高級財(cái)務(wù)會計(jì)第23章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正

1、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-22第九章第九章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更 和前期差錯更正和前期差錯更正本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)政策及其變更會計(jì)政策及其變更第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)及其變更會計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)第三節(jié) 差錯更正差錯更正本章重點(diǎn)本章重點(diǎn) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯的概念會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯的概念 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法的的處理處理 未來適用法、追溯重述法的含義未來適用法、追溯重述法的含

2、義 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)會計(jì)差錯更正應(yīng)披露的內(nèi)容會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)會計(jì)差錯更正應(yīng)披露的內(nèi)容高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-23第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)政策及其變更概念會計(jì)政策及其變更概念一、會計(jì)政策的概念一、會計(jì)政策的概念（一）會計(jì)政策的概念（一）會計(jì)政策的概念指企業(yè)在會計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。指企業(yè)在會計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。 如：計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生改變；存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的變更；長期股權(quán)投如：計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生改變；存貨發(fā)出成本計(jì)算方法的

3、變更；長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法；收入確認(rèn)的原則、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等等。資的會計(jì)處理方法；收入確認(rèn)的原則、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等等。公司在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面的內(nèi)容公司在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面的內(nèi)容（1 1）謹(jǐn)慎性；（）謹(jǐn)慎性；（2 2）實(shí)質(zhì)重于形式；（）實(shí)質(zhì)重于形式；（3 3）重要性）重要性（二）會計(jì)政策的特點(diǎn)：（二）會計(jì)政策的特點(diǎn)：在我國，會計(jì)政策的采納和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：在我國，會計(jì)政策的采納和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：1 1、會計(jì)政策是指特定的會計(jì)原則和會計(jì)處理方法；、會計(jì)政策是指特定的會計(jì)原則和會計(jì)處理方法；2 2、會計(jì)政策由國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會

4、計(jì)核算的基礎(chǔ)、會計(jì)政策由國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)3 3、企業(yè)對相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。但、企業(yè)對相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外；是，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外；4 4、企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得、企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。除了滿足條件進(jìn)行會計(jì)政策變更的。隨意變更。除了滿足條件進(jìn)行會計(jì)政策變更的。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)

5、學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-24（三）會計(jì)政策的披露：（三）會計(jì)政策的披露：企業(yè)在會計(jì)核算中所采用的會計(jì)政策，通常應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露，企業(yè)在會計(jì)核算中所采用的會計(jì)政策，通常應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：1 1、存貨的計(jì)價(jià)；（計(jì)價(jià)方法）、存貨的計(jì)價(jià)；（計(jì)價(jià)方法）2 2、長期股權(quán)投資的核算；（如成本法或權(quán)益法）、長期股權(quán)投資的核算；（如成本法或權(quán)益法）3 3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（成本模式或公允價(jià)值模式）、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（成本模式或公允價(jià)值模式）4 4、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量5 5、生物資產(chǎn)的初始計(jì)

6、量、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量6 6、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的確認(rèn)7 7、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量8 8、收入的確認(rèn)、收入的確認(rèn)9 9、合同收入的確定是完工百分比法或其他方法、合同收入的確定是完工百分比法或其他方法1010、借款費(fèi)用的處理（資本化或費(fèi)用化）、借款費(fèi)用的處理（資本化或費(fèi)用化）1111、合并政策；、合并政策；( (合并范圍的確定原則、會計(jì)處理、合并報(bào)表原則、母子公司合并范圍的確定原則、會計(jì)處理、合并報(bào)表原則、母子公司會計(jì)政策一致性等會計(jì)政策一致性等) ) 1 12 2、其他。（財(cái)產(chǎn)損溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等）、其他。（財(cái)產(chǎn)損溢的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等）高高級級

7、財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-25（四）會計(jì)政策與會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別和聯(lián)系（四）會計(jì)政策與會計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別和聯(lián)系會計(jì)準(zhǔn)則是基本原則，是會計(jì)行為規(guī)范化要求，著眼于群體，有共性；會會計(jì)準(zhǔn)則是基本原則，是會計(jì)行為規(guī)范化要求，著眼于群體，有共性；會計(jì)政策是企業(yè)選擇的原則、程序和方法，著眼于個(gè)體。計(jì)政策是企業(yè)選擇的原則、程序和方法，著眼于個(gè)體。會計(jì)政策依賴于會計(jì)準(zhǔn)則，其選擇必須在會計(jì)準(zhǔn)則的許可范圍內(nèi)；會計(jì)準(zhǔn)會計(jì)政策依賴于會計(jì)準(zhǔn)則，其選擇必須在會計(jì)準(zhǔn)則的許可范圍內(nèi)；會計(jì)準(zhǔn)則固定會計(jì)政策的選擇，又為會計(jì)政策的選擇

8、提供余地。則固定會計(jì)政策的選擇，又為會計(jì)政策的選擇提供余地。二、會計(jì)政策變更的概念二、會計(jì)政策變更的概念（一）會計(jì)政策變更的概念（一）會計(jì)政策變更的概念 指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。策的行為。（二）會計(jì)政策變更的條件（二）會計(jì)政策變更的條件企業(yè)滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：企業(yè)滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：1 1、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。、法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。如：如：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則； 國家統(tǒng)一的會計(jì)制度；國家統(tǒng)一的會計(jì)

9、制度；中華人民共和國增值稅暫行條例等中華人民共和國增值稅暫行條例等高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-26 2 2、會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。主要、會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。主要指有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流指有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)信息。量的會計(jì)信息。如：如：情況變化引起存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更等情況變化引起存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更等（三）下列情況不屬于會計(jì)政策變更：（三）下列情況不屬于會計(jì)政策變更：1 1、本期發(fā)生的交易或事

10、項(xiàng)與以前相比具有本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別本質(zhì)差別而采用新的而采用新的會計(jì)政策。會計(jì)政策。如如：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。2 2、對、對初次發(fā)生的初次發(fā)生的或或不重要不重要（金額不大或?qū)Q策不具多大影響，（金額不大或?qū)Q策不具多大影響，需要職業(yè)判斷）需要職業(yè)判斷）的交易或事項(xiàng)的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。采用新的會計(jì)政策。如：如：對于對于低值易耗品低值易耗品改用新的改用新的攤銷方法攤銷方法，因?yàn)樵谄髽I(yè)不重要，因?yàn)樵谄髽I(yè)不重要，影響不大，影響不大，不屬于會計(jì)政策變更。不屬于會計(jì)政策變更。 高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差

11、錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-27三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分1、以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷、以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。（采購支出、研基礎(chǔ)。（采購支出、研發(fā)支出）發(fā)支出）2、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。（投資性房地產(chǎn)基礎(chǔ)。（投資性房地產(chǎn)模式）模式）3、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。（共同控制合營基礎(chǔ)。（共同控制合營企業(yè)合并報(bào)表，現(xiàn)個(gè)別報(bào)表）企業(yè)合并報(bào)表，現(xiàn)個(gè)別報(bào)表）4、根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇

12、的、為取得數(shù)、根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得數(shù)據(jù)所采用的處理方法，是會計(jì)估計(jì)。據(jù)所采用的處理方法，是會計(jì)估計(jì)。如：固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等的改變；壞賬計(jì)提比例如：固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等的改變；壞賬計(jì)提比例變變化；化； 無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，等，等等等，屬于會計(jì)估計(jì)變更。，屬于會計(jì)估計(jì)變更。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-28四、會計(jì)政策變更的核算四、會計(jì)政策變更的核算會計(jì)政策變更可以采用會計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法和和未來適用法未來

13、適用法兩種方法進(jìn)行會兩種方法進(jìn)行會計(jì)處理，采用哪種會計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。計(jì)處理，采用哪種會計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。 國家發(fā)布了相關(guān)會計(jì)處理方法的，按規(guī)定核算；國家發(fā)布了相關(guān)會計(jì)處理方法的，按規(guī)定核算； 會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的（其累計(jì)會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的（其累計(jì)影響數(shù)能夠合理的確定），應(yīng)當(dāng)采用影響數(shù)能夠合理的確定），應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；進(jìn)行處理； 確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策；追溯調(diào)整

14、的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策； 在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法1 1、追溯調(diào)整法的含義、追溯調(diào)整法的含義 指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期

15、差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-292 2、追溯調(diào)整法的步驟追溯調(diào)整法的步驟 第一步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù) 指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最最早期初留存收早期初留存收益的益的應(yīng)有的金額應(yīng)有的金額與與現(xiàn)有的金額現(xiàn)有的金額之間的差額。之間的差額。會計(jì)政策變更累積影響數(shù)包括：會計(jì)政策變更累積影響數(shù)包括：A A、對凈損益的累積影響金額對凈損益的累積影響金額B B、對利潤分配的累積影響金

16、額對利潤分配的累積影響金額C C、對未分配利潤的累積影響金額對未分配利潤的累積影響金額 分配的利潤或股利。分配的利潤或股利。累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（5 5步）步）第第1 1步：根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；步：根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第第2 2步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的稅前稅前利潤利潤差異；差異；第第3 3步，計(jì)算差異的步，計(jì)算差異的所得稅所得稅影響金額；影響金額；第第4 4步，確定步，確定稅后稅后利潤利潤差異；差異；第第5 5步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，調(diào)整盈余公積和，調(diào)

17、整盈余公積和“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-210第二步，相關(guān)的會計(jì)處理；（分三段：稅前、稅、稅后）第二步，相關(guān)的會計(jì)處理；（分三段：稅前、稅、稅后） 1 1、 凈利潤（累積影響數(shù)）最終合并計(jì)入凈利潤（累積影響數(shù)）最終合并計(jì)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤” ，不，不通過損益類項(xiàng)目和通過損益類項(xiàng)目和“本年利潤本年利潤”。 2 2、調(diào)整盈余公積和未分配利潤。、調(diào)整盈余公積和未分配利潤。第三步，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目第三步，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

18、： 本期本期資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的的期初期初數(shù)數(shù)（累積累積數(shù)數(shù)） 本期本期利潤利潤表表的的上年上年數(shù)數(shù)（發(fā)生發(fā)生額）額） 本期本期所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表的的上年上年數(shù)數(shù)和和本年本年數(shù)（數(shù)（發(fā)生發(fā)生額）額）第四步，附注說明。（披露）第四步，附注說明。（披露）1 1、政策變更的、政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因性質(zhì)、內(nèi)容和原因；2 2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；3 3、無法追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)無法追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情

19、況。點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。即：計(jì)算即：計(jì)算分錄分錄調(diào)整報(bào)表調(diào)整報(bào)表附注說明（披露）附注說明（披露）高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-211高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-212例例1 1：甲公司甲公司20052005年年1 1月月1 1日對乙公司投資占甲公司表決日對乙公司投資占甲公司表決權(quán)資本的權(quán)資本的30%30%，假定，假定20052005年按成本法核算該項(xiàng)長期股年按成本法核算該項(xiàng)長期

20、股權(quán)投資，投資成本為權(quán)投資，投資成本為450000450000元。從元。從20082008年起甲公司年起甲公司采用權(quán)益法核算，并要求對該項(xiàng)會計(jì)政策變更按追采用權(quán)益法核算，并要求對該項(xiàng)會計(jì)政策變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。乙公司溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。乙公司20052005年、年、20062006年和年和20072007年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為100000100000元、元、5000050000元和元和7500075000元。甲公司元。甲公司20062006年和年和20072007年分回現(xiàn)金股利分別年分回現(xiàn)金股利分別為為1000010000元和元和75007500元。甲乙公司適用的所得

21、稅率均為元。甲乙公司適用的所得稅率均為33%33%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所以被投資單位宣告分派利潤或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。乙公司按凈利潤的得額。乙公司按凈利潤的15%15%提取法定盈余公積。提取法定盈余公積。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-2131、由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)：、由成本法改為

22、權(quán)益法后的累積影響數(shù)：年度年度成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法稅前差異稅前差異所得稅影響所得稅影響稅后差異稅后差異2005年年030000300000300002006年年10000150005000050002007年年75002250015000015000小計(jì)小計(jì)175006750050000050000甲公司在甲公司在2005年、年、2006年和年和2007年三年間按成本法和按權(quán)益法核算對乙公司年三年間按成本法和按權(quán)益法核算對乙公司的投資收益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值稅前差異為的投資收益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值稅前差異為50000元；由于甲公司與元；由于甲公司與乙公司的所得稅率相同，甲公司從乙公

23、司分回的利潤已在乙公司交納了所得乙公司的所得稅率相同，甲公司從乙公司分回的利潤已在乙公司交納了所得稅，故不需要再交納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算對所得稅均無影稅，故不需要再交納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算對所得稅均無影響，因此，所得稅影響為響，因此，所得稅影響為0，稅后差異也為，稅后差異也為50000元，即甲公司由成本法改為元，即甲公司由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為權(quán)益法的累積影響數(shù)為50000元。元。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-2142 2、對該項(xiàng)會計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)

24、處理、對該項(xiàng)會計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理（1 1）調(diào)整會計(jì)政策變更影響數(shù)）調(diào)整會計(jì)政策變更影響數(shù)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整）5000050000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 50000 50000（2 2）調(diào)整盈余公積）調(diào)整盈余公積借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7500 7500 （500005000015%15%） 貸：盈余公積貸：盈余公積 7500 75003 3、填列、填列20082008年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目甲公司在編制甲公司在編制20082008年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表年

25、度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-215項(xiàng)項(xiàng) 目目上年數(shù)上年數(shù)年初數(shù)年初數(shù)調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資50000盈余公積盈余公積7500未分配利潤未分配利潤42500投資收益投資收益15000加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤29750提取盈余公積提取盈余公積2250未分配利潤未分配利潤425002008年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表年度會計(jì)報(bào)表

26、相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表 單位：元單位：元4 4、附注說明：公司從、附注說明：公司從20082008年起改為權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計(jì)政策變更已采用追溯年起改為權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)會計(jì)政策的累積影響數(shù)為年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)會計(jì)政策的累積影響數(shù)為5000050000元；元；20072007年度的凈利潤調(diào)增了年度的凈利潤調(diào)增了1500015000元；調(diào)增元；調(diào)增20072007年年初留存收益年年初留存收益350

27、0035000元，其中：年初未元，其中：年初未分配利潤調(diào)增分配利潤調(diào)增2975029750元。元。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-216練習(xí)：某公司練習(xí)：某公司20042004年年1 1月月1 1日對乙公司投資日對乙公司投資8080萬元，占乙公司股份比例的萬元，占乙公司股份比例的30%30%，按成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。，按成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。20072007年年1 1月月1 1日起，企業(yè)根據(jù)日起，企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將該項(xiàng)長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算，乙公司有關(guān)規(guī)定，將該項(xiàng)長期股

28、權(quán)投資改按權(quán)益法核算，乙公司20042004年、年、20052005年、年、20062006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為100000100000元、元、200000200000元和元和300000300000元。公司于元。公司于20052005和和20062006年從乙公司分回現(xiàn)金股利分別為年從乙公司分回現(xiàn)金股利分別為1000010000元和元和2000020000元。公司和乙公司的所得稅率均為元。公司和乙公司的所得稅率均為33%33%。公司按凈利。公司按凈利潤的潤的10%10%提取法定盈余公積金，提取法定盈余公積金，5%5%提取法定公益金。按追溯調(diào)整法進(jìn)提取法定公益金。按追溯調(diào)整

29、法進(jìn)行會計(jì)處理。行會計(jì)處理。年度年度成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法稅前差異稅前差異所得稅影響所得稅影響稅后差異稅后差異2004年年030000300000300002005年年1000060000500000500002006年年200009000070000070000小計(jì)小計(jì)300001800001500000150000高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-2172 2、對該項(xiàng)會計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理、對該項(xiàng)會計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理（1 1）調(diào)整會計(jì)政策變更影響數(shù)）調(diào)整會計(jì)政策變更影響數(shù)借：長

30、期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）乙公司（損益調(diào)整）150000150000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 150000 150000（2 2）調(diào)整盈余公積）調(diào)整盈余公積借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 22500 22500 （15000015000015%15%） 貸：盈余公積貸：盈余公積 22500 225003 3、填列、填列20072007年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目甲公司在編制甲公司在編制20072007年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)

31、調(diào)整。及利潤分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-218項(xiàng)項(xiàng) 目目上年數(shù)上年數(shù)年初數(shù)年初數(shù)調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減調(diào)增調(diào)增調(diào)減調(diào)減長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資150000盈余公積盈余公積22500未分配利潤未分配利潤127500投資收益投資收益70000年初未分配利潤年初未分配利潤68000提取盈余公積提取盈余公積10500未分配利潤未分配利潤1275002007年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表 單位：元單位：元4 4、附注說明：公司從、附注說明：公司從2

32、0072007年起改為權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計(jì)政策變更已采用追溯年起改為權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計(jì)政策變更已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益及長期股權(quán)投資的期初數(shù)；利潤表及利潤分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)會計(jì)政策的累積影響數(shù)為年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)會計(jì)政策的累積影響數(shù)為150000150000元；元；20062006年度的凈利潤調(diào)增了年度的凈利潤調(diào)增了7000070000元；調(diào)增元；調(diào)增20062006年年初留存收益年年初留存收益8000080000元，其中：上年數(shù)元，其中：上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增欄的

33、年初未分配利潤調(diào)增6800068000元。元。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-219（二）未來適用法（二）未來適用法1 1、未來適用法的含義、未來適用法的含義 在對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策在對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于適用于變更日變更日及及以后以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間會計(jì)估計(jì)變發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。更影響數(shù)的方法。2 2、什么情況下采用未來適用法（會計(jì)政

34、策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可、什么情況下采用未來適用法（會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行）？行）？（1 1）會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定；）會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定；（2 2）企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀；或因不可抗力而毀壞遺失；）企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀；或因不可抗力而毀壞遺失；（3 3）追溯要對管理層意圖作出假設(shè)，如投資的分類等。）追溯要對管理層意圖作出假設(shè)，如投資的分類等。注：注：如果會計(jì)政策變更的如果會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理的確定累計(jì)影響數(shù)不能合理的確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營

35、環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計(jì)政策，要求變更會計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。均采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。3 3、未來適用法的應(yīng)用、未來適用法的應(yīng)用 不需要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收不需要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，但企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定益，但企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定并披露并披露會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-220五

36、、會計(jì)政策五、會計(jì)政策變更變更在會計(jì)報(bào)表附注中的披露在會計(jì)報(bào)表附注中的披露1 1、會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因：、會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因：（1 1）對會計(jì)政策變更的簡要闡述；）對會計(jì)政策變更的簡要闡述；（2 2）變更日期；）變更日期；（3 3）變更前采用的會計(jì)政策和變更后采用的新的會計(jì)政策及會計(jì)政策變更）變更前采用的會計(jì)政策和變更后采用的新的會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因。的原因。2 2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額（1 1）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算；）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算；（2

37、2）對本期以及比較會計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；）對本期以及比較會計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；（3 3）比較會計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。）比較會計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。3 3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。 在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計(jì)政策變更的信息。披露的會計(jì)政策變更的信息。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會

38、計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-221 第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)估計(jì)及其變更會計(jì)估計(jì)及其變更一、會計(jì)估計(jì)的概念一、會計(jì)估計(jì)的概念（一）會計(jì)估計(jì)的概念（一）會計(jì)估計(jì)的概念指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二）在進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1 1）資產(chǎn)質(zhì)量；（）資產(chǎn)質(zhì)量；（2 2）謹(jǐn)慎性；）謹(jǐn)慎性；（3 3）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境 （4 4）歷史資料和經(jīng)驗(yàn)）歷史資料和經(jīng)驗(yàn)。（三）常見的需要進(jìn)

39、行估計(jì)的項(xiàng)目有：（三）常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目有：（1 1）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率；）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率；（2 2）存貨可實(shí)現(xiàn)凈值的確定；）存貨可實(shí)現(xiàn)凈值的確定；（3 3）固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；）固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；（4 4）無形資產(chǎn)的受益期；）無形資產(chǎn)的受益期；（5 5）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)；）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)；（6 6）公允價(jià)值的估計(jì)，等等。）公允價(jià)值的估計(jì)，等等。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-222（四）會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（四）會

40、計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（1 1）會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響）會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響（2 2）會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)）會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)（3 3）進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性）進(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)核算的可靠性二、會計(jì)估計(jì)變更二、會計(jì)估計(jì)變更（一）會計(jì)估計(jì)變更的概念（一）會計(jì)估計(jì)變更的概念 會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或

41、負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。（二）會計(jì)估計(jì)變更的原因（二）會計(jì)估計(jì)變更的原因 1 1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； 2 2、由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)、由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)注意：如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期注意：如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。差錯更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-223

42、三、會計(jì)估計(jì)變更的核算三、會計(jì)估計(jì)變更的核算 對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，對會?jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?jì)估計(jì)已經(jīng)只表明會計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)不能適應(yīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。依據(jù)。 會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法未來適用法。 會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期當(dāng)期的的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期當(dāng)期予以確認(rèn)。予以確認(rèn)。 會計(jì)估計(jì)變更影響變更會計(jì)估計(jì)變更影響變更當(dāng)期當(dāng)期和和未來未來的的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期當(dāng)

43、期和和未來未來期間期間予以確認(rèn)，計(jì)入變更當(dāng)期和前期予以確認(rèn)，計(jì)入變更當(dāng)期和前期相同的相同的項(xiàng)目中。項(xiàng)目中。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-224某企業(yè)一臺從某企業(yè)一臺從20092009年年1 1月月1 1日開始計(jì)提折舊的設(shè)備。日開始計(jì)提折舊的設(shè)備。其原值為其原值為1550015500元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值為值為500500元，采用元，采用年數(shù)總和法年數(shù)總和法計(jì)提折舊。從計(jì)提折舊。從20112011年起，年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法該企業(yè)

44、將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5 5年改為年改為4 4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由殘值由500500元改為元改為300300元。該設(shè)備元。該設(shè)備20112011年的折舊額為年的折舊額為( )( )元。元。A3100 B3000 C3250 D4000A3100 B3000 C3250 D4000答案：答案：A A解析：解析：。至。至20102010年年1212月月3131日該設(shè)備的賬面凈值為日該設(shè)備的賬面凈值為65006500元元15500-(15500-15500-(15500-500) 500) 5 515-(1550

45、0-500) 15-(15500-500) 4 41515，該設(shè)備該設(shè)備20012001年應(yīng)計(jì)提的折舊額為年應(yīng)計(jì)提的折舊額為31003100元元(6500-300)(6500-300)22。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-225四、會計(jì)估計(jì)變更在會計(jì)報(bào)表附注中的披露四、會計(jì)估計(jì)變更在會計(jì)報(bào)表附注中的披露 會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 會計(jì)估計(jì)變更對會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期當(dāng)期和和未來期間未來期間的影響數(shù)；的影響數(shù)； 對其他各項(xiàng)目的影響金額；對其他各項(xiàng)目的影響金額； 會計(jì)

46、估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的事實(shí)和原因。會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的事實(shí)和原因。注意注意：1 1、如果、如果無法分清是無法分清是會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更還是還是會計(jì)會計(jì)估計(jì)變更估計(jì)變更，均均按會計(jì)按會計(jì)估計(jì)變更，估計(jì)變更，采用采用未來適用法未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理進(jìn)行會計(jì)處理。2 2、濫用會計(jì)估計(jì)視同重大會計(jì)差錯。濫用會計(jì)估計(jì)視同重大會計(jì)差錯。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-226某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%33%，按凈利潤，按凈利潤的的1

47、0%10%提取法定盈余公積，按凈利潤的提取法定盈余公積，按凈利潤的5%5%提取公益金。在提取公益金。在20062006年度發(fā)現(xiàn)該公司于年度發(fā)現(xiàn)該公司于20032003年年1 1月月1 1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價(jià)為備一臺，原價(jià)為200000200000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年（不考慮凈年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在20062006年年1 1月月1 1日起，決定對原估計(jì)的使用年限改為日起，決定對原估計(jì)的使用年限改為8 8年。年。 要求對上述要求對上述會

48、計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。進(jìn)行會計(jì)處理。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-227（1 1）上述會計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)上述會計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只須從影響數(shù)，只須從20062006年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。（2 2）按原估計(jì)，每年折舊額為）按原估計(jì)，每年折舊額為2000020000元，已提折舊三年，共計(jì)提折舊元，已提折舊三年，共計(jì)提折舊6000060000元，固定資

49、產(chǎn)凈值為元，固定資產(chǎn)凈值為140000140000元。元。（3 3）改變估計(jì)使用年限后，）改變估計(jì)使用年限后，20062006年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為2800028000（1400001400005 5）元。會計(jì)分錄為：）元。會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 28000 28000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 28000 28000在會計(jì)報(bào)表附注中說明如下：在會計(jì)報(bào)表附注中說明如下： 本公司一臺管理用設(shè)備，原價(jià)本公司一臺管理用設(shè)備，原價(jià)200000200000元，原預(yù)計(jì)使用年限為元，原預(yù)計(jì)使用年限為1010年，按年，按直線法計(jì)提折舊。直線法計(jì)提折舊。 由于新技術(shù)的發(fā)展，

50、該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于20062006年初變更該設(shè)備的折舊年限為年初變更該設(shè)備的折舊年限為8 8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。 此項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更對本年度凈利潤的影響金額為此項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更對本年度凈利潤的影響金額為減少減少53605360元元 （28000-2000028000-20000）（）（1-33%1-33%）。）。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-228練習(xí)：練習(xí)：某股

51、份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%33%，按凈利潤，按凈利潤的的10%10%提取法定盈余公積，按凈利潤的提取法定盈余公積，按凈利潤的5%5%提取公益金。提取公益金。20032003年年1212月月2020日，企業(yè)購入日，企業(yè)購入1 1臺管理用設(shè)備，原價(jià)為臺管理用設(shè)備，原價(jià)為8500085000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用年限為年限為8 8年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值50005000元，按直線法提取折舊。至元，按直線法提取折舊。至20062006年年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用年限和凈初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用年限和凈殘值

52、做出修正，修改后該設(shè)備的雨季使用年限為殘值做出修正，修改后該設(shè)備的雨季使用年限為6 6年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值值30003000元。元。 要求：對上述要求：對上述會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。進(jìn)行會計(jì)處理。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-229（1 1）上述會計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響上述會計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只須從數(shù)，只須從20062006年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊

53、額。（2 2）按原估計(jì)，每年折舊額為）按原估計(jì)，每年折舊額為1000010000元，已提折舊兩年，共計(jì)提折舊元，已提折舊兩年，共計(jì)提折舊2000020000元，元，固定資產(chǎn)凈值為固定資產(chǎn)凈值為6500065000元。元。（3 3）改變估計(jì)使用年限后，）改變估計(jì)使用年限后，20062006年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為1550015500（65000-65000-30003000）4 4元。會計(jì)分錄為：元。會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 15500 15500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 15500 15500在會計(jì)報(bào)表附注中說明如下：在會計(jì)報(bào)表附注中說明如下： 本公司一臺管

54、理用設(shè)備，原價(jià)本公司一臺管理用設(shè)備，原價(jià)8500085000元，原預(yù)計(jì)使用年限為元，原預(yù)計(jì)使用年限為8 8年，按直年，按直線法計(jì)提折舊。線法計(jì)提折舊。 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司于20062006年初變更該設(shè)備的折舊年限為年初變更該設(shè)備的折舊年限為6 6年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值30003000元。以反映該設(shè)元。以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。備的真實(shí)耐用年限。 此項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更對本年度凈利潤的影響金額為此項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更對本年度凈利潤的影響金額為減少減少36853685元元 （15500-15500-10

55、00010000）（）（1-33%1-33%）。）。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-230 第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯更正前期差錯更正一、前期差錯的概念一、前期差錯的概念（一）前期差錯定義（一）前期差錯定義 前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)前期差錯是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)告造成遺漏或錯報(bào)。告造成遺漏或錯報(bào)。1 1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的、編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；可靠信息；2 2、前期財(cái)

56、務(wù)報(bào)告、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。時(shí)能夠取得的可靠信息。（二）會計(jì)差錯的分類（二）會計(jì)差錯的分類1 1、按發(fā)生的原因分、按發(fā)生的原因分：1 1）使用會計(jì)政策錯誤；）使用會計(jì)政策錯誤；2 2）會計(jì)估計(jì)上的差錯和其他）會計(jì)估計(jì)上的差錯和其他差錯。差錯。2 2、按其發(fā)生及歸屬期間分：、按其發(fā)生及歸屬期間分：1 1）本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會計(jì)差錯；）本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的會計(jì)差錯；2 2）本）本期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的會計(jì)差錯，即前期差錯。期發(fā)現(xiàn)的、屬于以前年度的會計(jì)差錯，即前期差錯。（三）會計(jì)差錯的類型（三）會計(jì)差錯的類型（1 1）賬戶分類以及計(jì)算錯誤；）賬戶分類以及計(jì)算錯誤

57、；（2 2）應(yīng)用政策錯誤；）應(yīng)用政策錯誤；（3 3）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響；）疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響；（4 4）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)盤盈等盤盈等高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-231二、前期差錯更正的核算二、前期差錯更正的核算（一）會計(jì)差錯的類型及處理方法（一）會計(jì)差錯的類型及處理方法1 1、本期發(fā)現(xiàn)屬于本期本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會計(jì)差錯的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目；的會計(jì)差錯的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目；2 2、本期發(fā)現(xiàn)屬于以前年度本期發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的差錯的差錯前期差錯前期

58、差錯（1 1）非重要差錯非重要差錯應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；（2 2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重要差錯（重要差錯（企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯；一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的再具有可靠性的會計(jì)差錯；一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的10%10%及以上及以上）：）： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。影響數(shù)不

59、切實(shí)可行的除外。 確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。據(jù)。高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-

60、5-232會計(jì)差錯會計(jì)差錯前期差錯前期差錯本期差錯本期差錯以前年度以前年度的差錯在的差錯在本期發(fā)現(xiàn)本期發(fā)現(xiàn)重要差錯重要差錯非重要差錯非重要差錯追溯重述法追溯重述法調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目期相關(guān)項(xiàng)目劃線更正法；紅字沖銷法；劃線更正法；紅字沖銷法；補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)日后事項(xiàng)本月錯賬，本月錯賬，本月發(fā)現(xiàn)本月發(fā)現(xiàn)本年度以前月份錯賬，本年度以前月份錯賬，本月發(fā)現(xiàn)本月發(fā)現(xiàn)高高級級財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì) 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計(jì)學(xué)院2022-5-233（二）前期差錯的會計(jì)處理：（二）前期差錯的會計(jì)處理：1