成本管理會計3

1、第一章第一章 成本性態(tài)分析和變動成本性態(tài)分析和變動成本計算法成本計算法思考：思考：1、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系是什、管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系是什么？么？2、成本會計中的成本項目是成本按什么標(biāo)、成本會計中的成本項目是成本按什么標(biāo)準(zhǔn)分類得出的？準(zhǔn)分類得出的？1、成本按性態(tài)的分類、成本按性態(tài)的分類 （1）成本性態(tài)：又叫成本習(xí)性，是指）成本性態(tài)：又叫成本習(xí)性，是指成本總額成本總額對對 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）的依存關(guān)系。（產(chǎn)量或銷量）的依存關(guān)系。 （2）成本按性態(tài)特征分為三類：）成本按性態(tài)特征分為三類： 固定成本固定成本 變動成本變動成本 混合成本混合成本u固定成本：固定成本： 指指成本

2、總額成本總額在在一定期間一定期間和和一定業(yè)務(wù)量一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變化的影響而保持固定不變的成本項目。受業(yè)務(wù)量變化的影響而保持固定不變的成本項目。 函數(shù)及圖像：函數(shù)及圖像：成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本總成本 y=a單位成本單位成本 y=a/x分類：分類： 按照按照管理管理決策決策是否是否能夠能夠改變改變分分 為為酌量性固定成本酌量性固定成本（選擇性固定成本）（選擇性固定成本）（任意性固定成本）（任意性固定成本）約束性固定成本約束性固定成本（承諾性固定成本）（承諾性固定成本）（經(jīng)營能量成本）（經(jīng)營能量成本） 1、短期內(nèi)管理決策可以改、短期內(nèi)管理決策可以改 變其開支數(shù)額；變其開支數(shù)額；

3、2、關(guān)系到企業(yè)未來的競爭、關(guān)系到企業(yè)未來的競爭 能力；能力；3、每個會計年度開始前制、每個會計年度開始前制 定年度開支預(yù)算定年度開支預(yù)算1、短期內(nèi)管理決策無法改、短期內(nèi)管理決策無法改 變其開支數(shù)額；變其開支數(shù)額；2、關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 能力或能量；能力或能量；3、生產(chǎn)能力一旦形成，短、生產(chǎn)能力一旦形成，短 期內(nèi)難以改變，固定成期內(nèi)難以改變，固定成 本也不變。本也不變?？刂瓶偭靠刂瓶偭砍浞掷蒙a(chǎn)能力充分利用生產(chǎn)能力 相關(guān)范圍相關(guān)范圍：時間范圍時間范圍和和空間范圍空間范圍（某一特（某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)），范圍被打破固定成本定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)），范圍被打破固定成本在新的范圍內(nèi)仍

4、然是固定的，只是成本水在新的范圍內(nèi)仍然是固定的，只是成本水平發(fā)生了變化。平發(fā)生了變化。u變動成本：變動成本： 定義：指成本總額在一定的期間和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)定義：指成本總額在一定的期間和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變動的成本項目。其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變動的成本項目。 函數(shù)及圖像：函數(shù)及圖像：成本成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本總成本 y=ax單位成本單位成本 y=b分類：分類： 酌量性酌量性變動成本：當(dāng)前管理決策變動成本：當(dāng)前管理決策可以改變可以改變其單位成本其單位成本 的數(shù)額；的數(shù)額； 約束性約束性變動成本：當(dāng)前管理決策變動成本：當(dāng)前管理決策無法改變無法改變其單位成本其

5、單位成本 的數(shù)額；的數(shù)額；相關(guān)范圍：相關(guān)范圍： 時間范圍時間范圍和和空間范圍空間范圍（某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)）（某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)） 注意：注意：現(xiàn)實中絕對的變動成本幾乎不存在，但近似情況現(xiàn)實中絕對的變動成本幾乎不存在，但近似情況可以認(rèn)為是變動成本，并不影響研究問題?？梢哉J(rèn)為是變動成本，并不影響研究問題。u 混合成本：混合成本：除變動成本和固定成本之除變動成本和固定成本之 外的所有成本項目。外的所有成本項目。 半變動成本半變動成本:混合成本的近似性態(tài)混合成本的近似性態(tài)半固定成本：半固定成本： 階梯式變動成本階梯式變動成本 延伸變動成本延伸變動成本:曲線成本：包括曲線成本：包括遞增曲線遞增曲線和

6、和遞減曲線遞減曲線2、混合成本的分解、混合成本的分解 假設(shè)前提：假設(shè)前提：每一項成本都可以用每一項成本都可以用y=a+bx的的形式來表示，這是對現(xiàn)實中紛繁復(fù)雜的成本形式來表示，這是對現(xiàn)實中紛繁復(fù)雜的成本性態(tài)所作的簡化。性態(tài)所作的簡化。 混合成本分解就是求混合成本分解就是求a和和b的過程。的過程。（1）歷史資料法）歷史資料法 歷史數(shù)據(jù)：歷史數(shù)據(jù)： （X1，Y1），（X2,Y2）.(Xn,Yn) 高低點法高低點法： 第一步：找出最高點或最低點坐標(biāo)；第一步：找出最高點或最低點坐標(biāo)； 第二步：根據(jù)兩點確定一條直線，確定第二步：根據(jù)兩點確定一條直線，確定b， 然后將其帶入高點或低點，求出然后將其帶入高點

7、或低點，求出a； 第三步：寫出成本函數(shù)第三步：寫出成本函數(shù)y=a+bx，并用來預(yù)，并用來預(yù) 測未來成本。測未來成本。 例題：例題：教材教材18頁例題頁例題2-1 注意注意： a.所求出的函數(shù)適用的相關(guān)范圍為所求出的函數(shù)適用的相關(guān)范圍為 （X低，低，X高）高） b.若高點和低點的數(shù)據(jù)帶有偶然性會影響若高點和低點的數(shù)據(jù)帶有偶然性會影響 結(jié)果的準(zhǔn)確性，未充分利用所有數(shù)據(jù)。結(jié)果的準(zhǔn)確性，未充分利用所有數(shù)據(jù)。 c.若同時出現(xiàn)兩個或兩個以上高點或低點若同時出現(xiàn)兩個或兩個以上高點或低點 時只需選成本的最高點或最低點。時只需選成本的最高點或最低點。散步圖法散步圖法： 第一步：在坐標(biāo)圖中畫出所給出的第一步：在坐

8、標(biāo)圖中畫出所給出的n個坐標(biāo)點；個坐標(biāo)點； 第二步：通過目測畫出表示成本性態(tài)的直線第二步：通過目測畫出表示成本性態(tài)的直線 （理論上各點到該直線的距離之和最小）；（理論上各點到該直線的距離之和最?。?第三步：直線與第三步：直線與y軸的交點即為軸的交點即為a，估計，估計a的數(shù)的數(shù) 值值,選取直線上任意一點將選取直線上任意一點將a的值帶入的值帶入 求出求出b的值；的值； 第四步：寫出成本函數(shù)第四步：寫出成本函數(shù)y=a+bx，并用來預(yù)測，并用來預(yù)測 未來成本。未來成本。 評價：評價： 與高低點法的區(qū)別是先求與高低點法的區(qū)別是先求a后求后求b； 由于基本上用上了所有的數(shù)據(jù)，其由于基本上用上了所有的數(shù)據(jù)，

9、其 結(jié)果比高低點法更準(zhǔn)確。結(jié)果比高低點法更準(zhǔn)確。 例題：例題：教材教材19頁例題頁例題2-2回歸直線法：回歸直線法： 定義：定義：運用最小平方法原理，從理論上求出代運用最小平方法原理，從理論上求出代表成本水平的直線，該直線即是各點到其之和表成本水平的直線，該直線即是各點到其之和最小的那條。最小的那條。 公式：公式：教材教材20頁頁 例題：例題：教材教材20頁例題頁例題2-3 評價：評價：運用了全部的數(shù)據(jù)，剔除了高低點法的運用了全部的數(shù)據(jù)，剔除了高低點法的 偶然性，且比散步圖法更準(zhǔn)確，但仍不能排偶然性，且比散步圖法更準(zhǔn)確，但仍不能排 除由于歷史數(shù)據(jù)本身的局限性所帶來的不除由于歷史數(shù)據(jù)本身的局限性

10、所帶來的不 準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。 （2）賬戶分析法：根據(jù)各個成本、費用）賬戶分析法：根據(jù)各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內(nèi)容，直接判賬戶（包括明細賬戶）的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，從斷其與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)。而確定其成本性態(tài)。 （3）工程分析法：運用工業(yè)工程的研究）工程分析法：運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本。定成本和單位變動成本。 操作步驟：操作步驟： 第一步：確定成本項目；第一步：確定成本項目； 第

11、二步：觀察和分析成本形成的過程；第二步：觀察和分析成本形成的過程； 第三步：確定最佳生產(chǎn)過程；第三步：確定最佳生產(chǎn)過程； 第四步：在此情況下確定實際發(fā)生的成本項目第四步：在此情況下確定實際發(fā)生的成本項目的固定成本和變動成本的固定成本和變動成本。 例題：例題：設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件設(shè)某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀工。如果以電費作為成本研究對象，經(jīng)觀察，電費成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)察，電費成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方兩個過程的操作有關(guān)。按照最佳的

12、操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達到可燒結(jié)的溫法，電磁爐從開始預(yù)熱至達到可燒結(jié)的溫度需要耗電度需要耗電1500千瓦時，燒結(jié)每千克零件千瓦時，燒結(jié)每千克零件耗電耗電500千萬時。每一工作日加工一班，每千萬時。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個工作日。個工作日。電費價格為電費價格為0.7元每千瓦時。元每千瓦時。 解：解：設(shè)每月電費總成本設(shè)每月電費總成本y，每月固定電費成，每月固定電費成本為本為a，單位電費成本為，單位電費成本為b，x為燒結(jié)零件的為燒結(jié)零件的數(shù)量，則有：數(shù)量，則有： a=2215000.7=23100 b=5000.7=350 成本函數(shù)：成本函數(shù)

13、：y=23100+350 x練習(xí)題：練習(xí)題： 某工廠本年十二個月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生某工廠本年十二個月中最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量的生產(chǎn)成本摘錄如下：產(chǎn)成本摘錄如下：最高點（最高點（10月）月） 最低點（最低點（3月）月） 產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件） 75000 50000 生產(chǎn)總成本生產(chǎn)總成本（元）（元） 176250 142500 上面的生產(chǎn)總成本包括變動成本、固定成本和上面的生產(chǎn)總成本包括變動成本、固定成本和 混合成本三類。該廠會計部門曾對最低點產(chǎn)量為混合成本三類。該廠會計部門曾對最低點產(chǎn)量為50000件的生產(chǎn)總成本作了分析，其各類成本的件的生產(chǎn)總成本作了分析，其各類成本的組成情況如下：組成情況如

14、下：變動成本總額變動成本總額 50000元元固定成本總額固定成本總額 60000元元混合成本總額混合成本總額 32500元元生產(chǎn)總成本生產(chǎn)總成本 142500元元要求：要求：（1）采用高低點法將該廠的混合成本分解為）采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分和固定部分，并寫出混合成本公式。變動部分和固定部分，并寫出混合成本公式。 （2）若該廠下年）若該廠下年1月份的產(chǎn)量為月份的產(chǎn)量為65000件，件，預(yù)測其生產(chǎn)總成本將會是多少？預(yù)測其生產(chǎn)總成本將會是多少？二、二、完全成本計算法完全成本計算法 VS 變動成本計算法變動成本計算法1、定義：、定義： （1）完全成本計算法：）完全成本計算法：又叫成本

15、吸收法，指在產(chǎn)又叫成本吸收法，指在產(chǎn)品成本的計算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消品成本的計算中，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的耗的直接材料直接材料、直接人工直接人工，還包括了，還包括了全部的制造全部的制造費用費用。 （2）變動成本計算法：）變動成本計算法：指在產(chǎn)品成本的計算中，指在產(chǎn)品成本的計算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料直接材料、直接直接人工人工和和制造費用中的變動性部分制造費用中的變動性部分，而不包括制造，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分視為期間成本而從相應(yīng)期間收入中全部扣除。視為期間成本

16、而從相應(yīng)期間收入中全部扣除。2、特點：、特點：（1）完全成本計算法完全成本計算法的特點：的特點： 符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 強調(diào)經(jīng)營的強調(diào)經(jīng)營的“均衡性均衡性”，固定性制造費用轉(zhuǎn)，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要，它應(yīng)該是一種可以銷的時間選擇并不十分重要，它應(yīng)該是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)。在將來換取收益的資產(chǎn)。 強調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本強調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本補償方式上的一致性。補償方式上的一致性。 強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。 在銷量一定的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，因在銷量一定的條件下，產(chǎn)量大則利潤

17、高，因為單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定性制造費用少。為單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定性制造費用少。（2）變動成本計算法的特點：）變動成本計算法的特點： 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。 認(rèn)為固定性制造費用的轉(zhuǎn)銷時間選擇很重認(rèn)為固定性制造費用的轉(zhuǎn)銷時間選擇很重 要，要，它應(yīng)該是為取得收益而已尚失的成本。它應(yīng)該是為取得收益而已尚失的成本。 強調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本強調(diào)固定性制造費用和變動性制造費用在成本補償方式上存在著差異。補償方式上存在著差異。 強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。 在產(chǎn)量一定的條件下，銷量大則利潤高，因在產(chǎn)量一定的條件下，銷量

18、大則利潤高，因為固定成本一定而貢獻毛益（收入為固定成本一定而貢獻毛益（收入- -變動成本）高。變動成本）高。3、兩種成本計算方法的比較：、兩種成本計算方法的比較：（1）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全完全成本成本計算計算法法變動變動成本成本計算計算法法直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、變動性制造費用、變動性制造費用、固定性制造費用固定性制造費用直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、變動性制造費用、變動性制造費用、（2）存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同：完全成本法：完全成本法下期末存貨的成本高。下期末存貨的成本高。（3）各期損益不同各期損益不同：產(chǎn)銷越均衡損

19、益差異越：產(chǎn)銷越均衡損益差異越小，具體差異情況詳見后面例題。小，具體差異情況詳見后面例題。（4）損益表的格式不同損益表的格式不同：完全成本計算法下的職能式損益表完全成本計算法下的職能式損益表 銷售收入銷售收入 減：減：銷售成本銷售成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 全部制造費用（變動全部制造費用（變動+固定）固定） 毛利毛利 減：減：期間費用期間費用 管理費用（變動管理費用（變動+固定）固定） 銷售費用（變動銷售費用（變動+固定）固定）稅前利潤稅前利潤 變動成本法下的貢獻式損益表變動成本法下的貢獻式損益表 銷售收入銷售收入 減：銷售成本減：銷售成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變

20、動性制造費用變動性制造費用貢獻毛益（制造部分）貢獻毛益（制造部分） 減：變動性期間費用減：變動性期間費用 變動性管理費用變動性管理費用變動性銷售費用變動性銷售費用貢獻毛益（全部）貢獻毛益（全部） 減：固定性期間費用減：固定性期間費用 固定性制造費用固定性制造費用固定性管理費用固定性管理費用固定性銷售費用固定性銷售費用稅前利潤稅前利潤 4、例題：、例題： 教材教材121頁例題頁例題7-2 教材教材122頁例題頁例題7-35、總結(jié)：、總結(jié)： 兩種成本計算方法對各期損益的影響如下兩種成本計算方法對各期損益的影響如下（1）產(chǎn)量）產(chǎn)量=銷量時銷量時 兩種成本計算方法下的損益相同兩種成本計算方法下的損益相

21、同（2）產(chǎn)量銷量時）產(chǎn)量銷量時 按完全成本計算法計算利潤較大按完全成本計算法計算利潤較大（3）產(chǎn)量銷量時）產(chǎn)量銷量時 按變動成本計算法計算利潤較大按變動成本計算法計算利潤較大兩種成本計算法下?lián)p益的差額：兩種成本計算法下?lián)p益的差額： 差額差額=期末存貨量期末存貨量期末期末存貨單位固定性制存貨單位固定性制造費用造費用 -期初存貨量期初存貨量期初期初存貨單位固定性制存貨單位固定性制造費用造費用 完全成本完全成本法下的利潤法下的利潤 =變動成本法變動成本法下的利潤下的利潤+二者利潤差額二者利潤差額 6、評價：、評價：（1）變動成本計算法：）變動成本計算法： 優(yōu)點：優(yōu)點： A增強了成本信息的有用性，有利

22、于企業(yè)的短增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策，因為強調(diào)銷售對利潤的影響，更符合買期決策，因為強調(diào)銷售對利潤的影響，更符合買方市場的情況；方市場的情況； B更符合配比原則中的更符合配比原則中的“期間配比期間配比”，因為固，因為固定性制造費用是為了維持生產(chǎn)能力而發(fā)生的，與定性制造費用是為了維持生產(chǎn)能力而發(fā)生的，與產(chǎn)量無關(guān)，所以應(yīng)視為期間費用與當(dāng)期收益配比；產(chǎn)量無關(guān)，所以應(yīng)視為期間費用與當(dāng)期收益配比； C便于進行各部門的業(yè)績評價，尤其是對生產(chǎn)部便于進行各部門的業(yè)績評價，尤其是對生產(chǎn)部門和銷售部門的業(yè)績評價；門和銷售部門的業(yè)績評價； 利潤受銷售的影響大，與銷售業(yè)績掛鉤；固定利潤受銷售的影響大

23、，與銷售業(yè)績掛鉤；固定性制造費用是生產(chǎn)部門無法控制的，不作為產(chǎn)品性制造費用是生產(chǎn)部門無法控制的，不作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成，對生產(chǎn)部門更公平。成本的構(gòu)成，對生產(chǎn)部門更公平。 D促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目擴大生產(chǎn)；促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目擴大生產(chǎn)； E簡化成本計算工作，因為不再用將固定性制造簡化成本計算工作，因為不再用將固定性制造費用分配計入產(chǎn)品成本。費用分配計入產(chǎn)品成本。局限性：局限性： A不符合稅法的要求，因為利潤低會少納稅；不符合稅法的要求，因為利潤低會少納稅； B其計算的基礎(chǔ)其計算的基礎(chǔ)成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析本身就具有局限本身就具有局限 性，存在很大的假設(shè)成分，導(dǎo)致變動成本計算法性

24、，存在很大的假設(shè)成分，導(dǎo)致變動成本計算法具有局限性；具有局限性； C從足夠長的時期來看，變動成本計算法與完全從足夠長的時期來看，變動成本計算法與完全成本計算法計算的損益相同，導(dǎo)致變動成本計算成本計算法計算的損益相同，導(dǎo)致變動成本計算法的決策有用性下降。法的決策有用性下降。（2）完全成本計算法：與變動成本計算法相）完全成本計算法：與變動成本計算法相反，二者互補。反，二者互補。（3）兩種成本計算法可以結(jié)合使用。）兩種成本計算法可以結(jié)合使用。 練習(xí)題：練習(xí)題：教材教材126頁第頁第1題和第題和第2題題選擇題：選擇題：1、當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將（、當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將（ ）。）。A

25、成正比例變化成正比例變化 B 成反比例變化成反比例變化C 固定不變固定不變 D 降低降低B2、某產(chǎn)品本期按完全成本法計算的本期、某產(chǎn)品本期按完全成本法計算的本期單位產(chǎn)品成本是單位產(chǎn)品成本是14元，本期產(chǎn)量元，本期產(chǎn)量500件，件，銷售量銷售量400件，固定生產(chǎn)成本件，固定生產(chǎn)成本2000元，元，則按變動成本法計算的本期單位產(chǎn)品成則按變動成本法計算的本期單位產(chǎn)品成本為（本為（ ）。）。 A 14元元 B 10元元 C 9元元 D 18元元 B3、下列成本項目中不屬于固定成本的、下列成本項目中不屬于固定成本的是（是（ ）。）。A 廣告費廣告費 B 管理人員工資管理人員工資C 計件工資形式下的生產(chǎn)工

26、人工資計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資 D房屋租賃費房屋租賃費 C4、下列成本項目中屬于固定成本的有、下列成本項目中屬于固定成本的有（ ）。）。A 辦公費辦公費 B 計時工資形式下的生產(chǎn)工人工資計時工資形式下的生產(chǎn)工人工資C 產(chǎn)量法下的折舊費產(chǎn)量法下的折舊費 D 管理人員工資管理人員工資 ABD5、下列成本項目中屬于變動成本的有、下列成本項目中屬于變動成本的有（ ）。）。A 原材料費原材料費 B 外部加工費外部加工費C 動力費動力費 D 計時工資形式下的生產(chǎn)工人工資計時工資形式下的生產(chǎn)工人工資E 按使用年限法計提的折舊費按使用年限法計提的折舊費 ABC 6、成本性態(tài)分析的歷史資料分析法包括、成本性

27、態(tài)分析的歷史資料分析法包括（ ）。）。A 直接分析法直接分析法 B 高低點法高低點法C 散布圖法散布圖法 D 直線回歸法直線回歸法 BCD7、下列成本項目中屬于約束性固定成本、下列成本項目中屬于約束性固定成本的有（的有（ ）。）。A 折舊費折舊費 B 融資性租賃費融資性租賃費C 管理人員工資管理人員工資 D廣告費廣告費 ABC 8、變動成本法與完全成本法相比較、變動成本法與完全成本法相比較,變動變動成本法的特點有（成本法的特點有（ ）。）。A 應(yīng)用時必須把成本分為固定成本和變動應(yīng)用時必須把成本分為固定成本和變動成本成本 B 產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本C 期間成本包括固

28、定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成期間成本包括固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本本 D 計算的銷貨成本較完全成本法低計算的銷貨成本較完全成本法低E 損益表所提供的中間指標(biāo)是營業(yè)貢獻毛損益表所提供的中間指標(biāo)是營業(yè)貢獻毛益益 ABCDE第十一章第十一章 本本-量量-利分利分 本本-量量-利的基本模型是：利的基本模型是： 利潤（稅前）利潤（稅前）=銷售收入銷售收入-固定成本固定成本-變動成本變動成本 =單價單價銷售量銷售量-固定成本固定成本-單位變動成本單位變動成本銷售量銷售量 =銷售量銷售量（單件（單件-單位變動成本）單位變動成本）-固定成固定成 請大家思考上述模型建立在什么假設(shè)前提基礎(chǔ)之上？請大家思考上述模型建立在什么

29、假設(shè)前提基礎(chǔ)之上？ 3.1 本本-量量-利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)一、相關(guān)范圍假設(shè)一、相關(guān)范圍假設(shè) 期間假設(shè)期間假設(shè)和和業(yè)務(wù)量假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)，二者相互依存，二者相互依存 相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析本本-量量-利分析利分析二、模型線性假設(shè)二、模型線性假設(shè)固定成本不變假設(shè)：固定成本不變假設(shè)：y=a 在相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本總額不變內(nèi)固定成本總額不變變動成本與業(yè)務(wù)量完全線性關(guān)系假設(shè)：變動成本與業(yè)務(wù)量完全線性關(guān)系假設(shè)：y=bx 在相關(guān)范圍內(nèi)變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例在相關(guān)范圍內(nèi)變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)

30、系假設(shè)：假設(shè)：R=px 價格不變價格不變?nèi)?、產(chǎn)銷平衡假設(shè)三、產(chǎn)銷平衡假設(shè) 若產(chǎn)銷不平衡，那么成本會受到存貨若產(chǎn)銷不平衡，那么成本會受到存貨水平和各期生產(chǎn)成本的影響，這樣直接建水平和各期生產(chǎn)成本的影響，這樣直接建立成本和收入之間的關(guān)系比較難。立成本和收入之間的關(guān)系比較難。四、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)四、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 若是多品種的生產(chǎn)和銷售，那么若是多品種的生產(chǎn)和銷售，那么“價格價格”、“單位變動成本單位變動成本”以及以及“銷銷量量”都以產(chǎn)品組合為基礎(chǔ)。產(chǎn)品組合的都以產(chǎn)品組合為基礎(chǔ)。產(chǎn)品組合的方式變化，這幾個量都隨著變化。方式變化，這幾個量都隨著變化。3.2 本本-量量-利分析利分析一、本一、本-量量

31、-利分析的基本概念利分析的基本概念1、貢獻毛益：、貢獻毛益： 包括包括制造部分貢獻毛益制造部分貢獻毛益和和經(jīng)營貢獻毛益經(jīng)營貢獻毛益（全部（全部貢獻毛益），本章指后者。貢獻毛益），本章指后者。貢貢獻獻毛毛益益貢獻毛益額貢獻毛益額=V（SP-VC）單位貢獻毛益單位貢獻毛益=SP-VC貢獻毛益率貢獻毛益率=V（SP-VC）VSP=1-VCSP =1-變動成本率變動成本率2、盈虧臨界點：、盈虧臨界點： 利潤為零時的利潤為零時的銷售量銷售量或或銷售額。銷售額。盈盈虧虧臨臨界界點點盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量=FC（SP-VC） =FC 單位貢獻毛益單位貢獻毛益盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額= FC

32、（SP-VC） SP =FC 貢獻毛益率貢獻毛益率盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量正常銷售量正常銷售量注：正常銷售量指正常的市場環(huán)境、正常的生產(chǎn)環(huán)注：正常銷售量指正常的市場環(huán)境、正常的生產(chǎn)環(huán) 境下的銷售量境下的銷售量3、安全邊際：、安全邊際： 指正常銷售量（額）超過盈虧臨界點銷售量（額）指正常銷售量（額）超過盈虧臨界點銷售量（額）的差額。的差額。安安全全邊邊際際安全邊際額安全邊際額=正常銷售額正常銷售額-盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額安全邊際量安全邊際量=正常銷售量正常銷售量-盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售量安全邊際率安全邊際率=安全邊際量安全邊際量正常銷售

33、量正常銷售量 =安全邊際額安全邊際額正常銷售額正常銷售額 =（正常銷售量（正常銷售量-盈虧臨界點銷售量）盈虧臨界點銷售量） 正常銷售量正常銷售量 =1-盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率只有安全邊際部分的貢獻毛益才形成利潤。只有安全邊際部分的貢獻毛益才形成利潤。盈虧臨界點盈虧臨界點安全邊際安全邊際部分的變部分的變動成本動成本利潤利潤安全邊際安全邊際部分的貢部分的貢獻毛益獻毛益利潤利潤=安全邊際銷售量安全邊際銷售量單位貢獻毛益單位貢獻毛益兩邊同時除以兩邊同時除以“銷售量銷售量單價單價”得：得：利潤利潤銷售收入銷售收入=（安全邊際銷售量（安全邊際銷售量總總銷售量）銷售量）（單位貢獻毛益（單位貢獻毛益

34、單價）單價）即：即：銷售利潤率銷售利潤率=安全邊際率安全邊際率貢獻毛益率貢獻毛益率 例題：例題：單一產(chǎn)品生產(chǎn)，單價為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，單價為50元，單位元，單位變動成本為變動成本為30元，固定成本為元，固定成本為50000元，元，正常銷售量為正常銷售量為5000件。求盈虧臨界點銷售件。求盈虧臨界點銷售量、盈虧臨界點銷售額、盈虧臨界點作業(yè)量、盈虧臨界點銷售額、盈虧臨界點作業(yè)率、安全邊際率、銷售利潤率及利潤額各率、安全邊際率、銷售利潤率及利潤額各為多少。為多少。二、盈虧臨界點分析二、盈虧臨界點分析1、計算盈虧臨界點銷售量和銷售額、計算盈虧臨界點銷售量和銷售額2、盈虧臨界圖、盈虧臨界圖（1）傳統(tǒng)式：教材

35、）傳統(tǒng)式：教材155頁圖頁圖9-1 思考：思考：從圖中你能分析得出哪些結(jié)論？從圖中你能分析得出哪些結(jié)論？結(jié)論：結(jié)論：當(dāng)當(dāng)FC、VC、SP不變時，即盈虧臨界點銷售量不變時，即盈虧臨界點銷售量不變，銷售量越大虧損越少；不變，銷售量越大虧損越少；TC固定時，固定時，SP越高則盈虧臨界點銷售量越低；越高則盈虧臨界點銷售量越低；當(dāng)當(dāng)SP和和VC固定時，固定時，F(xiàn)C越大則盈虧臨界點銷售越大則盈虧臨界點銷售量越高；量越高；當(dāng)當(dāng)SP和和FC固定時，固定時，VC越大則盈虧臨界點銷售越大則盈虧臨界點銷售量越高；量越高；（2）貢獻式：教材）貢獻式：教材155頁圖頁圖9-2 思考：思考：從圖中你能分析得出哪些結(jié)論？從

36、圖中你能分析得出哪些結(jié)論？ 結(jié)論：結(jié)論： 盈虧臨界點之前，貢獻毛益小于固定成本；盈虧臨界點之前，貢獻毛益小于固定成本； 盈虧臨界點之后，貢獻毛益先彌補固定成本，盈虧臨界點之后，貢獻毛益先彌補固定成本，再形成利潤。再形成利潤。3、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響 （1）相關(guān)因素包括：）相關(guān)因素包括：FC、VC、SP及品種結(jié)構(gòu)；及品種結(jié)構(gòu)； （2）分分析析方方法法計算數(shù)字：變化前后結(jié)果對比計算數(shù)字：變化前后結(jié)果對比根據(jù)公式進行判斷分析根據(jù)公式進行判斷分析用盈虧臨界圖進行分析用盈虧臨界圖進行分析 （3）請同學(xué)們用公式法或圖示法分別對）請同學(xué)們用公式法或圖示法分別對FC、

37、VC、SP單獨變化對盈虧臨界點的影響作出分析，并單獨變化對盈虧臨界點的影響作出分析，并得出結(jié)論；得出結(jié)論； 結(jié)論：結(jié)論： 盈虧臨界點銷售量與盈虧臨界點銷售量與FC、VC成正比，與成正比，與SP 成反比。成反比。 例題：例題：單一產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，單價為單一產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，單價為60元，單位變動成本為元，單位變動成本為40元，固定成本為元，固定成本為600000元，則：元，則： （1）盈虧臨界點銷售量為多少？）盈虧臨界點銷售量為多少？ （2）FC變?yōu)樽優(yōu)?0000時，盈虧臨界點銷時，盈虧臨界點銷售量為多少？售量為多少？ （3）VC變?yōu)樽優(yōu)?5時，盈虧臨界點銷售量時，盈虧臨界點銷售量為多少？為多少？

38、 （4）SP變?yōu)樽優(yōu)?0時，盈虧臨界點銷售量時，盈虧臨界點銷售量為多少？為多少？ （5）本題結(jié)果符合以上結(jié)論嗎？）本題結(jié)果符合以上結(jié)論嗎？（4）產(chǎn)品）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)構(gòu)變化對盈虧臨界點的影響變化對盈虧臨界點的影響加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率=各產(chǎn)品貢獻毛益率各產(chǎn)品貢獻毛益率該產(chǎn)品收入占總收入的比重該產(chǎn)品收入占總收入的比重盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額=FC加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率 例題：教材例題：教材152頁例題頁例題9-6 思考：思考：若本題三種產(chǎn)品收入比變?yōu)槿舯绢}三種產(chǎn)品收入比變?yōu)?：3：3則則 盈虧臨界點銷售額如何變化？從本例中你能得盈虧臨界點銷售額如何變化？從本

39、例中你能得 出什么結(jié)論？出什么結(jié)論？結(jié)論：結(jié)論： 提高貢獻毛益率高的產(chǎn)品的比重或提高貢獻毛益率高的產(chǎn)品的比重或降低貢獻毛益率低的產(chǎn)品的比重都會使降低貢獻毛益率低的產(chǎn)品的比重都會使加權(quán)平均貢獻毛益率提高，從而降低盈加權(quán)平均貢獻毛益率提高，從而降低盈虧臨界點銷售額，提高整體獲利能力。虧臨界點銷售額，提高整體獲利能力。二、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的分析二、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的分析1、基本模型：、基本模型：（1）稅前目標(biāo)利潤稅前目標(biāo)利潤：貢獻毛益率售額實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷）（稅前稅前稅前FCPVC-SPFCPVPFCVCSP（2）稅后目標(biāo)利潤）稅后目標(biāo)利潤:貢獻毛益率稅率售量實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷

40、稅率售量實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷稅率稅率）（稅后稅后稅后稅前稅前稅后FC-1PVC-SPFC-1P-1PP-1PP 例題：例題： 單一產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，單價為單一產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，單價為50元，單元，單位變動成本為位變動成本為25元，固定成本為元，固定成本為50000元，元，分別求稅前目標(biāo)利潤分別求稅前目標(biāo)利潤40000元和稅后目標(biāo)利元和稅后目標(biāo)利潤潤45000元的銷售量和銷售額。已知所得稅元的銷售量和銷售額。已知所得稅稅率為稅率為25%。2、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 （1）相關(guān)因素：）相關(guān)因素：FC、VC、SP、T、品種結(jié)構(gòu)、品種結(jié)構(gòu) （2）分析方法：）

41、分析方法： 直接計算法直接計算法 公式分析法公式分析法 圖示分析法（盈虧臨界圖）圖示分析法（盈虧臨界圖） 例題：例題：單一品種的生產(chǎn)和銷售，預(yù)計銷售量為單一品種的生產(chǎn)和銷售，預(yù)計銷售量為3600件，固定成本為件，固定成本為50000元，單價為元，單價為50元，元，單位變動成本為單位變動成本為25元。元。 要求要求： （1）實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤）實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤40000元的銷售量；元的銷售量； （2）當(dāng)）當(dāng)FC變?yōu)樽優(yōu)?0000元時，元時，SP變?yōu)樽優(yōu)?5元時、元時、VC變?yōu)樽優(yōu)?0元時，實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤元時，實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤40000元的銷售元的銷售量量分別分別變?yōu)槎嗌?？變?yōu)槎嗌伲?（3）若上述

42、因素的變化是同時發(fā)生的，則實現(xiàn)稅）若上述因素的變化是同時發(fā)生的，則實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤前目標(biāo)利潤40000元的銷售量又將是多少？元的銷售量又將是多少？例題：例題： 教材教材159頁例題頁例題9-8： 采取措施改變某個或某幾個相關(guān)因素，問采采取措施改變某個或某幾個相關(guān)因素，問采取措施的費用上限為多少？取措施的費用上限為多少？ 教材教材161頁例題頁例題9-9： 通過改變某個或某幾個相關(guān)因素來達到目標(biāo)通過改變某個或某幾個相關(guān)因素來達到目標(biāo)利潤，問應(yīng)該將相關(guān)因素做怎樣的改變才能達到利潤，問應(yīng)該將相關(guān)因素做怎樣的改變才能達到目標(biāo)利潤？目標(biāo)利潤？ 采取綜合措施實現(xiàn)目標(biāo)利潤：教材采取綜合措施實現(xiàn)目標(biāo)利潤：教材

43、161頁下面頁下面 三、敏感性分析三、敏感性分析 1、有關(guān)因素臨界值的確定：各因素變化到什么、有關(guān)因素臨界值的確定：各因素變化到什么程度會使盈利情況發(fā)生質(zhì)變，即程度會使盈利情況發(fā)生質(zhì)變，即由盈利變?yōu)樘澯捎優(yōu)樘潛p損。 令令P=V（SP-VC）-FC 中的中的P0 則有：則有： 以例題以例題9-7中的數(shù)據(jù)計算相關(guān)因素的臨界值中的數(shù)據(jù)計算相關(guān)因素的臨界值）（VC-SPVFC VFC-SPVCVCVFCSP VC-SPFCVmaxmaxminmin2、敏感系數(shù)的計算、敏感系數(shù)的計算 敏感系數(shù)反映有關(guān)因素變化對利潤的影響敏感系數(shù)反映有關(guān)因素變化對利潤的影響程度，即利潤對相關(guān)因素的敏感性。程度，即利潤

44、對相關(guān)因素的敏感性。 敏感系數(shù)敏感系數(shù)0，則目標(biāo)值和因素值同向變化，則目標(biāo)值和因素值同向變化 敏感系數(shù)敏感系數(shù)0，則目標(biāo)值和因素值反向變化，則目標(biāo)值和因素值反向變化 敏感系數(shù)絕對值越大，則目標(biāo)值對該因素越敏敏感系數(shù)絕對值越大，則目標(biāo)值對該因素越敏感感 例題：教材例題：教材156頁例題頁例題9-7因素值變化的百分比百分比目標(biāo)值（利潤）變化的敏感系數(shù) 思考：思考： 如何推導(dǎo)出敏感系數(shù)的一般公式？并根如何推導(dǎo)出敏感系數(shù)的一般公式？并根據(jù)推到結(jié)果總結(jié)相關(guān)的結(jié)論。據(jù)推到結(jié)果總結(jié)相關(guān)的結(jié)論。練習(xí)題：練習(xí)題： 教材教材163頁練習(xí)題頁練習(xí)題1、3、4、6、7題題 1某產(chǎn)品貢獻毛益率為某產(chǎn)品貢獻毛益率為40%

45、，單位變動，單位變動成本成本36元，則該產(chǎn)品單價為（元，則該產(chǎn)品單價為（ ）。）。 A 50.4 元元 B 90元元 C 60元元 D 72元元 答案：答案：C 2企業(yè)經(jīng)營安全程度的判別指標(biāo)最常用企業(yè)經(jīng)營安全程度的判別指標(biāo)最常用的是（的是（ ）。）。 A 保本量保本量 B 保本額保本額 C 安全邊際安全邊際 D 安全邊際率安全邊際率答案：答案：D3影響實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤業(yè)務(wù)量的因素包括（影響實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤業(yè)務(wù)量的因素包括（ ）。）。 A 單價單價 B 單位變動成本單位變動成本 C 固定成本固定成本 D 目標(biāo)凈利潤目標(biāo)凈利潤 E 所得稅稅率所得稅稅率答案：答案：ABCDE4下列兩個對應(yīng)的指標(biāo)中，屬于

46、互補關(guān)下列兩個對應(yīng)的指標(biāo)中，屬于互補關(guān)系的有（系的有（ ）。）。 A 安全邊際率與保本作業(yè)率安全邊際率與保本作業(yè)率 B 安全邊際率與貢獻毛益率安全邊際率與貢獻毛益率 C 保本作業(yè)率與變動成本率保本作業(yè)率與變動成本率 D 貢獻毛益率與保本作業(yè)率貢獻毛益率與保本作業(yè)率 E 變動成本率與貢獻毛益率變動成本率與貢獻毛益率答案：答案：AE5下列各項中，導(dǎo)致利潤減少的因素有（下列各項中，導(dǎo)致利潤減少的因素有（ ）。）。 A 單價降低單價降低 B 單價上漲單價上漲 C 單位變動成本增加單位變動成本增加 D 固定成本減少固定成本減少 E 銷售量減少銷售量減少答案：答案：ACE6某企業(yè)保本作業(yè)率為某企業(yè)保本作業(yè)

47、率為60%，安全邊際量，安全邊際量500件，件，則該企業(yè)實際銷售量為（則該企業(yè)實際銷售量為（ ）。）。 A 800件件 B 833件件 C 1250件件 D 1500件件答案：答案：C 7某產(chǎn)品單價某產(chǎn)品單價10元，貢獻毛益率為元，貢獻毛益率為40%，固定，固定成本成本800元，目標(biāo)利潤元，目標(biāo)利潤1000元，則保利量為元，則保利量為（ ）。）。 A 300件件 B 450件件 C 200件件 D 133件件 答案：答案：B第十二章第十二章 經(jīng)營預(yù)測經(jīng)營預(yù)測一、經(jīng)營預(yù)測概述一、經(jīng)營預(yù)測概述1、含義：、含義： 過去過去 + 現(xiàn)在現(xiàn)在 = 未來未來2、分類：、分類： 說明：說明：一般地，時間越短預(yù)

48、測結(jié)果越準(zhǔn)確。一般地，時間越短預(yù)測結(jié)果越準(zhǔn)確。按照按照時間時間長短長短分為分為短期預(yù)測：短期預(yù)測：T1年年中期預(yù)測：中期預(yù)測： 1年年T5年年長期預(yù)測：長期預(yù)測： 5年年T 說明：說明：管理會計中的經(jīng)營預(yù)測指微觀預(yù)測，即可以是短管理會計中的經(jīng)營預(yù)測指微觀預(yù)測，即可以是短期的，也可以是中期或長期的。期的，也可以是中期或長期的。3、經(jīng)營預(yù)測的內(nèi)容：、經(jīng)營預(yù)測的內(nèi)容：按照按照預(yù)測預(yù)測范圍范圍分為分為宏觀預(yù)測：國民經(jīng)濟宏觀預(yù)測：國民經(jīng)濟中觀預(yù)測：部門或地區(qū)中觀預(yù)測：部門或地區(qū)微觀預(yù)測：企業(yè)微觀預(yù)測：企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營預(yù)測預(yù)測包括包括銷售銷售預(yù)測預(yù)測成本成本預(yù)測預(yù)測+利潤利潤預(yù)測預(yù)測資金資金需求需求量預(yù)量預(yù)測

49、測=3、預(yù)測的一般程序（、預(yù)測的一般程序（了解即可了解即可） 確定預(yù)測對象確定預(yù)測對象收集資料收集資料選擇預(yù)測方法選擇預(yù)測方法分析預(yù)測誤差分析預(yù)測誤差評價預(yù)測結(jié)果評價預(yù)測結(jié)果4、預(yù)測的基本方法、預(yù)測的基本方法 說明：說明：定性定量結(jié)合使用，首選定定性定量結(jié)合使用，首選定 量，輔助量，輔助以定性。以定性?；净痉椒ǚ椒ǘㄐ灶A(yù)測定性預(yù)測定量預(yù)測定量預(yù)測趨勢預(yù)測法趨勢預(yù)測法因果預(yù)測法因果預(yù)測法二、銷售預(yù)測（二、銷售預(yù)測（預(yù)測的起點預(yù)測的起點）1、含義：、含義： 以往的銷售資料以往的銷售資料+市場需求的變化情況市場需求的變化情況 =未來的銷售發(fā)展趨勢未來的銷售發(fā)展趨勢2、影響銷售情況的因素：、影響銷

50、售情況的因素：生產(chǎn)能力、產(chǎn)品性能、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品性能、銷售手段、市場行情、宏觀經(jīng)濟形勢、競爭對手銷售手段、市場行情、宏觀經(jīng)濟形勢、競爭對手情況等。情況等。3、銷售預(yù)測的方法、銷售預(yù)測的方法銷售銷售預(yù)測預(yù)測的方的方法法判斷分判斷分析法析法市場調(diào)市場調(diào)查法查法趨勢分趨勢分析法析法因果分因果分析法析法集合意見法集合意見法德爾菲法德爾菲法專家會議法專家會議法簡單平均法簡單平均法移動平均法移動平均法指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法調(diào)查內(nèi)容調(diào)查內(nèi)容操作步驟操作步驟（1）判斷分析法）判斷分析法判斷判斷分析分析法法集合意見法集合意見法：熟悉內(nèi)外部情況的人員互：熟悉內(nèi)外部情況的人員互 通信息，共同作出預(yù)測。通信息，共同作出

51、預(yù)測。德爾菲法：德爾菲法：以通信的方式反復(fù)征求專家以通信的方式反復(fù)征求專家 的意見，最后敲定預(yù)測結(jié)果，的意見，最后敲定預(yù)測結(jié)果， 注意專家之間注意專家之間“背對背背對背”專家會議法：專家會議法：組織專家組織專家“面對面面對面”討論，討論， 共同作出預(yù)測結(jié)果。共同作出預(yù)測結(jié)果。（2）市場調(diào)查法）市場調(diào)查法調(diào)查調(diào)查的內(nèi)的內(nèi)容容產(chǎn)品所處的壽命周期階段產(chǎn)品所處的壽命周期階段消費者的經(jīng)濟狀況、消費心理、消費者的經(jīng)濟狀況、消費心理、喜好、習(xí)慣、消費需求等。喜好、習(xí)慣、消費需求等。市場競爭情況市場競爭情況環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展形勢環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展形勢（3）趨勢分析法）趨勢分析法 含義：歷年的銷售數(shù)據(jù)資料含義：歷年

52、的銷售數(shù)據(jù)資料 未來的銷售變動趨勢未來的銷售變動趨勢 例題：例題：教材教材169頁例題頁例題10-1、10-2、10-3和和10-4數(shù)理統(tǒng)計的方法數(shù)理統(tǒng)計的方法簡單平均法簡單平均法移動平均法移動平均法指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法簡單移動平均簡單移動平均加權(quán)移動平均加權(quán)移動平均（4）因果關(guān)系分析法）因果關(guān)系分析法 含義：設(shè)含義：設(shè)銷售量銷售量為因變量（額），為因變量（額），影響銷售影響銷售 量（額）的因素量（額）的因素為自變量，建立數(shù)學(xué)為自變量，建立數(shù)學(xué) 模型，推測未來銷售變動趨勢。模型，推測未來銷售變動趨勢。 操作步驟：操作步驟： 例題：例題：教材教材172頁例題頁例題10-5確定影響銷售量（額）的因

53、素確定影響銷售量（額）的因素分析因果關(guān)系，建立數(shù)學(xué)模型分析因果關(guān)系，建立數(shù)學(xué)模型根據(jù)未來影響因素的變動值，預(yù)測銷售量根據(jù)未來影響因素的變動值，預(yù)測銷售量三、成本預(yù)測三、成本預(yù)測1、意義：實現(xiàn)主動的事前的成本控制。、意義：實現(xiàn)主動的事前的成本控制。2、本章成本預(yù)測的內(nèi)容：、本章成本預(yù)測的內(nèi)容：目標(biāo)目標(biāo)成本成本預(yù)測預(yù)測目標(biāo)成本目標(biāo)成本=預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售收入-目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤以歷史上或同業(yè)的先進成本水平最為目標(biāo)成本以歷史上或同業(yè)的先進成本水平最為目標(biāo)成本成本成本變動變動趨勢趨勢預(yù)測預(yù)測含義：歷史成本數(shù)據(jù)含義：歷史成本數(shù)據(jù) 成本變動趨勢成本變動趨勢 數(shù)學(xué)推導(dǎo)數(shù)學(xué)推導(dǎo)注意：結(jié)合定性分析；不要忽視研發(fā)

54、成本。注意：結(jié)合定性分析；不要忽視研發(fā)成本。四、利潤預(yù)測四、利潤預(yù)測 1、含義及意義：確定、含義及意義：確定目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤。利潤影響著股利。利潤影響著股利政策、融資政策及投資決策。政策、融資政策及投資決策。 2、確定目標(biāo)利潤的原則：、確定目標(biāo)利潤的原則： 可行性；可行性；客觀性；客觀性；嚴(yán)肅性；嚴(yán)肅性；指導(dǎo)性指導(dǎo)性 3、目標(biāo)利潤的確定程序：、目標(biāo)利潤的確定程序： 確定確定目標(biāo)利潤率目標(biāo)利潤率：銷售利潤率、資金利潤率、產(chǎn)值利潤率：銷售利潤率、資金利潤率、產(chǎn)值利潤率目標(biāo)利潤基數(shù)目標(biāo)利潤基數(shù)=預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售收入銷售利潤率銷售利潤率 =預(yù)計資金平均占用額預(yù)計資金平均占用額資金利潤率資金利潤率

55、=總產(chǎn)值總產(chǎn)值產(chǎn)值利潤率產(chǎn)值利潤率按照當(dāng)前最優(yōu)的生產(chǎn)經(jīng)營方案按照當(dāng)前最優(yōu)的生產(chǎn)經(jīng)營方案修訂目標(biāo)利潤基數(shù)修訂目標(biāo)利潤基數(shù)確定最終目標(biāo)利潤，分解落實到預(yù)算體系確定最終目標(biāo)利潤，分解落實到預(yù)算體系思考：思考： 根據(jù)本根據(jù)本-量量-利模型，分析說明為了實現(xiàn)利模型，分析說明為了實現(xiàn)目標(biāo)利潤可以采取哪些措施？目標(biāo)利潤可以采取哪些措施？五、資金需求量預(yù)測五、資金需求量預(yù)測1、意義：以最少的資金取得最佳的經(jīng)濟效、意義：以最少的資金取得最佳的經(jīng)濟效益。益。 思考：思考：影響資金需求量的因素有哪些？影響資金需求量的因素有哪些？2、方法：、方法：（1）銷售百分比法：）銷售百分比法： 應(yīng)用前提：應(yīng)用前提：將資產(chǎn)負(fù)債表

56、項目分為將資產(chǎn)負(fù)債表項目分為敏感項目敏感項目 和和不敏感項目不敏感項目，其中敏感項目隨銷售收入成，其中敏感項目隨銷售收入成 正比例變化，不敏感項目具體情況具體分析。正比例變化，不敏感項目具體情況具體分析。 一般來說流動性項目為敏感項目。一般來說流動性項目為敏感項目。計算原理：計算原理：計劃期股利支付率假定計劃期不變）：基期的稅后利潤率（合計：敏感的負(fù)債項目金額合計：敏感的資產(chǎn)項目金額：計劃期銷售收入：基期銷售收入額預(yù)計需要追加的資金數(shù)10101010100dRLASS:)1 ()(FdRSSSSLSAF例題：教材例題：教材178頁例題頁例題10-8（2）資金性態(tài)預(yù)測法）資金性態(tài)預(yù)測法 思考：思

57、考：仿照成本性態(tài)的概念，請給資金性態(tài)下仿照成本性態(tài)的概念，請給資金性態(tài)下 個定義。個定義。 資金性態(tài)：資金的變動同產(chǎn)銷量變動的依存關(guān)系。資金性態(tài)：資金的變動同產(chǎn)銷量變動的依存關(guān)系。按照資金按照資金性態(tài)分為性態(tài)分為不變資金不變資金變動資金變動資金半變動資金半變動資金Y = a + bx y：資金需求量：資金需求量 x: 銷售量銷售量 a: 不變資金不變資金 b：單位銷售量所需的變動資金數(shù)額：單位銷售量所需的變動資金數(shù)額 說明：說明：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)求出根據(jù)歷史數(shù)據(jù)求出a和和b的值，寫出函數(shù)，的值，寫出函數(shù)，并用來預(yù)測計劃期所需資金數(shù)額。并用來預(yù)測計劃期所需資金數(shù)額。 例題：教材例題：教材180頁例題

58、頁例題10-9 練習(xí)題：練習(xí)題： 教材教材181頁課后練習(xí)題頁課后練習(xí)題第十三章第十三章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 思考：思考：管理會計的內(nèi)容是什么？管理會計的內(nèi)容是什么？ 答：答：預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、 考核與評價考核與評價一、決策分析概述一、決策分析概述1、決策分析的含義：、決策分析的含義： 備選方案備選方案 可行方案可行方案 最優(yōu)方案最優(yōu)方案2、決策分析的分類、決策分析的分類 本章指短期決策本章指短期決策按照決按照決策涉及策涉及期限長期限長短分為短分為短期決策短期決策：金額小、見效快、涉及短期資產(chǎn)：金額小、見效快、涉及短期資產(chǎn)長期決策長期決策：金額大、見效慢、涉

59、及長期資產(chǎn)：金額大、見效慢、涉及長期資產(chǎn)一年或超過一年的一個營業(yè)周期一年或超過一年的一個營業(yè)周期按決策按決策條件的條件的肯行程肯行程度分為度分為確定型決策確定型決策：每一備選方案的條件是確定的：每一備選方案的條件是確定的風(fēng)險型決策風(fēng)險型決策：每一備選方案的條件有多種可：每一備選方案的條件有多種可能，且每種可能的概率能夠估計出來能，且每種可能的概率能夠估計出來不確定型決策不確定型決策：每一備選方案的條件均需主：每一備選方案的條件均需主觀判斷觀判斷按照決按照決策方案策方案之間的之間的關(guān)系分關(guān)系分為為獨立方案決策：獨立方案決策：可行方案可行方案 可行方案的最優(yōu)組合可行方案的最優(yōu)組合互斥方案互斥方案：

60、可行方案：可行方案 最優(yōu)方案最優(yōu)方案3、決策分析的程序、決策分析的程序提出目標(biāo)：提出目標(biāo)：對什么問題進行決策對什么問題進行決策收集資料：收集資料：去粗取精、去偽存真去粗取精、去偽存真提出備選方案提出備選方案評價方案：可行方案評價方案：可行方案做出最優(yōu)決策做出最優(yōu)決策檢查、反饋：檢查、反饋：邊執(zhí)行、邊控制、邊糾正邊執(zhí)行、邊控制、邊糾正4、經(jīng)營決策分析的相關(guān)成本概念、經(jīng)營決策分析的相關(guān)成本概念（1）差量成本差量成本： 一個方案和另一個方案成本的差額。一個方案和另一個方案成本的差額。（2）邊際成本邊際成本： 在業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一在業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，每增加或減少一 個單位的產(chǎn)量而增加