第一章稅法概論

1、第一章稅法概論打印第一章稅法概論本頁(yè)歡迎大家來(lái)參加中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 2003 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考前輔導(dǎo)， 這門課程是稅法強(qiáng)化班。強(qiáng)化班側(cè)重于教材的重點(diǎn)、 難點(diǎn)，對(duì)一些基礎(chǔ)性知識(shí)、 純記憶內(nèi)容不作介紹， 需要大家自己看；另外對(duì)平時(shí)大家反映集中的問(wèn)題、基礎(chǔ)班強(qiáng)調(diào)不夠的問(wèn)題， 將作重點(diǎn)講解。先向大家介紹這門課近三年的及格率：2000 年及格率全國(guó)為11%，2001 年全國(guó)的及格率為6.9% ，2002 年全國(guó)的平均及格率為11.65%。我們這個(gè)班是強(qiáng)化班， 大家都是有一定稅法基礎(chǔ)的。面對(duì)廣大的新學(xué)員和老學(xué)員，我們先利用一個(gè)比較短的時(shí)間把稅法課程的結(jié)構(gòu)、考情、課程體系以及今年變化情況，考試復(fù)習(xí)當(dāng)中大家應(yīng)注意

2、的問(wèn)題， 作一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。介紹四個(gè)問(wèn)題：一、稅法課程的題型題量（一）固定題型 -五種：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題及綜合題。這五種題型當(dāng)中前三種單選、 多選和判斷，我們一般把它叫作客觀題題型，現(xiàn)在是要求答在答題卡上；后兩種計(jì)算題和綜合題，我們叫做主觀題的題型， 要求答在答題紙上面的。（二）題量 -近三年每一年都是58 道題。從題量與題型的分布來(lái)看，其中客觀題、單選、多選、判斷一共 50 道題，50 分，而計(jì)算題和綜合題加起來(lái)一共 8 道題，其中計(jì)算 4 道，綜合 4 道，一共也是 50 分。在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十。二、教材的結(jié)構(gòu)以及今年的變化情況（一）教材的結(jié)構(gòu)

3、-仍是 18 章，分為三個(gè)大的部分：第一部分是稅法概論（第一章） 。這一章不是考試重點(diǎn)章，它在考試當(dāng)中占的分?jǐn)?shù)相對(duì)比較少，一般也就是二三分。第二部分是稅收實(shí)體法（第二十六章）。我國(guó)目前的實(shí)體法一共是有二十四個(gè)稅種，在教材里面總共介紹了十五個(gè)稅種，我們把這十五個(gè)稅種分成了三大類：第一類是流轉(zhuǎn)稅類： 包括增值稅、 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅這些以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征的稅，這一類稅在考試當(dāng)中所占的分?jǐn)?shù)比例30 分左右；第二類是其他稅：包括財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅，在考試當(dāng)中所占的分?jǐn)?shù)一般是在20 分第三類所得稅類：包括對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收企業(yè)所得稅、對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收的所得稅、 個(gè)人個(gè)人所得稅。 這三個(gè)所得稅在

4、考試當(dāng)中分?jǐn)?shù)比例是比較大的， 一般能占到 40 分左右。整個(gè)實(shí)體法的內(nèi)容都加起來(lái)， 占總分?jǐn)?shù)基本上是將近 90 分的分?jǐn)?shù)，是很高的，因此稅法教材的核心就在于第二大部分稅收實(shí)體法。第三大部分是稅收程序法和稅務(wù)行政法制（第十七和第十八章） 。這部分內(nèi)容大量的東西都是需要大家記憶的， 都是程序性的規(guī)定，因此在我們考試當(dāng)中， 所占的分?jǐn)?shù)比重也不是很大，但是征管法是一個(gè)比較重要的內(nèi)容，第三部分分?jǐn)?shù)占到總分?jǐn)?shù)的 10分以內(nèi)。（二）今年教材的變化情況 -變化是比較大的今年的新增變化概括為以下三個(gè)大的方面：1.在實(shí)體法的十五章當(dāng)中， 教材有了結(jié)構(gòu)性的變動(dòng)。所謂結(jié)構(gòu)性的變動(dòng)是我們?cè)瓉?lái)的實(shí)體法十五章按照征收的部門

5、劃分的， 先是稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種， 然后是財(cái)政部門征收的稅種，然后是海關(guān)征收的稅種， 。而征收部門主要是稅務(wù)部門， 稅務(wù)部門征收的稅種按照重要性來(lái)劃分， 其中流轉(zhuǎn)稅、 所得稅在我們現(xiàn)行稅制體制當(dāng)中是關(guān)鍵的， 所以放在前面，然后再介紹其他一些財(cái)產(chǎn)行為稅，小稅種，是按照重要性來(lái)劃分的。 今年在教材結(jié)構(gòu)上，十五個(gè)實(shí)體法做了結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，我們把稅種的排列按照計(jì)算順序來(lái)劃分，先流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅、關(guān)稅這些小稅種，再接著就是所得稅類。 主要是考慮到它的實(shí)用性，因?yàn)槲覀冊(cè)诮榻B企業(yè)所得稅的時(shí)候，所得額里可以扣除已經(jīng)交過(guò)的一些稅，包括交過(guò)的流轉(zhuǎn)稅、 資源稅類、 財(cái)產(chǎn)行為稅，所以在計(jì)算所得稅的時(shí)候

6、， 先知道可以扣的這些稅都有哪些， 可以扣的這些稅都是怎么算出來(lái)的，使大家能夠在分配環(huán)節(jié)正確的計(jì)算企業(yè)所得稅。 結(jié)構(gòu)性的調(diào)整是今年教材變化的一大特點(diǎn)。2.各章的共同變化。分成三個(gè)要點(diǎn)：（1）每一章都增加了具有代表性的例題；（ 2）補(bǔ)充了納稅申報(bào)表；（ 3）各章的減免稅的內(nèi)容都有適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充。3.變化比較大的章有 7 章，先作簡(jiǎn)單的介紹：（ 1）第二章增值稅法。這個(gè)變化是比較大的，這個(gè)主要源于去年增值稅有幾個(gè)比較重要的政策，一個(gè)是關(guān)于舊貨舊車的銷售，現(xiàn)在辦法跟原來(lái)不一樣了； 第二個(gè)對(duì)于外購(gòu)免稅的農(nóng)產(chǎn)品可以計(jì)算扣稅， 扣除率跟原來(lái)不一樣了； 第三個(gè)是出口退稅， 免抵退辦法跟原來(lái)不一樣了， 增值稅重點(diǎn)

7、是這三個(gè)變化。增值稅里還有一些適當(dāng)調(diào)整的就是一些具體征稅項(xiàng)目， 比如說(shuō)集成電路產(chǎn)品、 自來(lái)水，這種具體的貨物在征免稅方面有一些具體的規(guī)定。這樣增值稅的變化主要概括四個(gè)方面，其中前三方面是重大變化， 希望大家一定要把政策搞清楚的。（ 2）第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，而計(jì)稅依據(jù)以前是按照政策順序?qū)懙?，現(xiàn)在是按照營(yíng)業(yè)稅的稅目， 不同的稅目把所有跟計(jì)稅依據(jù)有關(guān)系的內(nèi)容， 都放在了一起，大家在復(fù)習(xí)、學(xué)習(xí)起來(lái)能夠比較直觀，比較方便一些。 這是營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)變化， 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按稅目按行業(yè)進(jìn)行調(diào)整。 第二個(gè)變化是增加了一些減免稅的有關(guān)規(guī)定， 營(yíng)業(yè)稅里對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的調(diào)整內(nèi)容是最多的，所以金融保險(xiǎn)企業(yè)要交

8、營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候像優(yōu)惠政策、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間都作了調(diào)整。（3）第五章城市建設(shè)維護(hù)稅法，原來(lái)就是一個(gè)城建稅，現(xiàn)在又把城建稅后面加了一個(gè)教育費(fèi)附加，因?yàn)榻逃M(fèi)附加是跟城建稅及三個(gè)主稅是同時(shí)繳納的。（ 4）第十四章企業(yè)所得稅法，主要是在計(jì)稅收入上，在扣除項(xiàng)目上都有新增內(nèi)容。另外在優(yōu)惠政策上， 我們針對(duì)西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家在去年出臺(tái)了新的優(yōu)惠政策， 所以計(jì)稅收入、扣除項(xiàng)目、 優(yōu)惠政策， 這方面補(bǔ)充增加是企業(yè)所得稅的變化。（ 5）第十五章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，重點(diǎn)變化表現(xiàn)在兩個(gè)方面， 一個(gè)是預(yù)提所得稅的稅率進(jìn)行了調(diào)整， 由原來(lái)的 20% 變成了 10% ；另外是優(yōu)惠政策當(dāng)中增加了一些像追加投資、西部

9、開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠。（ 6）第十六章個(gè)人所得稅法，主要是個(gè)人出租住房稅率現(xiàn)在按 10% ，扣除項(xiàng)目又增加；增加了代扣代繳個(gè)稅的計(jì)算； 扣繳義務(wù)人未代扣代繳稅款責(zé)任。（ 7）第十七章稅收管理征管法，主要體現(xiàn)在去年征管法的實(shí)施細(xì)則頒布， 有關(guān)細(xì)則內(nèi)容放入了教材。三、關(guān)于稅法考試的命題規(guī)律這個(gè)命題規(guī)律是結(jié)合以往各年考試的經(jīng)驗(yàn)和情況，歸納五個(gè)特點(diǎn)：（一）全面性。教材無(wú)論是多少章的內(nèi)容， 考試的覆蓋面是章章都有題， 百分之百的覆蓋率， 少則一章有一分、兩分的題，多則一章十三四分，但是總的來(lái)講是章章有題，全面考核。（二）重要性。我們把十八章按照以下三個(gè)層次來(lái)進(jìn)行一下劃分：第一層次（非常重要） ，有以下四章的內(nèi)容：

10、第二章增值稅、第十四、十五、十六章三個(gè)所得稅。這一層次在考試當(dāng)中會(huì)涉及所有題型，而考試當(dāng)中的分?jǐn)?shù)都在 50 分以上，我們以這三年的情況來(lái)看，每年都在50 分左右。第二層次（比較重要） ，主要是以下這四章：第三章消費(fèi)稅、 第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅、 第六章關(guān)稅法、第十七章稅收管理征管法。 這三章的內(nèi)容在考試當(dāng)中從題型上主要是單選、多選、判斷到計(jì)算題， 綜合題當(dāng)中也會(huì)涉及到，但是不會(huì)單獨(dú)出綜合題； 第十七章稅收征收管理法都是與實(shí)體法結(jié)合出題。 這四章所占的比重一般都是 25 分左右。第三層次（次重點(diǎn)），就是其他小稅種，共十章。其在考試當(dāng)中題型主要是單選題、多選題和判斷題， 2002 年在綜合題也有，像印花稅，

11、土地使用稅的計(jì)算， 是為了計(jì)算企業(yè)所得稅，所以這個(gè)計(jì)算也是比較簡(jiǎn)單的計(jì)算，這九章所占的比重一般都是 25 分以內(nèi)。根據(jù)重要性劃分，第一和第二層次所占考試分?jǐn)?shù) 7580 分。（三）實(shí)踐性。我們面臨的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入門考試，它是能力性測(cè)試， 不是知識(shí)性的測(cè)試， 不會(huì)直觀的考政策，而是密切的結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)當(dāng)中應(yīng)知應(yīng)會(huì)的政策， 來(lái)給大家把現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中的一些案例進(jìn)行簡(jiǎn)化， 變成我們現(xiàn)在考題當(dāng)中的題目，所以命題強(qiáng)調(diào)的是實(shí)踐性。（四）綜合性?，F(xiàn)在的稅收體系是多稅種征收多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)，所以一個(gè)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中或者可以遇到多個(gè)稅種， 這些稅之間他們有什么內(nèi)在的聯(lián)系，必須要掌握。1.同一納稅人某一納稅期要繳

12、的各種稅；2.同一納稅人某一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及的各種稅；3.某一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及幾方納稅人各自如何繳稅。綜合性特點(diǎn)從我們近三年的題目來(lái)看，體現(xiàn)越來(lái)越突出，這種綜合性在主觀題八道題中間有六道題都是跨章節(jié)的、 綜合的，因此大家在學(xué)稅法內(nèi)容的時(shí)候，一定要學(xué)得活，不能是死記硬背。（五）操作性。主要通過(guò)操作應(yīng)用， 考核大家對(duì)政策理解掌握的程度， 所以計(jì)算的量特別大。 所涉及到的計(jì)算一般都是在 60 分左右。計(jì)算題和綜合題要計(jì)算，而單項(xiàng)選擇題當(dāng)中也有大量的計(jì)算，甚至有一些判斷題， 也是通過(guò)計(jì)算，你才能夠知道，這句話說(shuō)的對(duì)還是不對(duì)。四、關(guān)于我們?cè)趶?fù)習(xí)當(dāng)中要注意的一些問(wèn)題。（一）全面掌握教材。（二）深入的理解政策，

13、 搞清楚政策的范圍、它的限定條件。（三）善于歸納總結(jié)，便于記憶，把書看薄。（四）大量作習(xí)題， 提高做題的速度和準(zhǔn)確性，習(xí)題的來(lái)源。1.今年教材上所有的例題；2.歷年的考題；3.練習(xí)中心給大家提供的練習(xí)題 （北大出版社輕松過(guò)關(guān)之一）。第一節(jié)稅法的概念一、稅收法律關(guān)系的組成三方面內(nèi)容（1）雙主體：1權(quán)利主體（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等（ 3）對(duì)納稅方采用屬地兼屬人原則2權(quán)利客體征稅對(duì)象3.稅收法律關(guān) 征、納雙方各自享有的權(quán)系的內(nèi)容力和承擔(dān)的義務(wù)二、稅法構(gòu)成要素：應(yīng)重點(diǎn)掌握：1.納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個(gè)人及其他組織；2.征稅對(duì)象，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志；3.

14、稅率，我國(guó)目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、 定額稅率、超率累進(jìn)稅率。目前稅率使用情況 :稅率形式適用的稅種增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)比例稅率所得稅超額累進(jìn)稅率定額稅率超率累進(jìn)稅率第二節(jié)關(guān)系（了解）個(gè)人所得稅資源稅、車船使用稅等土地增值稅稅法的地位及與其他法律的第三節(jié)我國(guó)稅收的立法原則（了解）第四節(jié)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施一、稅法制定與實(shí)施（一）稅法制定我國(guó)稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成， 它們由不同部門制定，具有不同的法律效力， 這就是我們說(shuō)的法律級(jí)次。稅法制定與法律級(jí)次可概括為：分形立法機(jī)關(guān)舉 例類式稅收 1.全國(guó)人大及常外商投資法律 企業(yè)和外國(guó)委會(huì)法律企業(yè)所得稅2.全國(guó)人

15、大及其常委會(huì)授權(quán)立法法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法3. 國(guó)務(wù)院-稅收行政法規(guī)條稅收 4.地方人大 (目前 例 、6 個(gè)暫行條法規(guī) 只有海南省、民 暫 行例族自治區(qū) )-稅收 條例地方法規(guī)5.財(cái)政部、稅務(wù)辦如：稅務(wù)總總局、海關(guān)總署 法 、局頒發(fā)的稅收規(guī)-稅收部門規(guī)章稅收代理規(guī)章6.地方政府-稅則、試行辦法收地方規(guī)章規(guī)定（二）稅法制定程序二、稅法實(shí)施原則：1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中， 特別法優(yōu)于普通法；3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊，程序法從新。第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。一、 稅收實(shí)體法體系由 24 個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分七類。二、 稅收征收管理法律制度包括稅收征收管理法、海關(guān)法 和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。第六節(jié)我國(guó)稅收管理體制稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)