物對外投資所分得的利潤;n2)股票投資所分得的股利股票投資所分得的股利;n3)債券投資所分得的利息債券投資所分得的利息;n4)收回或轉(zhuǎn)讓投資取得的高于收回或轉(zhuǎn)讓投資取得的高于賬賬面價值的差額面價值的差額.n5 主要帳戶設(shè)置主要帳戶設(shè)置:n 投投 資資 收收 益益賬賬 57(二)營業(yè)外收支凈額n1 含義含義:n與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入同支出相抵后的差額與生

41、產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入同支出相抵后的差額.n2 構(gòu)成及構(gòu)成及賬賬戶設(shè)置戶設(shè)置構(gòu)成：構(gòu)成：營業(yè)外收入營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收入、罰款收入、捐贈利得等無形資產(chǎn)凈收入、罰款收入、捐贈利得等營業(yè)外支出營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等支出、捐贈支出、非常損失等賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 本年利潤本年利潤 營業(yè)外收入營業(yè)外收入5859二二 利潤總額的組成和利潤總額的組成和 利潤賬戶的設(shè)置利潤賬戶的設(shè)置(一一)利潤總額的具體項目

42、利潤總額的具體項目 類類 別別增加因素項目增加因素項目 減少因素項目減少因素項目賬賬60核算模式：核算模式：（1）借：主營業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤（2）借：本年利潤）借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失61三、企業(yè)凈利潤形成的核算三、企業(yè)凈利潤形成的核算凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應(yīng)納稅所得額利潤總額所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目應(yīng)納稅所得額利潤總額所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目帳戶設(shè)置：帳戶設(shè)置： 所得稅費用所得稅費用計算得出計算得出的所得稅的所得稅費用額費用額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”的所的所得稅費用額得稅費用額62核算模式：核算模式：（1）計算確定本期應(yīng)交所得稅額時）計算確定本期應(yīng)交所得稅額時借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所