公司內(nèi)部審計(jì)體制和外部化培訓(xùn)

1、內(nèi)部審計(jì)體制和外部化研究內(nèi)部審計(jì)體制和外部化研究 為什么要研究內(nèi)部審計(jì)體制？為什么要研究內(nèi)部審計(jì)體制？ 內(nèi)部審計(jì)體制是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的組織保證 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一項(xiàng)有力措施 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是企業(yè)最高管理當(dāng)局的有力的參謀助手 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有力保證 科學(xué)的合理的內(nèi)部審計(jì)體制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有力保證為什么要研究內(nèi)部審計(jì)外部化？為什么要研究內(nèi)部審計(jì)外部化？ 發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)外部化 入世對我國內(nèi)部審計(jì)的影響 理論研究應(yīng)走在實(shí)踐的前面內(nèi)部審計(jì)體制研究內(nèi)部審計(jì)體制研究一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題二、大型

2、企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式三、需要明確的幾個(gè)問題三、需要明確的幾個(gè)問題四、我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題一、內(nèi)部審計(jì)的基本理論問題（一）內(nèi)部審計(jì)的基本問題（一）內(nèi)部審計(jì)的基本問題（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問題問題（一）內(nèi)部審計(jì)的基本問題（一）內(nèi)部審計(jì)的基本問題1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義3內(nèi)部審計(jì)的定位內(nèi)部審計(jì)的定位1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生有三方面的原因： 一是內(nèi)部管理的需要 企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3、不斷復(fù)雜 管理層次多樣化 生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)分散化 母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因二是來自外部審計(jì)和社會(huì)給本企業(yè)的壓力 外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來分擔(dān) 社會(huì)上的競爭愈演愈烈要求企業(yè)建立內(nèi)審制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。三是政府法令的要求2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)1990年在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明中曾對內(nèi)部審計(jì)的定義予以修訂，修訂后的定義為：內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢意見和

4、信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 IIA理事會(huì)于1999年6月26日通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 新定義既反映了過去一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界在實(shí)務(wù)中的一些變化，同時(shí)也代表了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。主要有以下幾方面的變化：2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)由原來的“獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)”變?yōu)椤蔼?dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)”。這里所說的“保證”活動(dòng)，不僅包括評價(jià)活動(dòng)，而且還包括評價(jià)之外的以其他方式

5、所進(jìn)行的服務(wù)活動(dòng)，即：信息的可靠性和完整性的保證、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效性的保證、風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性和充分性的保證等。至于“咨詢”活動(dòng)，是指內(nèi)部審計(jì)部門針對組織所遇到的挑戰(zhàn)，通過咨詢活動(dòng)來增加組織的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)部門咨詢的領(lǐng)域是非常廣泛的，其中特別強(qiáng)調(diào)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的咨詢。 2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)由“檢查與評價(jià)本組織的活動(dòng)和為本組織服務(wù)”變成“為組織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由“協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。顯然，后者將內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用提高到一個(gè)新的水平。 2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 在新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞，這可以

6、理解為內(nèi)部審計(jì)可以向外發(fā)包，第三方可以對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo)。毋庸置疑，由與組織的管理層為一體的、充分了解組織情況，并具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能為最佳，但也并不排除一些沒有內(nèi)部審計(jì)人員的小規(guī)模的組織，由外部人員來提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，即使在一些內(nèi)審部門健全的大型組織中，在很多情況下，仍然需要具有特殊技能的外部審計(jì)人員協(xié)助內(nèi)部審計(jì)完成工作。 2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 新定義把內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容明確為評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性。盡管在1990年修訂的定義中沒有明確內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容，但在當(dāng)年關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明中卻有詳細(xì)的解釋：內(nèi)部審計(jì)要檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息

7、的可靠性和完整性并做出報(bào)告，要確定對本組織經(jīng)營活動(dòng)和報(bào)告有關(guān) 政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況，要評價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，還要對組織內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評價(jià)等。顯然，把評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要服務(wù)領(lǐng)域，是內(nèi)部審計(jì)新定義的一個(gè)顯著的發(fā)展，必將把內(nèi)部審計(jì)推向更廣泛的領(lǐng)域和更高的境地。 2內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)的定義 我國內(nèi)部審計(jì)的定義是，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配置專職的審計(jì)人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策、制度的規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位及其下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性以及經(jīng)濟(jì)活

8、動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證和評價(jià)，并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。3內(nèi)部審計(jì)的定位內(nèi)部審計(jì)的定位1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能源于實(shí)施和完善現(xiàn)代管理職能的需要 現(xiàn)代管理的職能，是指管理活動(dòng)的職責(zé)和功能。它是管理主體對管理客體施加影響的方式和具體表現(xiàn)，是設(shè)計(jì)管理者職務(wù)和管理機(jī)構(gòu)功能的依據(jù)。 在規(guī)模較小的組織當(dāng)中，所有的管理職能通常由一個(gè)人來執(zhí)行 。 組織規(guī)模變大時(shí)，總體管理職能就需要由更多的人完成。這時(shí)，為使組織更有效地運(yùn)行和便于管理，組織可以有更多的層次。每個(gè)層次的活動(dòng)都必須服從于組織所建立的政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序。這些政策、標(biāo)準(zhǔn)和程序構(gòu)成組織的控制系統(tǒng)。 內(nèi)部控

9、制的目的在于：保證信息的可靠性和完整性；保證資產(chǎn)的安全性；提高資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；監(jiān)督為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)而制定計(jì)劃的實(shí)施；檢查計(jì)劃的完成情況。管理的越好，就越能有效地達(dá)到這五個(gè)基本控制目標(biāo)。1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 隨著現(xiàn)代企業(yè)組織規(guī)模的日益龐大，組織復(fù)雜性不斷增加，客觀上增強(qiáng)了對控制系統(tǒng)本身進(jìn)行監(jiān)督和加強(qiáng)管理的需要。但在很多情況下，管理者很難發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。管理部門對客觀的、高質(zhì)量的信息需要，已超出了單純的財(cái)務(wù)信息的范圍。而內(nèi)部審計(jì)的作用恰恰符合了這一管理需要。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制方面擁有管理部門不具備的技能，他們能夠以更加客觀的立場對內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)行情況做出評

10、價(jià)，進(jìn)而提出意見和建議，供管理部門參考。由此可見，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對象是管理層。這種服務(wù)不僅在現(xiàn)在，在將來也會(huì)不斷的體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員對組織經(jīng)營控制的監(jiān)督與評價(jià)中。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有三項(xiàng)基本職能：監(jiān)督職能、評價(jià)職能和服務(wù)職能1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的思路：有或無有：代表誰監(jiān)督誰？-代表國家對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施監(jiān)督 代表誰監(jiān)督誰？-代表資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)管理者實(shí)施監(jiān)督 代表誰監(jiān)督誰？-代表企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部各職能部門實(shí)施監(jiān)督1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 代表

11、國家對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)施監(jiān)督答案：不行答案：不行1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能代表資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)管理者實(shí)施監(jiān)督 答案：不行答案：不行資產(chǎn)所有者國家 大股東 中小股東1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 A內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能代表企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)內(nèi)部各職能部門實(shí)施監(jiān)督 答案：可行答案：可行 管理當(dāng)局指誰？董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 財(cái)務(wù)副總經(jīng)理 總會(huì)計(jì)師 職能部門指誰？管理當(dāng)局層次不同，職能部門也有差異。1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 理解內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的思路：有或無 有：

12、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的評價(jià) 三E評價(jià)1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 離任審計(jì)（任職期間） 責(zé)任重計(jì)（現(xiàn)任期間）1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位 B內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能 評價(jià)的具體內(nèi)容 對廠長、經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評價(jià)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績； 對本企業(yè)及其下屬單位的經(jīng)營決策、生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃是否符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)； 對財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等的執(zhí)行情況和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)

13、行評價(jià)； 對內(nèi)控系統(tǒng)的健全情況進(jìn)行分析評價(jià)； 會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理狀況、資金資產(chǎn)的使用狀況； 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位C內(nèi)部審計(jì)的防范職能內(nèi)部審計(jì)的防范職能 內(nèi)部審計(jì)的防范職能是指內(nèi)部審計(jì)通過其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，所體現(xiàn)的預(yù)防被審計(jì)對象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀(jì)等問題的功能。 內(nèi)部審計(jì)的這種防范職能是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中監(jiān)督和促進(jìn)作用的重要保證。 內(nèi)審人員通過嚴(yán)格的審計(jì)可以給單位一種嚴(yán)格守法和執(zhí)法的氛圍，促使單位遵紀(jì)守法。內(nèi)部審計(jì)還可以通過對下屬單位的內(nèi)部控制制度的評審，促使其建立健全內(nèi)控制度，對其下屬單位起到監(jiān)督和防范的

14、作用。1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位D內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 從內(nèi)部審計(jì)的歷史看內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。管理者只能實(shí)行間接控制。他們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了這種保障。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。 1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位D內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 從內(nèi)部審計(jì)的地位看其服務(wù)的職能 內(nèi)審部門要充分利用其地位超脫的有利條件，成為企

15、業(yè)的參謀部，幫助企業(yè)用好國家的政策，協(xié)助企業(yè)論證其決策的可行性，并預(yù)測由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)經(jīng)營決策提供政策和經(jīng)濟(jì)上的依據(jù)。通過經(jīng)營決策的審計(jì)可以避免由于決策的失誤給企業(yè)造成不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)人員長期處于企業(yè)中，所以熟悉管理當(dāng)局各方面的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。1）內(nèi)部審計(jì)的職能定位）內(nèi)部審計(jì)的職能定位D內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能 從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)看其服務(wù)職能 從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理與

16、控制的重要手段，具有內(nèi)向服務(wù)的職能。 內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)本身的調(diào)控和管理、完善與發(fā)展負(fù)有直接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 90年代內(nèi)部審計(jì)師面臨的一個(gè)關(guān)鍵問題就是：為企業(yè)增加價(jià)值。3內(nèi)部審計(jì)的定位內(nèi)部審計(jì)的定位2）對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)的誤區(qū)）對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)的誤區(qū) 誤區(qū)：內(nèi)部審計(jì)只有監(jiān)督職能3內(nèi)部審計(jì)的定位內(nèi)部審計(jì)的定位3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位A財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是否按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司有關(guān)規(guī)定處理。 評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否健全、有效：評價(jià)其在組織內(nèi)部各成員間有無合理的劃分責(zé)任和職權(quán)的業(yè)務(wù)處理程序；是否擁有經(jīng)過良

17、好訓(xùn)練，具備應(yīng)有素質(zhì)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員。3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位B業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)監(jiān)督組織內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即3E審計(jì)（Economy，Efficiency，Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，如進(jìn)行成本審計(jì)，要求公司所屬系統(tǒng)按照公司規(guī)定的原則，正確計(jì)算并不斷降低成本，做到資源有效配置，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。效率性審計(jì)，如審查公司固定資產(chǎn)使用情況、資金周轉(zhuǎn)情況等，判斷資產(chǎn)使用效率的高低。效果性審計(jì)，主要是審查生產(chǎn)是否按管理人員意圖進(jìn)行，公司經(jīng)營能否做得更好，是不是實(shí)現(xiàn)了既定經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)必要和充分的經(jīng)營評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)經(jīng)營

18、業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性評價(jià)，即評價(jià)資源是否得到有效配置，包括資金、物資、人力資源等。所謂效率性評價(jià)，即通過投入與產(chǎn)出之比來進(jìn)行評價(jià)，如人工效率等。所謂效果性評價(jià)，即通過比較業(yè)務(wù)成果與既定的經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃預(yù)算，評價(jià)業(yè)務(wù)完成的好壞，能否有所改進(jìn)和提高。3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位C項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)人員根據(jù)自己的計(jì)劃或管理當(dāng)局的要求對進(jìn)行中的項(xiàng)目做特別檢查，如項(xiàng)目進(jìn)度是否與計(jì)劃相符，項(xiàng)目成本支出的合理性等。 評價(jià)項(xiàng)目、投資的可行性，項(xiàng)目進(jìn)行過程中評價(jià)其是否達(dá)到既定的目標(biāo)及是否可以進(jìn)一步完成下一步的預(yù)定目標(biāo)。3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位D信息

19、系統(tǒng)審計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì) 主要審計(jì)計(jì)算機(jī)信息資料系統(tǒng) 審查計(jì)算機(jī)的安全保障情況， 復(fù)核數(shù)據(jù)的處理是否精確 評價(jià)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的安全可靠性 評價(jià)將來的適用性。3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容定位E風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) 通過對組織活動(dòng)的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中已存在的和潛在的可能對企業(yè)造成危害的問題，起到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。 通過對企業(yè)經(jīng)營各方面活動(dòng)的檢查，評價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，起到預(yù)警作用。3內(nèi)部審計(jì)的定位內(nèi)部審計(jì)的定位4）內(nèi)部審計(jì)的地位定位）內(nèi)部審計(jì)的地位定位 內(nèi)部審計(jì)要履行其職能，必須保持獨(dú)立性，即從組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出來。 內(nèi)部審計(jì)的地位可從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置中得到體現(xiàn)。 內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置

20、的形式4）內(nèi)部審計(jì)的地位定位）內(nèi)部審計(jì)的地位定位 內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式 隸屬于紀(jì)委 隸屬監(jiān)察室 隸屬董事會(huì) 隸屬于總經(jīng)理 隸屬于財(cái)務(wù)副總經(jīng)理（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及存在（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及存在的問題的問題1影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式1影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素 內(nèi)部審計(jì)能約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監(jiān)督代理人的行為。 所有者通過代理關(guān)系控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。不同的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)組織的類型也不同。 委托人和

21、代理人追求的目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也不同。 國有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)未充分發(fā)揮作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不是企業(yè)所有者，其利益與企業(yè)的效益也沒有直接聯(lián)系。企業(yè)沒有必要設(shè)內(nèi)審來監(jiān)督自己，這就使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立缺乏動(dòng)力和內(nèi)在激勵(lì)。要從根本上解決這個(gè)問題，就要建立有效的激勵(lì)機(jī)制。解決方法如下：1影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的因素解決方法解決方法 完善法人治理結(jié)構(gòu) 完善委托代理結(jié)構(gòu) 建立有效的競爭和激勵(lì)機(jī)制2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則1）獨(dú)立性原則）獨(dú)立性原則 組織上 人員上 業(yè)務(wù)上 經(jīng)費(fèi)上2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則1）獨(dú)立性原則）獨(dú)立性原則關(guān)于獨(dú)立性的

22、認(rèn)識(shí)關(guān)于獨(dú)立性的認(rèn)識(shí) 內(nèi)部審計(jì)不參與具體管理職責(zé)的實(shí)施 保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則1）獨(dú)立性原則）獨(dú)立性原則為了落實(shí)客觀性，為了落實(shí)客觀性，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出下列要求：提出下列要求：工作人員的指派必須避免出現(xiàn)可能的和實(shí)際的利益沖突和偏見。內(nèi)部審計(jì)師必須向?qū)徲?jì)部門經(jīng)理報(bào)告已經(jīng)出現(xiàn)的或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見的情況。然后，審計(jì)部門經(jīng)理應(yīng)重新指派審計(jì)師。內(nèi)部審計(jì)人員的指派，在實(shí)際允許的情況下，應(yīng)當(dāng)做到定期輪換。內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。調(diào)入或暫時(shí)性從事內(nèi)部審計(jì)部門工作的人員，不能委派其去審查他們原先執(zhí)行的那些活動(dòng)。在監(jiān)督審計(jì)工作

23、和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到這一點(diǎn)。在有關(guān)的審計(jì)報(bào)告提交之前，必須認(rèn)真審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以便能夠提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，從而證明這項(xiàng)工作是客觀的進(jìn)行的。2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則2）權(quán)威性原則）權(quán)威性原則 體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。 美國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。 內(nèi)部審計(jì)作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)； 組織地位的提高，獨(dú)立性的增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)

24、機(jī)構(gòu)的原則3）系統(tǒng)性原則）系統(tǒng)性原則 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮整體效應(yīng)，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性。2設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則4）經(jīng)濟(jì)性原則）經(jīng)濟(jì)性原則 內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值增值，只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況以及存在的問題及存在的問題3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門

25、的設(shè)置方式 內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置沒有固定的方式。 內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模和地位是適應(yīng)每個(gè)具體組織的需要而設(shè)置和確立的，是由企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的作用的逐漸理解和認(rèn)識(shí)而形成的。 在我國，公司制是主要的、典型的組織形式。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式 1）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系2）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的主要模）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置的主要模式及評價(jià)式及評價(jià) 3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式1）內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系）內(nèi)部審計(jì)

26、的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系有關(guān)審計(jì)法規(guī)指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，沒有要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對某一負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，只要求“對該組織中的一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)”?？偨Y(jié)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，旨在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，最終應(yīng)符合以下幾個(gè)條件：能夠進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)人員，在規(guī)定的范圍和職責(zé)、權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，得到支持和合作，而不受阻礙。 能夠進(jìn)一步保證對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出應(yīng)有的決斷。能保證對內(nèi)審建議采取適當(dāng)?shù)膶?shí)際步驟。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式2）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系內(nèi)

27、部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系與內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系是互相聯(lián)系和一致的對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，一般向財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理報(bào)告。對財(cái)務(wù)范圍內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，一般向總經(jīng)理報(bào)告。對全部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)，一般向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告。集團(tuán)公司中每一級內(nèi)部審計(jì)部門都是完全分權(quán)的?？偣緝?nèi)部審計(jì)部門檢查總公司下屬，其報(bào)告既面向總公司一級，又面向以下各級。成立審計(jì)委員會(huì)的集團(tuán)公司內(nèi)審部門。每一級內(nèi)審部門在集團(tuán)公司中所在一級進(jìn)行審計(jì)，并相應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告。再向集團(tuán)高一級的內(nèi)審部門提交報(bào)告。等級低的內(nèi)審部門將行政報(bào)告提交給比它們高的內(nèi)審部門。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)

28、構(gòu)設(shè)置的主要模式及評）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)價(jià) 目前我國許多企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，而且都與其他職能部門平行。 有些中小企業(yè)還沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門。 這樣無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。只有恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，合理地確定了內(nèi)審地位，內(nèi)部審計(jì)才可能有效地履行其職能，發(fā)揮其作用。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式按隸屬關(guān)系分，主要有六種。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式 第一種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門。 在這種

29、模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是較差的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式 第二種：隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室。 紀(jì)委是黨的辦事機(jī)構(gòu)，而監(jiān)察室屬于行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)。因此，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委或監(jiān)察室，易造成黨政不分、政企不分，使內(nèi)部審計(jì)身份、職能不明。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的這種設(shè)置方式不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。 3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)

30、部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià) 第三種：隸屬于總經(jīng)理?？偨?jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會(huì)負(fù)責(zé)。優(yōu)點(diǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務(wù)；這種設(shè)置方式保持了內(nèi)審一定程度上的獨(dú)立性和較高層次的地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對這些部門進(jìn)行有效的評價(jià)與監(jiān)督。缺點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)由高層經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，地位與公司其他管理部門相當(dāng)，會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性，有些審計(jì)項(xiàng)目根本無法開展。這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對本級公司的財(cái)務(wù)和對總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理

31、下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙，不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對窄小，審計(jì)工作受到一定限制。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按隸屬關(guān)系的設(shè)置模式第四種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)。董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)以及任免高層經(jīng)理等。 優(yōu)點(diǎn)。有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位，也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評

32、價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。缺點(diǎn)。由于董事會(huì)有時(shí)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。解決這一問題的做法是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定審計(jì)方針，指導(dǎo)審計(jì)工作，審定審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。這既便于內(nèi)審職能的發(fā)揮，又便于內(nèi)審工作的開展。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià) 第五種：內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事審計(jì)模式與內(nèi)部審計(jì)相比是有區(qū)別的： 內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督與反饋系統(tǒng)的核心，

33、必須對公司經(jīng)營所采取的各種管理手段和與管理有關(guān)的措施，進(jìn)行有效的檢查和評價(jià)，并向公司管理當(dāng)局提出建設(shè)性意見；而監(jiān)事審計(jì)的本質(zhì)是防止或糾正董事會(huì)成員的舞弊、違法行為。 內(nèi)部審計(jì)的根本目的是協(xié)助公司管理當(dāng)局有效地履行他們的受托責(zé)任；監(jiān)事審計(jì)主要是維護(hù)股東和債權(quán)人的利益，監(jiān)督公司董事、經(jīng)理依照國家法規(guī)和公司章程規(guī)定進(jìn)行合法和有效經(jīng)營，促進(jìn)公司各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)審人員主要由具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、電腦等知識(shí)的各種人才所組成，不具有強(qiáng)制性；監(jiān)事審計(jì)的人員按照我國公司法規(guī)定，是由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表所組成，具有強(qiáng)制性。此種模式往往會(huì)將二者的工作混為一談，顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。內(nèi)審監(jiān)督

34、帶上了很濃的行政色彩，不利于其評價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于經(jīng)營管理和效益的提高。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)價(jià) 第六種：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)的檢查、指導(dǎo)、監(jiān)督；日常審計(jì)活動(dòng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告；也可以直接向董事會(huì)報(bào)告工作。 3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 能充分體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而為內(nèi)審工

35、作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求一致。該準(zhǔn)則的緒言指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”， “管理成員”“包括管理人員和董事會(huì)成員”；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，大體同第三、四、六種模式。審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會(huì)

36、；一種是由不參與經(jīng)營管理的委員組成的專門委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)。后一種形式，見特大型綜合企業(yè)。目前我國公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況，設(shè)置較混亂。3內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式3）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià)）目前內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及評價(jià) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：能充分體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求一致。該準(zhǔn)則的緒言指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”， “管理成員”“包括管理人員和董事會(huì)成員”；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根

37、據(jù)高級管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。 有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，大體同第三、四、六種模式。審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系，也有兩種形式：一種是直接隸屬于董事會(huì)；一種是由不參與經(jīng)營管理的委員組成的專門委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)。后一種形式，見特大型綜合企業(yè)。目前我國公司內(nèi)部審計(jì)的直屬領(lǐng)導(dǎo)存在多種情況，設(shè)置較混亂。二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審二、大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)模式計(jì)模式（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模（一）大型

38、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式織模式對于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理審計(jì)委員會(huì)審計(jì)部（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組（一）大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式織模式對于規(guī)模不太大、業(yè)務(wù)活動(dòng)不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計(jì)部而不設(shè)審計(jì)委員會(huì)股東大會(huì)董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理審計(jì)部（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部 審計(jì)組織框架審計(jì)組織框架1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架監(jiān)督型：企

39、業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架3集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式 集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有雙重職能，一是集團(tuán)公司要按照授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)關(guān)系對子公司資產(chǎn)經(jīng)營、資本運(yùn)作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，二是對子公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理指導(dǎo)。 企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)關(guān)系大體上有兩種類型：一是企業(yè)集團(tuán)與其核心企業(yè)之間表現(xiàn)為各自相對獨(dú)立的關(guān)系；二是企業(yè)集團(tuán)與核心企業(yè)之間存在一定的依附關(guān)系。 第一種類型，集團(tuán)與其核心企業(yè)各設(shè)一

40、套獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，分別從事集團(tuán)和核心企業(yè)各自的經(jīng)營管理活動(dòng)，各自擁有自己的牌子（即“兩套班子、兩塊牌子”）。 第二種類型，核心企業(yè)的職能處室就是集團(tuán)本部的職能部門，核心企業(yè)的廠長（或總經(jīng)理）就是集團(tuán)的董事長，集團(tuán)本部僅根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要設(shè)置少量的、與集團(tuán)業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)調(diào)部門（即“一套班子、兩塊牌子”）。1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式1）“兩套班子、兩塊牌子兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架 在“兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)中，考慮到組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的原則，應(yīng)建立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架如下圖所示：各基層

41、法人企業(yè)股東大會(huì) 董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理審計(jì)委員會(huì)審計(jì)部內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)集團(tuán)總部董事會(huì) 集團(tuán)股東大會(huì) 1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式1）“兩套班子、兩塊牌子兩套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架“兩套班子、兩塊牌子兩套班子、兩塊牌子”內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架圖說明如下：內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架圖說明如下：第一層次：集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。第二層次：在各基層法人企業(yè)股東大會(huì)下設(shè)立監(jiān)事會(huì)。第三層次：在各基層法人企業(yè)董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。第四層次：在各基層法人企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)立審計(jì)部。上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)框架中，各層的內(nèi)部審計(jì)組織同時(shí)

42、接受本層委托方和上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)組織只受本層委托方的領(lǐng)導(dǎo)，不利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織形成完整的監(jiān)督體系，不利于發(fā)揮其整體效應(yīng)，也不利于各層內(nèi)部審計(jì)組織之間信息的溝通；內(nèi)部審計(jì)組織只受上層內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系就不存在了。因此，應(yīng)采取雙重領(lǐng)導(dǎo)的形式。1管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式管理型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的模式2）“一套班子、兩塊牌子一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架架 在“一套班子、兩塊牌子”的企業(yè)集團(tuán)中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的原理與前述相同。第一層次：在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。 集團(tuán)總部的職能部門就

43、是核心企業(yè)的各職能部門，集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)就是在核心企業(yè)（或集團(tuán)公司）的內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，由核心企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。 第二層次、第三層次、第四層次的設(shè)置方式和職能與前述基本相同。 上述內(nèi)部審計(jì)組織網(wǎng)絡(luò)體系符合現(xiàn)代企業(yè)制度“三權(quán)分離”的要求，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織建立的原則，能夠適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況應(yīng)與企業(yè)的目標(biāo)、需要相一致，與企業(yè)的具體情況相結(jié)合。監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架如下圖所示（簡化圖）：集團(tuán)公

44、司監(jiān)事會(huì) 審計(jì)委員會(huì) 審計(jì)委員會(huì) 審計(jì)部 各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架框架 監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架圖說明監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架圖說明 第一層次，在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為：保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；代表監(jiān)事會(huì)對集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)行為進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)做出相關(guān)決策服務(wù)；制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策；指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作；協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系；建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。 審計(jì)委員會(huì)由一、兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營

45、管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于對企業(yè)集團(tuán)全部經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。2監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督型：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架框架第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)下設(shè)立各自的審計(jì)委員會(huì)，受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。 第三層次，在各企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部。對各企業(yè)總經(jīng)理和各部門經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制。 內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架的缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，

46、不可能行使其職權(quán)。在我國目前情況下，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)并不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能，仍需從根本上進(jìn)行改革，完善適合公司發(fā)展的法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架3集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化集權(quán)型：在集團(tuán)公司審計(jì)的全面集中化 在總公司一級，設(shè)立了一個(gè)集中式的內(nèi)部審計(jì)部，在整個(gè)集團(tuán)公司中負(fù)責(zé)開展各級的內(nèi)部審計(jì)工作。 優(yōu)點(diǎn)：便于對整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)、管理、業(yè)務(wù)等情況的集中把握，也便于監(jiān)控下屬公司。 不利方面：下屬部門無權(quán)設(shè)立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，盡管他們會(huì)從集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部的工作中受益。（二）企業(yè)

47、集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策1）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主體。2）加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，并對其任職條件做出嚴(yán)格要求。3）內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門4）內(nèi)部審計(jì)人員的配備5）內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策3）內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)）內(nèi)部審計(jì)組織框架中必不可少的一部分：監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門控內(nèi)部審計(jì)部門 對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和控制既是內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理人員的責(zé)任，又是接受內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的主管管理部門的責(zé)任。既

48、有代表內(nèi)部審計(jì)部門管理者進(jìn)行的內(nèi)部檢查，又有代表內(nèi)部審計(jì)管理者和高層管理部門進(jìn)行的外部檢查。 由誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門？4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門？誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門？ A由其他內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的外部檢查：最常見的一種形式是由同一集團(tuán)組織內(nèi)的其他內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。 B由外部審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查：在檢查時(shí)，重要的是保證審計(jì)的事務(wù)所對內(nèi)部審計(jì)部門的評估是合理的。尺度是內(nèi)部審計(jì)部門在多大程度上遵守了內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 C同行評估：由其他公司的資深內(nèi)審人員執(zhí)行檢查工作。幾個(gè)公司內(nèi)部的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人可以組成一個(gè)檢查小組，輪流對這幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行檢查。

49、這種方式會(huì)損害獨(dú)立性，造成實(shí)際或明顯利益沖突的危險(xiǎn)。管理部門可能也不希望別人分享保密性信息。4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門？誰來監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門？ D由專家顧問進(jìn)行的外部檢查：這種方式由目前沒有參與內(nèi)部審計(jì)的人員執(zhí)行，他們比其他方式的檢查人員更獨(dú)立于內(nèi)審部門，更能排除實(shí)際或明顯的偏見。 E由管理檢查組進(jìn)行的外部檢查：此工作交由本單位內(nèi)部的其他人員來做?？捎蓛?nèi)審部門以外的人員來做。審計(jì)委員會(huì)也可以執(zhí)行這項(xiàng)檢查。弱點(diǎn)是：缺乏充分的獨(dú)立性和開展此項(xiàng)檢查所需要的能力。 在企業(yè)中采取何種對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控方法，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況來進(jìn)行選擇。（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)

50、部審計(jì)組織框架（二）企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織框架4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策4）內(nèi)部審計(jì)人員的配備）內(nèi)部審計(jì)人員的配備 人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級審計(jì)人員的配套和合理的比例。 人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。集團(tuán)總部的審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)盡可能做到會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師“四師”配套?；鶎臃ㄈ似髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門可主要由會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師組成，可根據(jù)工作需要，聘請工程技術(shù)人員和律師兼職，或臨時(shí)聘請他們參加審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門要大力鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、技術(shù)和法律知識(shí)。 人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗(yàn)豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理

51、結(jié)合，取長補(bǔ)短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。 4內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的對策5）內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限）內(nèi)部審計(jì)人員的任免權(quán)限 人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計(jì)部門人員的質(zhì)量。任免權(quán)限應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)相一致。 從模式一看，集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的人員由監(jiān)事會(huì)任免。集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)不能對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)實(shí)行人事任免權(quán)。內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)可以派出一定比例的人員進(jìn)入基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)，這樣既保證了內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)對基層法人企業(yè)的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的可行性及有效性，又保證了監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)對審計(jì)委員會(huì)、審

52、計(jì)委員會(huì)對審計(jì)部應(yīng)當(dāng)有直接的人事任免權(quán)。三、需要明確的幾個(gè)問題三、需要明確的幾個(gè)問題（一）審計(jì)委員會(huì)（一）審計(jì)委員會(huì)（三）獨(dú)立董事（三）獨(dú)立董事（三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（三）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（一）審計(jì)委員會(huì)（一）審計(jì)委員會(huì)1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系審計(jì)委員會(huì)通常是董事會(huì)的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，向董事會(huì)提交工作報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是協(xié)助董事會(huì)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、公司監(jiān)管、公司控制等方面履行職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)主要有：檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序；推薦并聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過審計(jì)程序進(jìn)行交流；檢查公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)

53、功能；檢查公司遵守法律和其他法定義務(wù)的狀況；檢查和監(jiān)督公司及其下屬公司所有形式的風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括物流風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)）、高級管理人員違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和電腦系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)；檢查和監(jiān)督公司行為；董事會(huì)賦予的其他職能。1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系之間的關(guān)系 由上所述，審計(jì)委員會(huì)不能實(shí)地監(jiān)督控制過程，其監(jiān)控是通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)委員會(huì)同外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、管理者及一般社會(huì)公眾的關(guān)系如圖所示：1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系之間的關(guān)系管理者 外部審計(jì)師 獨(dú)立審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì)師 一般社會(huì)公眾 相互依存（一）審計(jì)委員會(huì)（一）審計(jì)

54、委員會(huì)1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系1）同管理者的關(guān)系）同管理者的關(guān)系 審計(jì)委員會(huì)并非從屬于管理當(dāng)局的下級機(jī)構(gòu)，而是一種獨(dú)立的組織形式。委員會(huì)的作用在于保證公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表和各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，審查公司的控制機(jī)制。但委員會(huì)并不侵犯管理者的責(zé)任和權(quán)力或其決策，它對公司的業(yè)務(wù)并不承擔(dān)責(zé)任。1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系間的關(guān)系2）同外部會(huì)計(jì)師的關(guān)系）同外部會(huì)計(jì)師的關(guān)系 審計(jì)委員會(huì)與外部會(huì)計(jì)師的關(guān)系是互相獨(dú)立的。由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)委托外部會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作，并負(fù)責(zé)與他們的合作與協(xié)調(diào)。1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系審

55、計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系3）與內(nèi)部審計(jì)師的關(guān)系）與內(nèi)部審計(jì)師的關(guān)系 按照IIA的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)是公司的一種資源，兩者是相互依存的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師直接將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)委員會(huì)，以此來保證內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，協(xié)調(diào)內(nèi)外關(guān)系。 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)部門的工作計(jì)劃進(jìn)行審定，對關(guān)系重大的審計(jì)項(xiàng)目，要經(jīng)審計(jì)委員會(huì)審議通過。 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)保持直接的聯(lián)系。 審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)出席審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作和交換有關(guān)審計(jì)工作的意見。 內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)形成的報(bào)告關(guān)系、監(jiān)督協(xié)調(diào)關(guān)系是使管理者履行受托責(zé)任，

56、并使公司走向成功的一個(gè)重要因素。1審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之審計(jì)委員會(huì)與各方當(dāng)事人之間的關(guān)系間的關(guān)系4）同一般社會(huì)公眾的關(guān)系）同一般社會(huì)公眾的關(guān)系 審計(jì)委員會(huì)同一般社會(huì)公眾的關(guān)系是相互依存的。股份公司有必要向社會(huì)公眾提供有關(guān)財(cái)務(wù)方面的信息，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對報(bào)告的內(nèi)容、所運(yùn)用的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理方法、年度報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況等負(fù)責(zé)。（一）審計(jì)委員會(huì)（一）審計(jì)委員會(huì)2我國公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問題我國公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問題 國外股份公司的股東大會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，一般由不持股的人士組成。 審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司的內(nèi)部管理進(jìn)行審計(jì)，保證公司的健康運(yùn)行。 國內(nèi)目前采用這種模式的公司，問題有

57、二： 組成不合理組成不合理 職能不明確職能不明確2我國公司中審計(jì)委員會(huì)我國公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問題存在的問題1）組成不合理，主要成員均為內(nèi)部董事）組成不合理，主要成員均為內(nèi)部董事 審計(jì)委員會(huì)的特征是獨(dú)立性，內(nèi)部董事與獨(dú)立董事相比，客觀性、獨(dú)立性明顯偏弱。 一方面當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部人控制，公司主要控制權(quán)掌握在經(jīng)理階層手中，內(nèi)部董事則受制于公司經(jīng)理層，而不能客觀獨(dú)立地履行其職能。 另一方面內(nèi)部董事占據(jù)審計(jì)委員會(huì)的大多數(shù)席位時(shí)，形成內(nèi)部董事占優(yōu)格局，管理層可對自我表現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)，這樣的審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)。（具體內(nèi)容稍后再講） 2我國公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問題我國公司中審計(jì)委員會(huì)存在的問題2）職能不明確，缺乏

58、制度保證）職能不明確，缺乏制度保證 目前我國公司法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法等都沒有對審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、職能等方面進(jìn)行規(guī)定，給公司的具體操作帶來困難。 公司法賦予了監(jiān)事會(huì)對董事、經(jīng)理的監(jiān)督職能以及檢查公司財(cái)務(wù)的權(quán)力，與內(nèi)部審計(jì)部分功能重疊，但監(jiān)事會(huì)監(jiān)督缺乏有效的手段和措施，未能充分發(fā)揮作用。 我國的公司在內(nèi)部規(guī)章制度上，大多對審計(jì)委員會(huì)沒有明確的規(guī)定，成為制度空白。 上楔情況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的多頭領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)的職能錯(cuò)位等諸多問題。（二）獨(dú)立董事（二）獨(dú)立董事1什么是獨(dú)立董事 上市公司獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東，不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事

59、。 美國律師公會(huì)對獨(dú)立董事“獨(dú)立性”的界定是：只有董事不參與經(jīng)營管理，與公司或經(jīng)營管理者沒有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系才可以被認(rèn)為是獨(dú)立的。（二）獨(dú)立董事（二）獨(dú)立董事2獨(dú)立董事制度 獨(dú)立董事制度是國際上通行的保護(hù)公司整體利益，在大股東利益和中小股東利益發(fā)生沖突時(shí),保護(hù)中小股東利益的一種制度。 美國、英國等許多西方國家在公司治理結(jié)構(gòu)的探索中，最終以提高獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比重，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用作為完善治理結(jié)構(gòu)的歸宿。（二）獨(dú)立董事（二）獨(dú)立董事3西方國家有關(guān)獨(dú)立董事制度的規(guī)定及現(xiàn)狀 紐約證券交易所（NYSE）要求所有掛牌的國內(nèi)上市公司擁有一個(gè)完全由外部獨(dú)立董事所組成的審計(jì)委員會(huì)；美國證券交

60、易所(American Stock Exchange)也建議掛牌的國內(nèi)上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，至少擁有兩名獨(dú)立董事；納斯達(dá)克(NASDAQ)從1989年開始要求掛牌的國內(nèi)公司擁有一個(gè)多數(shù)成員為獨(dú)立董事的審計(jì)委員會(huì)。美國1000家大型企業(yè)的外部董事占董事會(huì)成員的比例為67%，英國約30-40%。1997年按市場規(guī)模分類的美國公司治理特征年按市場規(guī)模分類的美國公司治理特征審計(jì)委員會(huì) 市值： 2.5億美元 市值：2.5億美元-5億美元 市值5.0億美元-10億美元 市值10億-25億美元 市值25億美元-100億美元 市值：100億美元 擁有該委員會(huì)的公司比例（%） 1001001001001001