煤炭企業(yè)稅收政策與籌劃講義

1、煤炭企業(yè)稅收政策與籌劃 第一講 煤炭企業(yè)稅收政策一、關(guān)于稅收稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要而籌集的最重要的財(cái)政收入形式；稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿；稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征。 二. 現(xiàn)行稅制及煤炭企業(yè)涉及的主要稅種我國(guó)現(xiàn)行稅制是以商品勞務(wù)課稅和收益課稅為主體，以財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅、行為目的課稅為輔助的稅制體系。我國(guó)現(xiàn)有18個(gè)稅種,可概括為五大類： (一)、商品勞務(wù)課稅1、增值稅2、消費(fèi)稅3、營(yíng)業(yè)稅4、城建稅5、關(guān)稅含行郵稅6、煙葉稅 (二)、收益課稅1、企業(yè)所得稅2、個(gè)人所得稅(三)、財(cái)產(chǎn)課稅1、房產(chǎn)稅 2、車船稅 3、契稅(四資源課稅1、資源稅2、城鎮(zhèn)土地使用稅(五行為目的課稅

2、1、印花稅 2、耕地占用稅 3、土地增值稅 4、車輛購(gòu)置稅5、船舶噸稅注：以上下劃線的稅種為煤炭企業(yè)涉及的主要稅種三. 稅收征管機(jī)關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、企業(yè)所得稅中央企業(yè)、2002年起新辦企業(yè)、 2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納增值稅的企業(yè) 、個(gè)人所得稅儲(chǔ)蓄存款利息稅08.10暫停等的征收管理； 地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅非中央企業(yè)、2002年前老企業(yè)、 2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) 、 個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅、耕地占用稅和契稅的征收管理。 此外，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口

3、增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅的征收管理。四. 稅收收入劃分中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅等。 地方政府固定收入： 城鎮(zhèn)土地使用稅 、耕地占用稅、土地增值稅 、車船稅、房產(chǎn)稅、 契稅和煙葉稅 。 中央政府與地方政府共享收入：增值稅75%：25%、企業(yè)所得稅60%:40%、個(gè)人所得稅60%:40%、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅。五、煤炭企業(yè)涉及的稅制改革及其影響一資源稅改革  1、擴(kuò)大資源稅制的征稅范圍 2、采取從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅方法 二 個(gè)人所得稅改革 1由分類所得稅制改為分類綜合所得稅制。 2強(qiáng)化征管。終身號(hào)碼制，一切活動(dòng)過(guò)

4、號(hào)等。 (三)房產(chǎn)稅改革1、將城鎮(zhèn)居民個(gè)人自有住房納入征收范圍2、采用市場(chǎng)價(jià)值計(jì)稅四開(kāi)征新稅1、社會(huì)保障稅2、環(huán)境保護(hù)稅碳稅3、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅六、稅收征收管理1、稅務(wù)登記2、賬簿、憑證管理3、納稅申報(bào)4、稅款征收5、稅務(wù)稽查6、稅務(wù)行政處分7、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟第二講 煤炭企業(yè)稅收籌劃概述一、稅收籌劃及其與避稅、偷稅的界限一稅收籌劃 稅收籌劃在國(guó)外已相當(dāng)普遍，在我國(guó)正悄然興起。那么什么是稅收籌劃呢? 從廣義上說(shuō)稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅收轉(zhuǎn)嫁等；從狹義上說(shuō)稅收籌劃僅指節(jié)稅。它是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、融資進(jìn)行合理的安排，從而到達(dá)稅后收益的最大化。例1：“轉(zhuǎn)讓變投資

5、例2：合理安排獎(jiǎng)金發(fā)放 其特性是合法又合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理或者移交司法機(jī)關(guān)處理。 “絕不做法律禁止的事，大膽地去做法律未禁止的事“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者節(jié)稅。 當(dāng)然,稅收籌劃不當(dāng)會(huì)構(gòu)成偷稅。如例1中半年獎(jiǎng)事實(shí)上沒(méi)有按月平均發(fā)放、例2中沒(méi)有做到“參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)。二避稅  避稅是指納稅人在不違反國(guó)家稅法的前提下,通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、融資等進(jìn)行精心安排，以期到達(dá)納稅義務(wù)最少化的經(jīng)濟(jì)行為。它主要是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓訂價(jià)來(lái)進(jìn)行 。例： 商品低于市價(jià)100萬(wàn)母公司子公司 25% 15% 少交25萬(wàn)元所得稅 多交15萬(wàn)元所得稅 集

6、團(tuán)少交10萬(wàn)元所得稅   此例可以擴(kuò)大到勞務(wù)提供、借款利息等。 其特性是不違法但不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)調(diào)整轉(zhuǎn)讓訂價(jià)來(lái)調(diào)整收入或所得額。 但是，如果轉(zhuǎn)讓訂價(jià)不是明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格或者事先與稅務(wù)部門預(yù)約轉(zhuǎn)讓訂價(jià)，那么不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。 當(dāng)然，避稅不當(dāng)也會(huì)構(gòu)成偷稅。三偷稅 納稅人采用偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證；或者在賬面上多列支出，少列或不列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳申報(bào)而拒不申報(bào)；或者采用虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的，是偷稅。 其特性是既不合法又不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理或者移交司法

7、機(jī)關(guān)處理。 對(duì)偷稅的處理是： 1偷稅額1萬(wàn)元以下或者偷稅比例10%以下的，對(duì)納稅人補(bǔ)稅，加收滯納金并處分款。2納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金。 故納稅人應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定掌握偷稅違法與偷稅犯罪的界限。(四)其它 1、抗稅 2、逃避追繳欠稅 3、騙稅4、 違反?稅收征管法? 二、稅收籌劃的原因1、納稅人定義上的可變通性。2、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性3、稅率(負(fù))上的差異性4、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性5、起征點(diǎn)的誘惑力6、

8、各種減免稅是稅收籌劃的溫床三稅收籌劃的策略(一)初級(jí)稅務(wù)策略:防止額外稅負(fù)企業(yè)稅務(wù)策略的最低標(biāo)準(zhǔn)是防止額外稅負(fù)。企業(yè)額外稅負(fù)的表現(xiàn)形式主要有以下幾種：1、企業(yè)自身稅務(wù)處理錯(cuò)誤造成多繳稅款。2、企業(yè)無(wú)意中違反稅法而招致的稅務(wù)處理。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的非標(biāo)準(zhǔn)化征管導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。(二)中級(jí)稅務(wù)策略：節(jié)約稅款     納稅人可以通過(guò)投融資方案、企業(yè)組織形式、地區(qū)、行業(yè)、財(cái)務(wù)核算方法等的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，以節(jié)約稅款。 (三)高級(jí)稅務(wù)策略：爭(zhēng)取有利的稅收政策     關(guān)于企業(yè)爭(zhēng)取有利稅收政策的途徑，根據(jù)我國(guó)目前的具體情況，可

9、以考慮以下幾種：向稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴；借助于理論界在報(bào)刊、雜志等媒體上開(kāi)展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人大討論。四稅收籌劃的技術(shù)從稅制要素考慮，稅收籌劃技術(shù)可以歸納為八種：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)和退稅技術(shù)。在具體操作中，這八大技術(shù)可以綜合運(yùn)用。(一)免稅技術(shù)(二)減稅技術(shù)(三)稅負(fù)率差異技術(shù)(四)別離技術(shù)(五)扣除技術(shù)(六)抵免技術(shù) (七)緩稅技術(shù) (八)退稅技術(shù) 五、稅收籌劃的總體思路一稅收籌劃的著眼點(diǎn)1、選擇節(jié)稅空間大的稅種入手2、從稅收優(yōu)惠入手3、從納稅人的構(gòu)成入手4、從影響稅額的主要因素入手 二稅收

10、籌劃的前期準(zhǔn)備工作1、充分研究現(xiàn)行稅收政策2、選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做稅收籌劃3、選擇適宜的人做稅收籌劃第三講 煤炭企業(yè)增值稅的籌劃一、 納稅人的籌劃二、 讓利促銷的稅收籌劃 三、外設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收籌劃 四、加工的稅收籌劃 五、運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃 六、代購(gòu)代銷行為的稅收籌劃 七、利用稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)八、商業(yè)零售企業(yè)向供給方收費(fèi)方式選擇的籌劃 九、混合銷售行為的稅收籌劃 十、合理推遲銷項(xiàng)稅的入賬時(shí)間，以便延期納稅十一、銷售舊貨，合理定價(jià)十二、正確處理折扣銷售十三、正確處理代墊運(yùn)費(fèi) 十四、正確處理代收款項(xiàng) 十五、正確處理所收押金 十六、正確處理銷售退回或者折讓十七、正確處理價(jià)外費(fèi)用，以防止被認(rèn)定為偷稅或者多

11、計(jì)稅 十八、正確處理視同銷售行為 十九、在價(jià)格大體一致的情況下盡可能從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票，假設(shè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二十、一般納稅人從不同納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的稅收籌劃 二十一、按規(guī)定時(shí)限抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 二十二、正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二十三、進(jìn)貨退回或者折讓按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅，以防止被認(rèn)定為偷稅 第四講 煤炭企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃一、利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)、低稅率 、虧損抵補(bǔ) 、地區(qū)優(yōu)惠 、行業(yè)工程優(yōu)惠 、投資抵免優(yōu)惠6、加計(jì)扣除優(yōu)惠 7、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 二、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)，采用轉(zhuǎn)讓訂價(jià)避稅三、爭(zhēng)取分季預(yù)繳并采用適

12、宜預(yù)繳的方法，以便延期納稅四、應(yīng)稅收入的籌劃 1、選擇適宜的收入結(jié)算方式，以便延期納稅 2、降低應(yīng)稅收入 3、取得不征稅收入 五、稅前扣除的籌劃按規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。故有的允許據(jù)實(shí)扣除如合理的工薪支出、規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)支出、合理的借款費(fèi)用支出、合理的租賃費(fèi)支出、合理的勞動(dòng)保護(hù)支出；有的限額扣除，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；有的不得扣除，如滯納金、罰款、非廣告贊助支出、擔(dān)保支出等 ?？梢钥紤]從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。 1、對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)盡可能不超過(guò)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以便全額扣除。 2、對(duì)外捐贈(zèng)，盡可能通過(guò)有關(guān)部門進(jìn)行公益性捐贈(zèng)并不超過(guò)扣除限額。 3、 對(duì)于借款利息，盡可能向金融機(jī)構(gòu)借款并在固定資產(chǎn)購(gòu)建完成后支付利息，以便扣除。 4、合理安排工薪支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出、租賃費(fèi)支出和勞動(dòng)保護(hù)支出，以便全額扣除。 5、盡可能防止不得扣除工程的發(fā)生 。六、資產(chǎn)稅務(wù)處理的籌劃1、對(duì)于固定資產(chǎn)，采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法或盡可能縮短折舊年