煤炭企業(yè)稅收政策與籌劃講義

1、煤炭企業(yè)稅收政策與籌劃 第一講 煤炭企業(yè)稅收政策一、關(guān)于稅收稅收是國家為了滿足社會公共需要而籌集的最重要的財政收入形式；稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿；稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。 二. 現(xiàn)行稅制及煤炭企業(yè)涉及的主要稅種我國現(xiàn)行稅制是以商品勞務(wù)課稅和收益課稅為主體，以財產(chǎn)課稅和資源課稅、行為目的課稅為輔助的稅制體系。我國現(xiàn)有18個稅種,可概括為五大類： (一)、商品勞務(wù)課稅1、增值稅2、消費稅3、營業(yè)稅4、城建稅5、關(guān)稅含行郵稅6、煙葉稅 (二)、收益課稅1、企業(yè)所得稅2、個人所得稅(三)、財產(chǎn)課稅1、房產(chǎn)稅 2、車船稅 3、契稅(四資源課稅1、資源稅2、城鎮(zhèn)土地使用稅(五行為目的課稅

2、1、印花稅 2、耕地占用稅 3、土地增值稅 4、車輛購置稅5、船舶噸稅注：以上下劃線的稅種為煤炭企業(yè)涉及的主要稅種三. 稅收征管機關(guān)國稅機關(guān)負(fù)責(zé)增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅中央企業(yè)、2002年起新辦企業(yè)、 2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納增值稅的企業(yè) 、個人所得稅儲蓄存款利息稅08.10暫停等的征收管理； 地稅機關(guān)負(fù)責(zé)營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅非中央企業(yè)、2002年前老企業(yè)、 2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè) 、 個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅、耕地占用稅和契稅的征收管理。 此外，海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅、進口

3、增值稅和進口消費稅的征收管理。四. 稅收收入劃分中央政府固定收入：消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、進口增值稅和進口消費稅等。 地方政府固定收入： 城鎮(zhèn)土地使用稅 、耕地占用稅、土地增值稅 、車船稅、房產(chǎn)稅、 契稅和煙葉稅 。 中央政府與地方政府共享收入：增值稅75%：25%、企業(yè)所得稅60%:40%、個人所得稅60%:40%、資源稅、營業(yè)稅、城建稅、印花稅。五、煤炭企業(yè)涉及的稅制改革及其影響一資源稅改革  1、擴大資源稅制的征稅范圍 2、采取從量定額和從價定率相結(jié)合的計稅方法 二 個人所得稅改革 1由分類所得稅制改為分類綜合所得稅制。 2強化征管。終身號碼制，一切活動過

4、號等。 (三)房產(chǎn)稅改革1、將城鎮(zhèn)居民個人自有住房納入征收范圍2、采用市場價值計稅四開征新稅1、社會保障稅2、環(huán)境保護稅碳稅3、遺產(chǎn)與贈與稅六、稅收征收管理1、稅務(wù)登記2、賬簿、憑證管理3、納稅申報4、稅款征收5、稅務(wù)稽查6、稅務(wù)行政處分7、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟第二講 煤炭企業(yè)稅收籌劃概述一、稅收籌劃及其與避稅、偷稅的界限一稅收籌劃 稅收籌劃在國外已相當(dāng)普遍，在我國正悄然興起。那么什么是稅收籌劃呢? 從廣義上說稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、稅收轉(zhuǎn)嫁等；從狹義上說稅收籌劃僅指節(jié)稅。它是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對自身經(jīng)營、投資、融資進行合理的安排，從而到達稅后收益的最大化。例1：“轉(zhuǎn)讓變投資

5、例2：合理安排獎金發(fā)放 其特性是合法又合理，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，不會受到稅務(wù)機關(guān)處理或者移交司法機關(guān)處理。 “絕不做法律禁止的事，大膽地去做法律未禁止的事“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者節(jié)稅。 當(dāng)然,稅收籌劃不當(dāng)會構(gòu)成偷稅。如例1中半年獎事實上沒有按月平均發(fā)放、例2中沒有做到“參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險。二避稅  避稅是指納稅人在不違反國家稅法的前提下,通過對自身經(jīng)營、投資、融資等進行精心安排，以期到達納稅義務(wù)最少化的經(jīng)濟行為。它主要是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓訂價來進行 。例： 商品低于市價100萬母公司子公司 25% 15% 少交25萬元所得稅 多交15萬元所得稅 集

6、團少交10萬元所得稅   此例可以擴大到勞務(wù)提供、借款利息等。 其特性是不違法但不合理，稅務(wù)機關(guān)可以通過調(diào)整轉(zhuǎn)讓訂價來調(diào)整收入或所得額。 但是，如果轉(zhuǎn)讓訂價不是明顯偏離市場價格或者事先與稅務(wù)部門預(yù)約轉(zhuǎn)讓訂價，那么不會被稅務(wù)機關(guān)調(diào)整。 當(dāng)然，避稅不當(dāng)也會構(gòu)成偷稅。三偷稅 納稅人采用偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、憑證；或者在賬面上多列支出，少列或不列收入；或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催繳申報而拒不申報；或者采用虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大的，是偷稅。 其特性是既不合法又不合理，稅務(wù)機關(guān)要處理或者移交司法

7、機關(guān)處理。 對偷稅的處理是： 1偷稅額1萬元以下或者偷稅比例10%以下的，對納稅人補稅，加收滯納金并處分款。2納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處分金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處分金。 故納稅人應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定掌握偷稅違法與偷稅犯罪的界限。(四)其它 1、抗稅 2、逃避追繳欠稅 3、騙稅4、 違反?稅收征管法? 二、稅收籌劃的原因1、納稅人定義上的可變通性。2、課稅對象金額的可調(diào)整性3、稅率(負(fù))上的差異性4、全額累進臨界點的突變性5、起征點的誘惑力6、

8、各種減免稅是稅收籌劃的溫床三稅收籌劃的策略(一)初級稅務(wù)策略:防止額外稅負(fù)企業(yè)稅務(wù)策略的最低標(biāo)準(zhǔn)是防止額外稅負(fù)。企業(yè)額外稅負(fù)的表現(xiàn)形式主要有以下幾種：1、企業(yè)自身稅務(wù)處理錯誤造成多繳稅款。2、企業(yè)無意中違反稅法而招致的稅務(wù)處理。3、稅務(wù)機關(guān)的非標(biāo)準(zhǔn)化征管導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失。(二)中級稅務(wù)策略：節(jié)約稅款     納稅人可以通過投融資方案、企業(yè)組織形式、地區(qū)、行業(yè)、財務(wù)核算方法等的選擇來進行稅收籌劃，以節(jié)約稅款。 (三)高級稅務(wù)策略：爭取有利的稅收政策     關(guān)于企業(yè)爭取有利稅收政策的途徑，根據(jù)我國目前的具體情況，可

9、以考慮以下幾種：向稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴；借助于理論界在報刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁；直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人大討論。四稅收籌劃的技術(shù)從稅制要素考慮，稅收籌劃技術(shù)可以歸納為八種：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)和退稅技術(shù)。在具體操作中，這八大技術(shù)可以綜合運用。(一)免稅技術(shù)(二)減稅技術(shù)(三)稅負(fù)率差異技術(shù)(四)別離技術(shù)(五)扣除技術(shù)(六)抵免技術(shù) (七)緩稅技術(shù) (八)退稅技術(shù) 五、稅收籌劃的總體思路一稅收籌劃的著眼點1、選擇節(jié)稅空間大的稅種入手2、從稅收優(yōu)惠入手3、從納稅人的構(gòu)成入手4、從影響稅額的主要因素入手 二稅收

10、籌劃的前期準(zhǔn)備工作1、充分研究現(xiàn)行稅收政策2、選擇恰當(dāng)?shù)臅r機做稅收籌劃3、選擇適宜的人做稅收籌劃第三講 煤炭企業(yè)增值稅的籌劃一、 納稅人的籌劃二、 讓利促銷的稅收籌劃 三、外設(shè)機構(gòu)的稅收籌劃 四、加工的稅收籌劃 五、運費的稅收籌劃 六、代購代銷行為的稅收籌劃 七、利用稅收優(yōu)惠，減輕稅收負(fù)擔(dān)八、商業(yè)零售企業(yè)向供給方收費方式選擇的籌劃 九、混合銷售行為的稅收籌劃 十、合理推遲銷項稅的入賬時間，以便延期納稅十一、銷售舊貨，合理定價十二、正確處理折扣銷售十三、正確處理代墊運費 十四、正確處理代收款項 十五、正確處理所收押金 十六、正確處理銷售退回或者折讓十七、正確處理價外費用，以防止被認(rèn)定為偷稅或者多

11、計稅 十八、正確處理視同銷售行為 十九、在價格大體一致的情況下盡可能從一般納稅人處購進貨物并取得增值稅專用發(fā)票，假設(shè)從小規(guī)模納稅人處購進貨物，盡可能取得稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進項稅。二十、一般納稅人從不同納稅人處購進貨物的稅收籌劃 二十一、按規(guī)定時限抵扣進項稅 二十二、正確計算進項稅額轉(zhuǎn)出二十三、進貨退回或者折讓按規(guī)定沖減進項稅，以防止被認(rèn)定為偷稅 第四講 煤炭企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃一、利用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)、低稅率 、虧損抵補 、地區(qū)優(yōu)惠 、行業(yè)工程優(yōu)惠 、投資抵免優(yōu)惠6、加計扣除優(yōu)惠 7、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 二、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，采用轉(zhuǎn)讓訂價避稅三、爭取分季預(yù)繳并采用適

12、宜預(yù)繳的方法，以便延期納稅四、應(yīng)稅收入的籌劃 1、選擇適宜的收入結(jié)算方式，以便延期納稅 2、降低應(yīng)稅收入 3、取得不征稅收入 五、稅前扣除的籌劃按規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。故有的允許據(jù)實扣除如合理的工薪支出、規(guī)定的保險費支出、合理的借款費用支出、合理的租賃費支出、合理的勞動保護支出；有的限額扣除，如業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益救濟性捐贈等；有的不得扣除，如滯納金、罰款、非廣告贊助支出、擔(dān)保支出等 ?？梢钥紤]從以下幾個方面進行稅收籌劃。 1、對業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費盡可能不超過規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以便全額扣除。 2、對外捐贈，盡可能通過有關(guān)部門進行公益性捐贈并不超過扣除限額。 3、 對于借款利息，盡可能向金融機構(gòu)借款并在固定資產(chǎn)購建完成后支付利息，以便扣除。 4、合理安排工薪支出、保險費支出、租賃費支出和勞動保護支出，以便全額扣除。 5、盡可能防止不得扣除工程的發(fā)生 。六、資產(chǎn)稅務(wù)處理的籌劃1、對于固定資產(chǎn)，采用適當(dāng)?shù)恼叟f方法或盡可能縮短折舊年