王處建筑業(yè)“營改增”后的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法(1)

1、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”后的后的增值稅會(huì)計(jì)核算增值稅會(huì)計(jì)核算 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處 2014.08.10建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”后的增值稅會(huì)計(jì)核算后的增值稅會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理五、稅款繳納與退還的會(huì)計(jì)處理五、稅款繳納與退還的會(huì)計(jì)處理六、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理六、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理八、過渡期會(huì)計(jì)處

2、理八、過渡期會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化1、在核算環(huán)節(jié)上、在核算環(huán)節(jié)上在營業(yè)稅下，只有在涉及營業(yè)稅計(jì)提和繳納時(shí)才進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。在增值稅下，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、開票、收款、與分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等等各個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅各個(gè)環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算。2、在核算內(nèi)容上、在核算內(nèi)容上“營改增”后，一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離價(jià)稅分離方法。3、在核算方法上、在核算方法上在營業(yè)稅下，科目設(shè)置簡單；在增值稅下，那是相當(dāng)復(fù)雜一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化一、會(huì)計(jì)核算發(fā)生哪些變化4、在核算原則上、在核算原則上營業(yè)稅：通過“營業(yè)稅金及附加”，列入當(dāng)期損

3、益，在利潤表增值稅：價(jià)外稅，收入不含，成本不含，交納的稅金不作為收入的抵減計(jì)入利潤表，在資產(chǎn)負(fù)債表反映5、在稅收直觀度上、在稅收直觀度上營業(yè)稅：應(yīng)交、已交、未交一目了然增值稅：需要結(jié)合多個(gè)二級(jí)甚至三、四級(jí)科目來分析二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明紅色部分為營改增后增加紅色部分為營改增后增加二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明法人匯總核算用的的3個(gè)科目1、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”本科目反映法人匯總的各項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計(jì)額，便于核對(duì)往來。2、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值

4、稅”本科目核算法人匯總清算的項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的增值稅。3、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部上交增值稅”本科目核算項(xiàng)目部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明項(xiàng)目部和法人單位分別增設(shè)的科目14、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額”反映各項(xiàng)目部按當(dāng)月產(chǎn)值和規(guī)定比例稅率就地預(yù)征的增值稅額。15、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”反映各項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的銷項(xiàng)稅額。16、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”反映各項(xiàng)目部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的進(jìn)項(xiàng)稅額。17、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額”反映各項(xiàng)目部繳納的法人機(jī)關(guān)匯總清算分配給其的應(yīng)補(bǔ)交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至法人機(jī)關(guān)的金額。

5、二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明項(xiàng)目部用的項(xiàng)目部用的3個(gè)科目個(gè)科目22、“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”本科目反映項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計(jì)額，便于核對(duì)往來。23、“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅”本科目核算項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳的稅款。24、“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部上交增值稅”本科目核算項(xiàng)目部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）銷售額（一）銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)

6、費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括：代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、代墊運(yùn)輸費(fèi)用。就建筑板塊，提供建筑勞務(wù)取得的銷售額為合同的初始收入以及合同因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。研究：征遷費(fèi)用、甲供設(shè)備、甲供材等的處理研究：征遷費(fèi)用、甲供設(shè)備、甲供材等的處理三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1、甲方計(jì)價(jià)結(jié)算工程款、甲方計(jì)價(jià)結(jié)算工程款甲方按照合同約定在

7、驗(yàn)工計(jì)價(jià)日對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，同時(shí)或者滯后撥付工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)按登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時(shí)也要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并開具增值稅發(fā)票。例1：某工程6月末向業(yè)主計(jì)價(jià)1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，則賬務(wù)處理分錄為借：應(yīng)收賬款甲方 1110 貸：工程結(jié)算 1000（=1110/(1+11%) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110研究：研究：計(jì)價(jià)未開票；計(jì)價(jià)多開票少三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2、甲方預(yù)支工程款、甲方預(yù)支工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)并收到預(yù)付款例2：某工程于5月底

8、收到業(yè)主按合同規(guī)定的預(yù)付款1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，則賬務(wù)處理分錄為借：銀行存款 1110 貸：預(yù)收賬款甲方 1100同時(shí)借：其他應(yīng)收款增值稅銷項(xiàng)稅額 110 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2、甲方預(yù)支工程款、甲方預(yù)支工程款1個(gè)月后向業(yè)主計(jì)價(jià)2220萬元并當(dāng)日開具發(fā)票分二部分核算：（1）沖減上月已收的預(yù)付款1110借：應(yīng)收賬款甲方 1110 貸：預(yù)收賬款甲方 1100（2）確認(rèn)本次計(jì)價(jià)應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款甲方 1110 貸：工程結(jié)算

9、1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2、甲方預(yù)支工程款、甲方預(yù)支工程款研究：研究：下列事項(xiàng)是否需要計(jì)提銷項(xiàng)稅額？下列事項(xiàng)是否需要計(jì)提銷項(xiàng)稅額？（1）工程未開工按合同規(guī)定撥付的預(yù)付款、施工過程中超過計(jì)價(jià)量撥付的工程款、不計(jì)價(jià)一直在預(yù)撥工程款（2）確認(rèn)收入時(shí)？（3）合同有約定計(jì)價(jià)收款日，但一直未計(jì)價(jià)、撥款、開票？三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理1

10、、銷售自產(chǎn)的特定貨物、銷售自產(chǎn)的特定貨物選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。包括：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理1、銷售自產(chǎn)的特定貨物、銷售自產(chǎn)的特定貨物例例3 3：該項(xiàng)目部該項(xiàng)目部6 6月份隧道出碴買給其他單位項(xiàng)目部，收取價(jià)款月份隧道出碴買給其他單位項(xiàng)目部，收取價(jià)款1.03

11、1.03萬元，并開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到款項(xiàng)。萬元，并開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到款項(xiàng)。借：銀行存款1.03貸：其他業(yè)務(wù)收入1（=1.03/（1+3%）應(yīng)交稅金未交增值稅0.3（=1.03/（1+3%）*3%）思考：隧道出碴不出售，項(xiàng)目部自用于混凝土業(yè)務(wù)，如何處理？三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理2、銷售施工使用過的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額施工設(shè)備、銷售施工使用過的未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額施工設(shè)備按簡易征收辦法計(jì)稅，依照3%征收率并減按2%征收，并直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目核算。取得清理

12、收入時(shí)，借記：銀行存款、或應(yīng)收賬款、庫存商品等科目 貸記：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金未交增值稅 其他分錄同固定資產(chǎn)清理。三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理3、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料采用一般計(jì)稅方法按適用的稅率計(jì)算繳納增值稅額。注意：（1）要開增票（2）相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出（3）如實(shí)入賬一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的區(qū)別三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)

13、目的會(huì)計(jì)處理3、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料例4：該項(xiàng)目部6月底銷售廢鋼材收款1.17萬元，對(duì)應(yīng)的原入賬進(jìn)項(xiàng)稅額為0.16萬元，已開增票。借：銀行存款1.17貸：其他業(yè)務(wù)收入1應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.17應(yīng)交增值稅額=0.17-0.16=0.1萬元三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理4、提供機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)、提供機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)施工企業(yè)提供租賃機(jī)械設(shè)備業(yè)務(wù)，按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān)規(guī)定計(jì)算并繳納增值稅。（1）“營改增”前購進(jìn)或自制的有形資產(chǎn)為

14、標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)選擇按照簡易3%征收借記：銀行存款、應(yīng)收賬款貸記：其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金未交增值稅（2）“營改增”后購進(jìn)的，適用一般計(jì)稅方法（17%） 三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定三、銷項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（四）視同銷售的會(huì)計(jì)處理（四）視同銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)若發(fā)生下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)，計(jì)算并繳納增值稅：1、企業(yè)法人間互相劃撥材料（集中采購）一般計(jì)稅方法2、調(diào)撥施工生產(chǎn)設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)注意與銷售自己使用過的施工設(shè)備的區(qū)別四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、購進(jìn)日常施工

15、用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進(jìn)日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料等貸：銀行存款等購入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、初次初次購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

16、（減免稅款）”科目進(jìn)行核算（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。（3）按期計(jì)提折舊借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（一）購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、初次購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、初次購進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

17、，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額借：“管理費(fèi)用”等科目貸：“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸：“管理費(fèi)用”等科目討論：以后年度發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)能否享受？討論：以后年度發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費(fèi)能否享受？四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理1、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣直接進(jìn)入相關(guān)成本。分兩種具體情況：（1）購進(jìn)時(shí)就知道要用于上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額直接列入相關(guān)成本進(jìn)項(xiàng)稅額直接列入

18、相關(guān)成本（2）購進(jìn)時(shí)不知道要用于上述項(xiàng)目，事后發(fā)生的作作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理處理四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額的一般會(huì)計(jì)處理規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理2、因管理不善等原因造成非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目計(jì)入成本。借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 貸：“原材料”、“工程施工合同成本”等科目， “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目（按不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）注意與上述注意與上述1 1的會(huì)計(jì)處理的區(qū)別的會(huì)計(jì)處理的區(qū)別五、稅

19、款繳納與退還會(huì)計(jì)處理規(guī)定五、稅款繳納與退還會(huì)計(jì)處理規(guī)定1、上交增值稅會(huì)計(jì)處理、上交增值稅會(huì)計(jì)處理月末按照收入一定比例預(yù)繳增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目。期末，計(jì)算本月應(yīng)納增值稅，如果需要繳納增值稅的，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”明細(xì)科目，并在次月進(jìn)行繳納。2、出現(xiàn)留抵稅額的會(huì)計(jì)處理、出現(xiàn)留抵稅額的會(huì)計(jì)處理如果出現(xiàn)留抵稅額的，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額。五、稅款繳納與退還會(huì)計(jì)處理規(guī)定五、稅款繳納與退還會(huì)計(jì)處理規(guī)定3、增值稅的返還、增值稅的返還收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)

20、入“營業(yè)外收入”科目。4、納稅檢查、納稅檢查增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。六、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定六、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不需要在該科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。1、購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的、購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得抵扣，都應(yīng)計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。六、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定六、小規(guī)模納稅人的會(huì)

21、計(jì)處理規(guī)定按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。2、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會(huì)計(jì)處理處理小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，根據(jù)不含稅收入計(jì)算按規(guī)定收取的增值稅額，直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目核算，同時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理(一一)項(xiàng)目部核算項(xiàng)目部核算1、月度業(yè)務(wù)月末

22、項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局就地預(yù)繳，根據(jù)本月確認(rèn)工程結(jié)算金額按照當(dāng)?shù)仡A(yù)繳比例計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）”科目，通過“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)法人單位。在計(jì)提增值稅的同時(shí)要根據(jù)預(yù)征稅額相應(yīng)的計(jì)提“城建稅”、“教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅教育費(fèi)附加”。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理(一一)項(xiàng)目部核算項(xiàng)目部核算2、季度結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目要將本季度發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額通過“其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目上轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級(jí)，并計(jì)入“應(yīng)交

23、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷（進(jìn)）項(xiàng)稅額”科目。需要注意的是，項(xiàng)目部在所在地發(fā)生的銷售舊貨或者施工廢料等取得收入的增值稅銷項(xiàng)稅額不用結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)本級(jí)參與匯算清繳。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理(一一)項(xiàng)目部核算項(xiàng)目部核算3、年度清算上級(jí)機(jī)關(guān)要對(duì)本年增值稅進(jìn)行匯算清繳，機(jī)關(guān)本級(jí)將清算補(bǔ)繳稅額通過“其他應(yīng)付款-增值稅（清算稅額）”科目分配給項(xiàng)目部，項(xiàng)目部按照分配的補(bǔ)繳稅額金額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（清算稅額）”科目。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理(一一)項(xiàng)目部核算項(xiàng)目部

24、核算上述結(jié)轉(zhuǎn)后，項(xiàng)目部的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“預(yù)征稅額”、“清算稅額”欄目均已結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)本級(jí)，貸方余額即為項(xiàng)目部應(yīng)交未交的預(yù)征增值稅和清算補(bǔ)繳增值稅。附加稅費(fèi)差額由法人單位抵減項(xiàng)目已繳增值稅的同時(shí)進(jìn)行抵減。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理（二）法人單位核算1、月末匯總預(yù)繳月末，法人單位匯總項(xiàng)目部在施工所在地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅額。借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）項(xiàng)目部列轉(zhuǎn)通知書到法人機(jī)關(guān)七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式

25、會(huì)計(jì)處理（二）法人單位核算2、季度匯總結(jié)轉(zhuǎn)季末法人單位匯總各項(xiàng)目部向上結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額，分別計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)（進(jìn)）項(xiàng)稅額”、“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目。根據(jù)匯總計(jì)算后應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅計(jì)提“城建稅”、“教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅教育費(fèi)附加”。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理（二）法人單位核算3、年度清算法人機(jī)關(guān)根據(jù)匯總各項(xiàng)目部的稅額，對(duì)本年增值稅進(jìn)行匯算清繳，機(jī)關(guān)本級(jí)將清算補(bǔ)繳稅額分配給項(xiàng)目部。計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（清算稅額）”、“其他

26、應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅”科目。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)，機(jī)關(guān)本級(jí)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬已經(jīng)包括全公司各項(xiàng)目部所有的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額及項(xiàng)目部的預(yù)征稅額、清算補(bǔ)繳稅額，如有貸方余額，即為機(jī)關(guān)本級(jí)應(yīng)交未交增值稅。七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理一、月末計(jì)提預(yù)征稅額（一）項(xiàng)目部借：其他應(yīng)付款增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）（二）法人機(jī)關(guān)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）貸：其他應(yīng)收款增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅注意：項(xiàng)目部列通知書給機(jī)關(guān)七、七、項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會(huì)計(jì)處理二、季末結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（一）項(xiàng)目部借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅（二）法人機(jī)關(guān)借：其他應(yīng)收款增值稅項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅貸：