第三章第3節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用

1、第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置1.1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”2.2. 輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種歸集方法輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種歸集方法：（1 1）設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”，月末再分，月末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬；細(xì)賬；（2 2）直接計(jì)入或分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬直接計(jì)入或分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，在的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”總分類賬總分類賬戶下不設(shè)置輔助生產(chǎn)

2、單位的制造費(fèi)用明細(xì)賬。戶下不設(shè)置輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用明細(xì)賬。第（第（2 2）種賬戶設(shè)置的適用情況：輔助生產(chǎn)單位規(guī)模很）種賬戶設(shè)置的適用情況：輔助生產(chǎn)單位規(guī)模很小、產(chǎn)品或勞務(wù)單一、制造費(fèi)用很少，而且輔助生小、產(chǎn)品或勞務(wù)單一、制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)單位不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)產(chǎn)單位不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)。 二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn) （一）幾個(gè)相關(guān)概（一）幾個(gè)相關(guān)概念念1 1. .輔助生產(chǎn)：輔助生產(chǎn)：是為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)是為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門服務(wù)而進(jìn)行的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 2 2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：、輔助生產(chǎn)費(fèi)用： 輔助輔助生

3、產(chǎn)車間耗費(fèi)的各種費(fèi)用（材料、動(dòng)力、生產(chǎn)車間耗費(fèi)的各種費(fèi)用（材料、動(dòng)力、工資、制造費(fèi)用等），稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。工資、制造費(fèi)用等），稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 3 3、輔助生產(chǎn)成本：、輔助生產(chǎn)成本： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化（按照生產(chǎn)的產(chǎn)品或提輔助生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化（按照生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)進(jìn)行對(duì)象化），即為該產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助供的勞務(wù)進(jìn)行對(duì)象化），即為該產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算（二）輔助生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（二）輔助生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1. 需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 適用情況：適用情況： 提供自制材料、包裝物、工具等產(chǎn)品

4、的輔助生產(chǎn)單位提供自制材料、包裝物、工具等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)單位。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：p完工后需要驗(yàn)收入庫，再行領(lǐng)用。一般轉(zhuǎn)入完工后需要驗(yàn)收入庫，再行領(lǐng)用。一般轉(zhuǎn)入“原材料原材料”等賬戶中。等賬戶中。p存在月末在產(chǎn)品存在月末在產(chǎn)品p該類輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算程序和方法，該類輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算程序和方法，與基本生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和方法是相同的與基本生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和方法是相同的。 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算1. 需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算2. 2. 需要分配給各受

5、益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn) 適用情況：適用情況： 提供水、電、汽等不需入庫的產(chǎn)品和提供修理提供水、電、汽等不需入庫的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位。、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位。特點(diǎn)：特點(diǎn)：該類產(chǎn)品或勞務(wù)無需驗(yàn)收入庫該類產(chǎn)品或勞務(wù)無需驗(yàn)收入庫不存在月末在產(chǎn)品不存在月末在產(chǎn)品經(jīng)常存在輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)經(jīng)常存在輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。的情況。2. 2. 需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)需要分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn) 務(wù)總量生產(chǎn)單位以外部門的勞該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助費(fèi)用總額某輔助生產(chǎn)單位

6、待分配分配率費(fèi)用 分配率費(fèi)用的勞務(wù)供應(yīng)總量該受益對(duì)象接受應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用某受益對(duì)象 例例31 31 青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，間，6 6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間為賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間為33 33 600600元，機(jī)修車間為元，機(jī)修車間為34 02034 020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見表間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見表4141。采用直接分配法。采用直接分配法進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。 表表3 31 1 青園工廠輔助生產(chǎn)

7、車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表青園工廠輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表2020年年6 6月月 受益對(duì)象（生產(chǎn)單位和受益對(duì)象（生產(chǎn)單位和部門）部門）供電數(shù)量（度）供電數(shù)量（度）修理工作量（工時(shí)）修理工作量（工時(shí)）輔助生產(chǎn)單位耗用輔助生產(chǎn)單位耗用供電車間耗用供電車間耗用800800機(jī)修車間耗用機(jī)修車間耗用12 00012 000基本生產(chǎn)單位耗用基本生產(chǎn)單位耗用 產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80 00080 000車間一般耗用車間一般耗用10 00010 0002 5002 500專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用2 0002 0003 5003 500廠部管理部門耗用廠部管理部門耗用8 0008 0004 0

8、004 000合計(jì)合計(jì)112 000112 00010 80010 800 解答：解答： （1 1）計(jì)算分配率：）計(jì)算分配率： 供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率=33 600=33 600(112 000-12 000)=0.336(112 000-12 000)=0.336(元元/ /度度) ) 機(jī)修車間費(fèi)用分配率機(jī)修車間費(fèi)用分配率=34 020=34 020(10 800-800)=3.402(10 800-800)=3.402(元元/ /小時(shí)小時(shí)) ) （2 2）分配費(fèi)用）分配費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80 000=80 0000.336

9、=26 8800.336=26 880元元 基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10 000=10 0000.336=3 3600.336=3 360元元 銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2 000=2 0000.336=6720.336=672元元 管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8 000=8 0000.336=2 6880.336=2 688元元 基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用=2 500=2 5003.402=8 5053.402=8 505元元 銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用

10、= 3 500= 3 5003.402=11 9073.402=11 907元元 管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用=4 000=4 0003.402=13 6083.402=13 608元元 （3 3）編制）編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”（表（表3-23-2） 項(xiàng)目項(xiàng)目分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量（度）數(shù)量（度）金額金額數(shù)量（小時(shí)）數(shù)量（小時(shí)）金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用33 60033 60034 02034 020勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量112 000112 00010 80010 800分配數(shù)量分配數(shù)量100 000100 00010 00010

11、 000費(fèi)用分配率（單位成本）費(fèi)用分配率（單位成本）0.3360.3363.4023.402受益對(duì)象受益對(duì)象 供電車間供電車間（800800） 機(jī)修車間機(jī)修車間（12 00012 000） 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)80 00080 00026 88026 880 一般消耗一般消耗10 00010 0003 3603 3602 5002 5008 5058 505 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 0002 0006726723 5003 50011 90711 907 廠部管理部門廠部管理部門8 0008 0002 6882 6884 0004 00013 60813 608合計(jì)合

12、計(jì)100 000100 00033 60033 60010 00010 00034 02034 020（4 4）編制會(huì)計(jì)分錄：）編制會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 26 88026 880 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 11 86511 865 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 12 57912 579 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 16 29616 296 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電）輔助生產(chǎn)成本（供電）33 60033 600 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）34 02034 020 3.3.特點(diǎn)特點(diǎn) （1 1）優(yōu)點(diǎn)：）優(yōu)點(diǎn)：分配手續(xù)簡單分配手續(xù)簡單

13、（2 2）缺點(diǎn)：）缺點(diǎn)：輔助車間之間不分配，影響分配結(jié)果輔助車間之間不分配，影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。的準(zhǔn)確性。 （3 3）適用范圍：）適用范圍：輔助車間之間相互提供勞務(wù)較少輔助車間之間相互提供勞務(wù)較少，不進(jìn)行交互分配輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不，不進(jìn)行交互分配輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)。大的企業(yè)。（二）交互分配法（二）交互分配法 1.1.定義：定義：在對(duì)外分配之前，在項(xiàng)目輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分在對(duì)外分配之前，在項(xiàng)目輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配，然后再對(duì)外分配。（實(shí)際上做兩次分配）配，然后再對(duì)外分配。（實(shí)際上做兩次分配）2.2.計(jì)算（分兩個(gè)步驟）計(jì)算（分兩個(gè)步驟）（1 1）內(nèi)部分配（交互分配）：

14、）內(nèi)部分配（交互分配）：輔助車間內(nèi)部進(jìn)行分配，輔助車間內(nèi)部進(jìn)行分配，不對(duì)基本生產(chǎn)和管理部門等進(jìn)行分配。不對(duì)基本生產(chǎn)和管理部門等進(jìn)行分配。 （2）對(duì)外分配）對(duì)外分配 例例3-23-2根據(jù)根據(jù) 例例3-13-1，采用交互分配法進(jìn)行分配。，采用交互分配法進(jìn)行分配。（1 1）計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率）計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率 供電車間交互分配費(fèi)用分配率供電車間交互分配費(fèi)用分配率=33600=33600112000=0.3112000=0.3 機(jī)修車間交互分配費(fèi)用分配率機(jī)修車間交互分配費(fèi)用分配率=34020=3402010800=3.1510800=3.15（2 2）計(jì)算交互分配費(fèi)用）計(jì)算交互分配費(fèi)用 機(jī)修

15、車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=12000=120000.30=36000.30=3600 供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)=800=8003.15=25203.15=2520（3 3）計(jì)算對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用總額）計(jì)算對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用總額 供電車間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用供電車間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用 =33 600+2520-3600=32520 =33 600+2520-3600=32520 機(jī)修車間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用機(jī)修車間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用 =34 020+3600-2520=35100 =34 020+3600-2520=35100 （4 4）計(jì)算對(duì)外分配的費(fèi)用分配率）計(jì)算對(duì)外

16、分配的費(fèi)用分配率 供電車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率供電車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率=32520=32520（112 000-12 000112 000-12 000）=0.3252=0.3252（元（元/ /度）度） 機(jī)修車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率機(jī)修車間對(duì)外分配費(fèi)用分配率=35 100=35 100（10 800-8 0010 800-8 00）=3.51=3.51（元（元/ /小時(shí)）小時(shí)）（5 5）將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象）將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80000=800000.3252=26016(0.3252

17、=26016(元元) ) 基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000=100000.3252=3252(0.3252=3252(元元) ) 銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2 000=2 0000.3252=650.40.3252=650.4（元）（元） 廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8 000=8 0000.3252=2 601.60.3252=2 601.6（元）（元） 基本車間一般消耗負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)基本車間一般消耗負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2 500=2 5003.51=8 7753.51=8 775（元）（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理

18、費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3 500=3 5003.51=12 2853.51=12 285（元）（元） 廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4 000=4 0003.51=14 0403.51=14 040（元（元）項(xiàng)目項(xiàng)目交互分配交互分配對(duì)外分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量數(shù)量（度）（度）金額金額數(shù)量數(shù)量（小時(shí)）（小時(shí)）金額金額數(shù)量數(shù)量（度）（度）金額金額 數(shù)量數(shù)量（小時(shí)）（小時(shí)）金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用34 02034 02032 52032 52035 10035 100勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量112 0

19、00112 00010 80010 800100 000100 00010 00010 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率（單位成本）（單位成本）3.153.150.32520.32523.513.51受益對(duì)象受益對(duì)象 供電車間供電車間8008002 5202 520 機(jī)修車間機(jī)修車間12 00012 0003 6003 600基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)80 00080 00026 01626 016一般消耗一般消耗10 00010 0003 2523 2522 5002 5008 7758 775專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 0002 000650.4650.43 5003 50012

20、28512 285廠部管理部門廠部管理部門8 0008 0002 601.62 601.6 4 0004 00014 04014 040合計(jì)合計(jì)3 6003 6002 5202 520100 000100 000 32 52032 5201 00001 000035 10035 100 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）交互分配的分錄：）交互分配的分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本（供電）借：輔助生產(chǎn)成本（供電） 2 5202 520 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修） 3 6003 600 貸：貸： 輔助生產(chǎn)成本（供電輔助生產(chǎn)成本（供電 3 6003 600 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）輔助

21、生產(chǎn)成本（機(jī)修） 2 5202 520（2 2）對(duì)外分配的分錄：）對(duì)外分配的分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 26 01626 016 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 12 02712 027 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 12 935.412 935.4 管理費(fèi)用管理費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi) 2 601.62 601.6 修理費(fèi)修理費(fèi) 14 04014 040 貸：輔助生產(chǎn)成本（供電）貸：輔助生產(chǎn)成本（供電） 32 52032 520 輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修） 35 10035 1003.3.特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1 1）優(yōu)點(diǎn)：）優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果比直接分配法更為準(zhǔn)確分配結(jié)果比直接分配法更

22、為準(zhǔn)確（2 2）缺點(diǎn)：）缺點(diǎn)： A.A.由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，因此計(jì)算出來不是實(shí)際的單位成本，費(fèi)用計(jì)算的，因此計(jì)算出來不是實(shí)際的單位成本，因此該分配結(jié)果也不準(zhǔn)確。因此該分配結(jié)果也不準(zhǔn)確。 B.B.該方法工作量較大。會(huì)影響核算的及時(shí)性。該方法工作量較大。會(huì)影響核算的及時(shí)性。 PS:PS:為了簡化計(jì)算工作，如果各月輔助生產(chǎn)的成本為了簡化計(jì)算工作，如果各月輔助生產(chǎn)的成本水平相差不大，可以用上月輔助生產(chǎn)單位該產(chǎn)品或水平相差不大，可以用上月輔助生產(chǎn)單位該產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，作為交互分配的分配率。勞務(wù)的實(shí)際單位成本，作為交互分配的分配

23、率。 （三）計(jì)劃成本分配法（三）計(jì)劃成本分配法 1.1.定義：定義： 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。對(duì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡化核算，際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡化核算， 可列入可列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。2.2.計(jì)算：計(jì)算： （1 1）按計(jì)劃成本分

24、配）按計(jì)劃成本分配 各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該車間各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用該車間、部門的勞務(wù)耗用量、部門的勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本勞務(wù)的計(jì)劃單位成本 （2 2）計(jì)算成本差異）計(jì)算成本差異 成本差異各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用成本差異各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 （3 3）將成本差異直接計(jì)入管理費(fèi)用）將成本差異直接計(jì)入管理費(fèi)用例例3-3 根據(jù)根據(jù)例例31提供的青園工廠的資料，假設(shè)該提供的青園工廠的資料，假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本為每度電廠

25、確定的計(jì)劃單位成本為每度電0.33元，每修元，每修理工時(shí)理工時(shí)3.50元。采用計(jì)劃成本分配法。元。采用計(jì)劃成本分配法。 解答：解答： 按計(jì)劃成本分配見下表（表按計(jì)劃成本分配見下表（表3-43-4）：）：表表3 34 4青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法） 2020年年6 6月月 金額單位：元金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配實(shí)際費(fèi)實(shí)際費(fèi)用和轉(zhuǎn)用和轉(zhuǎn)入數(shù)合入數(shù)合計(jì)計(jì)差異額差異額分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量（度）數(shù)量（度）金額金額數(shù)量（小時(shí)）數(shù)量（小時(shí)）金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用33 60033 60034 02034

26、 020勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量112 000112 00010 80010 800費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率0.330.333.503.50受益對(duì)受益對(duì)象象供電車間供電車間8008002 8002 80036 400 36 400 -560-560機(jī)修車間機(jī)修車間12 00012 0003 9603 96037 98037 980180180基本生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間： 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)80 00080 000 26 40026 400 一般消耗一般消耗10 00010 0003 300 3 300 2 5002 5008 7508 750專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 0002 0006606603

27、 5003 50012 25012 250廠部管理部門廠部管理部門8 0008 0002 6402 6404 0004 00014 00014 000合計(jì)合計(jì)112 000112 000 36 96036 96010 80010 80037 80037 800計(jì)算成本差異計(jì)算成本差異 按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=112 000=112 0000.33=36 9600.33=36 960（元）（元） 供電車間成本差異（節(jié)約）供電車間成本差異（節(jié)約）= = （33 600+2 80033 600+2 800）-36 -36 960= -560960= -560（元）（

28、元） 按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用=10 800=10 8003.50=37 8003.50=37 800（元）元） 機(jī)修車間成本差異（超支）機(jī)修車間成本差異（超支）= = （34 020+3 96034 020+3 960）-37 -37 800=180800=180（元）（元） 3. 3. 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 計(jì)劃成本分配法能夠簡化和加速了分配的計(jì)計(jì)劃成本分配法能夠簡化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差

29、異。但是采用該種分配方法本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。正確。四、代數(shù)分配法四、代數(shù)分配法1.1.定義：定義：運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種

30、方法。 2.2.計(jì)算計(jì)算 例例3-43-4根據(jù)根據(jù)3-13-1資料，按代數(shù)分配法計(jì)算資料，按代數(shù)分配法計(jì)算。解答：（解答：（1 1）計(jì)算費(fèi)用分配率：）計(jì)算費(fèi)用分配率： 設(shè)每度電成本設(shè)每度電成本x x元，每機(jī)修小時(shí)的成本元，每機(jī)修小時(shí)的成本y y元元 則則 33 600+800y=112 000 x33 600+800y=112 000 x 34 020+12 000 x=10 800y 34 020+12 000 x=10 800y 解方程組，得解方程組，得 x=0.32508 y=3.5112x=0.32508 y=3.5112（2 2）分配費(fèi)用）分配費(fèi)用 機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用機(jī)修車間應(yīng)負(fù)擔(dān)

31、的費(fèi)用=12 000=12 0000.32508=3900.960.32508=3900.96（元）（元） 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80 000=80 0000.325080.32508 =26 006.4 =26 006.4（元）（元） 基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10 000=10 0000.325080.32508 =3 250.8 =3 250.8（元）（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2 000=2 0000.32508=650.160.32508=650.16（元）（元） 廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)廠部管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8 000=8 0000.32508=2600.640.32508=2600.64（元）（元）解答解答：（2 2）分配費(fèi)用（接上）分配費(fèi)用（接上）供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=800=8003.5112=2 808.963.5112=2 808.96（元）（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3 500=3 5003.5112=12 289.23.5112=12 289.2