(歐陽)3章存貨-中財-劉永澤2015(1)

1、財務會計12022-5-10第第3章章廣州商學院廣州商學院 會會 計計 學系學系Chapter 3存貨存貨中中 Intermediate Accounting財務會計22022-5-10引例引例1 1：虛構(gòu)存貨虛構(gòu)存貨 安然？安然？ 藍田股份？藍田股份？財務會計32022-5-10引例引例2 2：小區(qū)會所是固小區(qū)會所是固定資產(chǎn)還是存貨定資產(chǎn)還是存貨? ? 案例介紹：案例介紹：隨著房地產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，建造的商品房也從單純的居住房逐漸過渡到有配套商業(yè)用房、小區(qū)會所、綠化、物業(yè)管理用房等的成熟小區(qū)。這樣，也給房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算帶來了問題，即房地產(chǎn)企業(yè)所得的“大產(chǎn)證”上的建筑面積與所有業(yè)主的“小產(chǎn)證

2、”上的建筑面積之和肯定存在差額。財務會計42022-5-10 這個差額也就是小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的這個差額也就是小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的面積。這兩部分的建筑面積所發(fā)生的土地成面積。這兩部分的建筑面積所發(fā)生的土地成本和建造成本及相應負擔的配套成本應歸集本和建造成本及相應負擔的配套成本應歸集到何處核算呢到何處核算呢? 凱瑞和華欣兩家綜合性房產(chǎn)公司的觀點各異，做法截然不同。財務會計52022-5-10 凱瑞房產(chǎn)公司的做法是凱瑞房產(chǎn)公司的做法是：把小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的全部成本歸集到公司的固定資產(chǎn)中核算。其理由是：這部分建筑面積已包括在“大產(chǎn)證”中，而不包括在“小產(chǎn)證中，既然“大產(chǎn)證”的所有權(quán)屬于

3、房產(chǎn)公司所有，小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的所有權(quán)當然也歸房產(chǎn)公司所有，這是順理成章的，所以，把這兩部分的成本歸入房產(chǎn)公把這兩部分的成本歸入房產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)中核算無疑是正確的。司的固定資產(chǎn)中核算無疑是正確的。財務會計62022-5-10 華欣房產(chǎn)公司則認為華欣房產(chǎn)公司則認為，小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的所有權(quán)應屬于業(yè)主共有屬于業(yè)主共有。把上述成本歸集到房產(chǎn)公司的固定資產(chǎn)中進行核算，不符合資產(chǎn)的定義。而且這種做法，也使公司的銷售收入與銷售成本不配比，營業(yè)利潤無疑會被夸大。因此，華欣公司把上述用房的成本納入公司的銷售總成本范疇，即把開發(fā)小區(qū)發(fā)生的所有成本，包括小區(qū)會所和物業(yè)管理用房的土地成本和建造成本全部

4、結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)總成本中，并按可銷售的總面積計算出銷售面積的單位成本。財務會計72022-5-10 同時，定期按實現(xiàn)銷售的面積和上述單位定期按實現(xiàn)銷售的面積和上述單位成本的乘積金額結(jié)轉(zhuǎn)到相應的銷售成本中成本的乘積金額結(jié)轉(zhuǎn)到相應的銷售成本中進行核算。進行核算。 案例思考題：案例思考題： 1、你認為哪家公司的做法更合理?是否還有值得商榷的地方?請說明理由。 2、如果這兩家公司向你咨詢對這一會計事項的處理意見，你有好的建議嗎?財務會計82022-5-10學習學習目的與要求目的與要求 理解存貨的核算范圍和確認標準核算范圍和確認標準； 掌握確認存貨確認和計量存貨確認和計量的基本要求基本要求； 掌握發(fā)出存貨的各

5、種計價方法各種計價方法及其優(yōu)缺點； 了解存貨計價方法選擇應考慮的因素； 掌握存貨盤盈、盤虧的存貨盤盈、盤虧的賬務處理； 掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低法； 了解存貨在財務報告中的列示方法報告中的列示方法。財務會計92022-5-10教學教學重點與難點重點與難點 重點重點: :存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及不同存貨發(fā)出計價方法對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。 難點難點: :期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。財務會計102022-5-10本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量

6、 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價 第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法計劃成本法 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量 第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查財務會計112022-5-10第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類 一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征 二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件 三、存貨的分類三、存貨的分類 財務會計122022-5-10 一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征 存貨是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣某鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料材料和物料等。（價值轉(zhuǎn)化形式）（價值轉(zhuǎn)化形式）財務會

7、計132022-5-10 存貨具有如下特征：存貨具有如下特征： （1）存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)； （2）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較高的流動性流動性； （3）存貨以在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售被銷售或耗用為目的或耗用為目的而取得； （4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損減損的可能性。財務會計142022-5-10 二、存貨的確認條件二、存貨的確認條件 企業(yè)在確認某項資產(chǎn)是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，存貨的概念，在此前提下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：財務會計152022-5-10 1、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很

8、可能流入企利益很可能流入企業(yè)業(yè)-企業(yè)在判斷與該存貨有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常應結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的歸屬所有權(quán)的歸屬，而不應當僅僅看其存放的地點等。 幾種地點與所有權(quán)不一致問題幾種地點與所有權(quán)不一致問題：P41 （主（主要看風險與回報是否轉(zhuǎn)移：要看風險與回報是否轉(zhuǎn)移：代銷、委托加代銷、委托加工、售后回購、分期收款銷售而保留法定工、售后回購、分期收款銷售而保留法定所有權(quán)所有權(quán)）財務會計162022-5-10 相關說明相關說明 1、關于在途商品的處理 ； 2、代銷商品是企業(yè)特殊的存貨； 3、特種儲備及、特種儲備及國家指令專項儲備物質(zhì)； 4、為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備固定資產(chǎn)等工程而儲備的各

9、種材料，如工程物資。財務會計172022-5-10 2、該存貨的成本能夠可靠成本能夠可靠地計量。 如企業(yè)承諾的訂貨合同承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。財務會計182022-5-10 三、存貨的分類三、存貨的分類P41P41 1、存貨按經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途 ，可分為原材料 、在產(chǎn)品 、自制半成品 、產(chǎn)成品 、商品 、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 P42P42； 2、存貨按存放地點存放地點 ，可分為在庫存貨 、在途存貨 、在制存貨 、在售存貨； 3、存貨按取得方式取得方式，可分為外購存貨外購存貨、自制存自制存貨貨、委托加工存貨委托加工存貨、投資者投入的投資者投

10、入的存貨、接受捐接受捐贈取得贈取得的存貨、通過債務重組通過債務重組取得的存貨、非貨非貨幣性資產(chǎn)交換幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨盤盈的存貨等。 財務會計192022-5-10存貨核算科目設置存貨核算科目設置 1、材料采購 2、原材料 3、包裝物（周） 4、低值易耗品（周） 5、材料成本差異 6、自制半成品 7、庫存商品 8、商品進銷差價 9、委托加工物資 10、委托代銷商品 11、受托代銷商品 12、存貨跌價準備 13、發(fā)出商品 14、在途物資財務會計202022-5-10補充補充1 1：存貨會計的主要目的：存貨會計的主要目的： 一是確定期末存貨數(shù)量，以便計算列入資產(chǎn)產(chǎn)負債負債表表中的存貨

11、價值； 二是計算確定銷貨成本，以便和當期營業(yè)營業(yè)收入收入相配比，從而正確合理地確定本期損本期損益。益。 問題：問題：兩個目的相關嗎？影響以后會計期兩個目的相關嗎？影響以后會計期間嗎？間嗎？財務會計212022-5-10補充補充2 2：存貨誤差及其影響存貨誤差及其影響 1、期末存貨低估，則少計當期利潤； 2、期末存貨高估，則多計當期利潤； 3、期初存貨高估，則少計當期利潤； 4、期初存貨低估，則多計當期利潤；財務會計222022-5-10小思考： 1.1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？用于勞動手段固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售存貨 2.2.鋼材一定是存貨？鋼材一定是存貨？用于建造固

12、定資產(chǎn)工程物資，用于生產(chǎn)銷售存貨財務會計232022-5-10 例例1：下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（ ABCD ） A.委托加工材料 B.發(fā)出商品 C.低值易耗品 D.在產(chǎn)品 E.工程物資財務會計242022-5-10 例例2：下列各項，應作為存貨核算和管理的有（ ABCD ）。 A、委托代銷商品 B、受托代銷商品 C、在途材料 D、發(fā)出商品 E、代管物資 財務會計252022-5-10第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量 一、外購存貨一、外購存貨 二、自制存貨二、自制存貨 三、委托加工存貨三、委托加工存貨 四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨 五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取

13、得的存貨五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 六、通過債務重組取得的存貨六、通過債務重組取得的存貨財務會計262022-5-10存貨的初始計量的存貨的初始計量的一般規(guī)則一般規(guī)則 1 1、應以取得存貨的實際成本的實際成本為基礎， 2 2、主要項目、主要項目：采購成本采購成本、加工成本加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本其他成本三個組成部分。其他成本：其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀目前場所和狀態(tài)所發(fā)生態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。 3 3、問題：、問題：存貨在采購過程中發(fā)生短缺、毀短缺、毀損損構(gòu)成存貨成本嗎？財務會計2720

14、22-5-10 一、外購存貨一、外購存貨P43P43 （一）外購存貨的成本（一）外購存貨的成本 外購存貨的成本即采購成本，是指是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。財務會計282022-5-10 1、一般包括采購價格價格、進口關稅和其他稅金稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（合理損耗、挑選整理）。 2、幾種存貨共同負擔采購費用的處理幾種存貨共同負擔采購費用的處理 3、商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)企業(yè)也可將進貨費用先進行先進行歸集，期末歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。進貨費

15、用較小的進貨費用較小的，可直接計入當期銷直接計入當期銷售費用。售費用。財務會計292022-5-10（二）外購存貨的會計處理（二）外購存貨的會計處理P43P43 主要方式：主要方式： 1 1、現(xiàn)購：、現(xiàn)購：存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成；貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中；存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算。 2 2、預付款購貨、預付款購貨 3 3、賒購、賒購 財務會計302022-5-10料單均到料單均到借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未到單到料未到借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額

16、）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。正常程序入賬。為什么估為什么估價入庫？價入庫？為什么下為什么下月初沖回？月初沖回？財務會計312022-5-10 1 1、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成、存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成 在存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬。教材教材P43P43【例例3-13-1】財務

17、會計322022-5-10 2 2、貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中、貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中 在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，將所購存貨先確認為在途存貨；待存貨運達企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)有關驗貨憑證，將在途存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。教材教材P43P43【例例3-23-2】財務會計332022-5-10 3 3、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算、存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算 在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先

18、不進行會計處理?？上炔贿M行會計處理。 如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達企業(yè)，則應在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬；財務會計342022-5-10 如果月末時結(jié)算憑證仍未到達月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應對收到的存貨按暫估價值入賬，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬。教材教材P44P44【例例3-33-3】財務會計352022-5-10 3 存貨存貨 例題例題 A A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，

19、20132013年年6 6月月2828日日以銀行匯票從以銀行匯票從S S公司購進甲原材料一批，增值稅專用公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為發(fā)票上注明的價款為100100萬元、增值稅萬元、增值稅1717萬元。萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100100萬萬 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1717萬萬 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 117117萬萬財務會計362022-5-10 3 存貨存貨 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末公司以商業(yè)承兌匯票購進該批

20、材料，但至月末該批材料仍未運抵該批材料仍未運抵A公司。公司。借：在途物資借：在途物資 100100萬萬 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1717萬萬 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 117117萬萬 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定7月月3日該材料運抵日該材料運抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100萬萬 貸：在途物資貸：在途物資 100萬萬財務會計372022-5-10 3 存貨存貨 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定6月月30日該批材料已運抵日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98

21、萬元。萬元。借：原材料甲借：原材料甲 98萬萬 貸：應付賬款暫估貸：應付賬款暫估 98萬萬下月初（下月初（7月月1日）紅字沖回日）紅字沖回借：原材料甲借：原材料甲 98萬萬 貸：應付賬款暫估貸：應付賬款暫估 98萬萬財務會計382022-5-10 4 4、采用預付貨款方式購入存貨、采用預付貨款方式購入存貨 在采用預付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè)在預付貨款時，應按照實際預付的金額確認預付賬款；待所購存貨驗收入庫時，再按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本確認存貨，同時轉(zhuǎn)銷預付賬款。教材教材P45P45【例例3-43-4】為什么不用應付賬款？為什么不用應付賬款？財務會計392022-5-10 5 5

22、、采用賒購方式購入存貨、采用賒購方式購入存貨 （1 1）賒購的一般會計處理）賒購的一般會計處理 在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應于存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存發(fā)票賬單等憑證確定的存貨成本，對存貨確認入賬貨成本，對存貨確認入賬，同時，按應付未付的貨款金額，確認應付賬款；待按照合同或協(xié)議約定的付款日期支付貨款時，再根據(jù)實際支付的金額，轉(zhuǎn)銷應付賬款。轉(zhuǎn)銷應付賬款。教材教材P45P45【例例3-53-5】財務會計402022-5-10 （2 2）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購 題外題外：折扣與折讓？：折扣與折讓？如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法總

23、價法和凈價法兩種方法。在總價法總價法下，應付賬款按實際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務費用；企業(yè)會計準企業(yè)會計準則要求采用總價法進行會計處理。則要求采用總價法進行會計處理。 教材教材P46P46【例例3-63-6】財務會計412022-5-10 （3 3）具有融資性質(zhì)的賒購）具有融資性質(zhì)的賒購（3 3 年）年） 如果購入存貨超過正常信用條件延期支付正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買存貨），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應按合同或協(xié)議價款的公允價公允價值值確定存貨的入賬成本，按購貨合同約定的應付金額作為長期應付款長期應付

24、款，按其差額，作為未確認融資費作為未確認融資費用。用。說明有關科目及其關系？如何列報？說明有關科目及其關系？如何列報？財務會計422022-5-10 合同或協(xié)議價款的公允價值公允價值按合同或協(xié)協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算議價款的現(xiàn)值金額計算確定。 計算合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值時，應采用具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。 未確認融資費用未確認融資費用應在合同或協(xié)議約定的付款期間內(nèi)采用實際利率法分期攤實際利率法分期攤銷，計入財務費用財務費用。 教材教材P47P47【例例3-73-7】財務會計432022-5-10 （三）外購存貨發(fā)生短缺的

25、會計處理（三）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理P48 1、屬于運輸途中的合理損耗，計入存貨的采購成本。 2、屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，應由責任人補足存貨責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。財務會計442022-5-10 3、屬于自然災害或意外事故等自然災害或意外事故等非常非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 4、上列短缺存貨涉及增值稅涉及增值稅的，還應進行相應處理。 （簡單說明一下機理）（簡單說明一下機理）教材教材P48P48【例例3-83-8】財務會計452022

26、-5-10 小例小例（增值稅考慮與否？增值稅考慮與否？） 1、采購100公斤，發(fā)票價100元，運費10元，求成本？ 2、采購100公斤，發(fā)票價100元，10公斤合理損耗，求總成本、單位成本？ 3、采購100公斤，發(fā)票價100元，10公斤不合理損耗，求總成本、單位成本？財務會計462022-5-10 例例33（好）（好）某公司為增值稅一般納稅人。購入A材料2500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅率為17，另發(fā)生運費30000元（按7抵扣增值稅額），裝卸搬運費10000，途中保險費9000元。A材料運抵企業(yè)后，驗收入庫2498噸，運輸途中發(fā)生合理損耗2噸。則A材料的入賬

27、價值為（ B B ）元。（如果不如果不是合理損耗呢？是合理損耗呢？） A、3049000 B、3046900 C、3046000 D、3046192 財務會計472022-5-10 例題：例題：某企業(yè)6月3日向外地甲單位購入材料1000噸，每噸500元，單位增值稅85元，單位運費40元，裝卸費、保險費共計6800元，貨款共計631800元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運達，驗收入庫950噸，短缺50噸，其中其中2 2噸屬于合理損耗噸屬于合理損耗，其余原因待查。經(jīng)查明4848噸材料短缺是噸材料短缺是運輸部門的責任造成的，運輸部門已同意賠償，尚未收到。財務會計482022-5-10 6月月3

28、日付款時日付款時（運費進項？）（運費進項？） 借：在途物資544000 應交稅費（進項稅額）87800 貸：銀行存款 631800財務會計492022-5-10 6 6月月2020日驗收入庫時：日驗收入庫時： 借：原材料-A材料 517888 待處理財產(chǎn)損溢 30326.4 貸：在途物資 544000.00 應交稅費（進項轉(zhuǎn)出）4214.40財務會計502022-5-10 查明原因時：查明原因時： 借：其他應收款-運輸部門 30326.4 貸：待處理財產(chǎn)損溢 30326.4財務會計512022-5-10 二、自制存貨二、自制存貨P49P49 （一）自制存貨的成本（一）自制存貨的成本 企業(yè)自制存

29、貨的成本由采購成本采購成本、加工成本加工成本和其他成本其他成本構(gòu)成。 加工成本，加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。財務會計522022-5-10 直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 其他成本，其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（設計費用、資本化利息設計費用、資本化利息）財務會計532022-5-10 相關說明相關說明11 企業(yè)發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直接計入當期損益，不應直接計入當期損益，不應當

30、計入存貨成本當計入存貨成本： 1 1、非正常消耗、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。財務會計542022-5-10 2 2、倉儲費用、倉儲費用，采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。 3、不能歸屬不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。財務會計552022-5-10

31、相關說明相關說明11存貨應負擔的稅金存貨應負擔的稅金 1.1.價內(nèi)稅價內(nèi)稅如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅是價格的組成部分 2.2.價外征收價外征收的增值稅應區(qū)別情況對待。一般納稅企業(yè)或小規(guī)模納稅企業(yè)。 3.3.進口物資的關稅進口物資的關稅構(gòu)成進口物資的成本。 財務會計562022-5-10 例例1 1：下列費用中應計入一般納稅企業(yè)存貨采購成本的有（ ADE ）。 A、購入存貨運輸過程中的保險費 B、存貨儲存保管費用 C、采購人員工資費用 D、入庫前的挑選整理費 E、購入存貨發(fā)生的包裝費財務會計572022-5-10 例例2 2：某一般納稅企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款10萬元，另發(fā)生

32、保險費0.5萬元，裝卸費0.7萬元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ B ） A 11.2萬元 B 9.9萬元 C 10.2萬元 D 10萬元財務會計582022-5-10 （二）自制存貨的會計處理（二）自制存貨的會計處理 企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨，按計算確定的實際生產(chǎn)成本，將存貨由在制存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。教材教材P50P50【例例3-93-9】財務會計592022-5-10 三、委托加工存貨三、委托加工存貨 委托加工存貨的成本委托加工存貨的成本： 一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應計入加工成本的稅金按規(guī)定應計入加工成本的稅金。財務會計602022-5

33、-10委托加工核算委托加工核算 增值稅的處理、消費稅的處理？增值稅的處理、消費稅的處理？ （1）收回后直接用于銷售）收回后直接用于銷售 （2）收回后繼續(xù)加工）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客顧客顧客財務會計612022-5-10 1、委托加工存貨收回后直接用于銷售收回后直接用于銷售，計入委托加工存貨成本； 2、委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品消費品、按規(guī)定準予抵扣的： 借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款財務會計622022-5-10委托加工的具體核算委托加工的具體核算經(jīng)濟交易與事項

34、經(jīng)濟交易與事項帳務處理帳務處理1 1、發(fā)出材料、發(fā)出材料 借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) （材料成本差異）（材料成本差異） 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異）2 2、支付加工費、支付加工費、運雜費及增值稅運雜費及增值稅 借：委托加工物質(zhì)借：委托加工物質(zhì) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 貸：銀行存款貸：銀行存款財務會計632022-5-103、支、支付消費付消費稅稅收回后繼續(xù)收回后繼續(xù)加工加工借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收回后直接收回后直接銷售（不再銷售（不再征收消稅）征收消稅）借：委托加工物資借：委托加工

35、物資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等4、收、收回物資回物資借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 （材料成本差異）（材料成本差異） 貸：委托加工物質(zhì)貸：委托加工物質(zhì) （材料成本差異）（材料成本差異）教材教材P50P50【例例3-103-10】財務會計642022-5-10 例題例題：A委托B加工材料（屬于應稅消費品）。原材料成本100000元，支付的加工費80000元（不含增值稅），消費稅稅率10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。 （1）發(fā)出委托加工材料）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資100000 貸：原材料100000財務會計652022-5-1

36、0 （2）支付加工費用）支付加工費用 消費稅組成計稅價格（公式推導？公式推導？） （10000080000）（110%） 200000 受托方代收代交的消費稅 20000010%20000 應納增值稅 8000017%13600財務會計662022-5-10 A A收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時 借：委托加工物資8000080000 應交稅費應交增值稅（進項）13600 應交消費稅20000 貸：銀行存款113600 A A收回加工后直接用于銷售時收回加工后直接用于銷售時 借：委托加工物資100000100000 應交稅費應交增值稅（進項）13600 貸：

37、銀行存款113600財務會計672022-5-10 （3）加工完成收回委托加工材料）加工完成收回委托加工材料 連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時 借：原材料180000 貸：委托加工物資180000 直接用于銷售時 借：原材料200000 貸：委托加工物資200000財務會計682022-5-10 四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。教材教材P51P51【例例3-113-11】財務會計692022-5-10溫故知新溫故知新3 3 1、存貨核算的內(nèi)容？存貨會計對報表的影響及原理？ 2、存貨的初始計量：外購、自制

38、、委托加工和投資者投入？財務會計702022-5-10 五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨五、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨高級會計學中的專題！高級會計學中的專題！此處略講！此處略講?。ň啺娌恢v）（精簡版不講）財務會計712022-5-10取得資產(chǎn)計價的原則取得資產(chǎn)計價的原則 取得資產(chǎn)的入賬價值取得資產(chǎn)的入賬價值= =所放棄資產(chǎn)的價值所放棄資產(chǎn)的價值 （支付的對價）（支付的對價） 1 1、以貨幣性資產(chǎn)購買、以貨幣性資產(chǎn)購買 存貨存貨= =買價買價+ +運費運費+ +運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗+ +稅費稅費 2 2、非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣性資產(chǎn)交換 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)= = 換出資產(chǎn)價值換出

39、資產(chǎn)價值（公允或賬面價值）（公允或賬面價值）前導知識前導知識財務會計722022-5-10財務會計732022-5-10 非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定界定 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額？的比整個資產(chǎn)交換金額？的比例低于例低于25%25%作為參考。（如何理解？）。（如何理解？） 【提示提示】整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值最大的公允價值。財務會計742022-5-10 資產(chǎn)資產(chǎn)A + 補價補價 = 資產(chǎn)資產(chǎn)B支付補價的一

40、方支付補價的一方收到補價的一方收到補價的一方p收到的補價收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值收到的補價）或者收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值；p支付的補價支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值支付的補價）或者支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值財務會計752022-5-10非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的根本性問題：涉及的根本性問題： 一是換入資產(chǎn)如何計價，一是換入資產(chǎn)如何計價， 二是應否確認交換損益。二是應否確認交換損益。財務會計762022-5-10換入資產(chǎn)價值換入資產(chǎn)價值該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量允價值能夠可靠計量1 1、以換出

41、資產(chǎn)的、以換出資產(chǎn)的公允價值和公允價值和應支付的相關應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本；稅費作為換入資產(chǎn)的成本；2 2、換出資產(chǎn)的公允價值與帳面價值差額作、換出資產(chǎn)的公允價值與帳面價值差額作為當期損益為當期損益1.1.以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的帳帳面價值面價值和應當支付和應當支付的相關稅費作為換的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本入資產(chǎn)的成本; ;2.2.不確認損益不確認損益同時符合同時符合不同時符合不同時符合兩種解決方法？兩種解決方法？財務會計772022-5-10 （一）換入的存貨以（一）換入的存貨以公允價值公允價值計量計量P52P52 1 1、換入的存貨以、換入的存貨以公允價值公允價值計量的條件計

42、量的條件 （1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)具有商業(yè)實質(zhì)。 （2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能公允價值能夠可靠地計量。難點：難點： 對交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價值的可靠計量？財務會計782022-5-10 商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷 （符合下列條件之一的） 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 注注：關聯(lián)方交易通常關聯(lián)方交易通常認定為不具有商業(yè)實質(zhì)。但是不是說所有的關聯(lián)交易都是不公允的財務會計792022-5-10 公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量 1

43、）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類類似資產(chǎn)存在活躍市場的似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 3）對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應當參照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量等，采用估值技術(shù)確定其公估值技術(shù)確定其公允價值。允價值。財務會計802022-5-10 2 2、換入的存貨以、換入的存貨以公允價值公允價值計量的會計處理計量的會計處理 A A、換入資產(chǎn)入賬金額的確定、換入資產(chǎn)入賬金額的確定 B B、換出資產(chǎn)損益的確定、換出資產(chǎn)損

44、益的確定財務會計812022-5-10A A、換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價值計價的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應基原則上應基于于換出換出資產(chǎn)的公允價值予以確定資產(chǎn)的公允價值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。財務會計822022-5-10 1 1、不涉及補價的情況下、不涉及補價的情況下 1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則財務會計832022-5-10 2 2、涉及補價的情況下、涉及補價的情況下 支付補

45、價方：支付補價方： 1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則財務會計842022-5-10 收取補價方：收取補價方： 1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則 2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠，則財務會計852022-5-10換出資產(chǎn)為存貨換出資產(chǎn)為存貨視同銷售處理，按公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投換出資產(chǎn)為長

46、期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)資、可供出售金融資產(chǎn)差額計入投資收益B B、換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定教材教材P53P53【例例3-123-12】，增值稅改進增值稅改進教材教材P53P53【例例3-133-13】財務會計862022-5-10 【例例1不要不要】甲木器加工公司決定以賬面價值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機械加工公司的賬面價值為85000的庫存商品機器設備。甲木器加工公司換入機器設備的主要目的是為擴大生產(chǎn)規(guī)模，乙機械加工公司換入辦公桌是作為辦公設備。辦公桌的公允價值是150000元，機器設備的公允價值也是150000元。木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計稅價

47、格等于公允價值。乙機械加工公司銷售機器設備的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費。財務會計872022-5-10 分析：分析：甲木器加工公司持有的辦公桌流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的機器設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間要在較長的時間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機流量的時間相差較大，因此上述辦公桌與機器設備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同器設備產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者之間的交換具有商業(yè)實質(zhì)，而且公辦桌和機器設備的公允價值均能可靠計量。財務

48、會計882022-5-10 1 1、甲木器加工公司的會計處理、甲木器加工公司的會計處理 第一步，第一步，確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機器設備的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值=150000 第二步，第二步，確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價值為150000元，賬面價值為90000元，該項交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價值超過其賬面價值的差額60000元，應予以確認。財務會計892022-5-10 第三步，第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)機器設 150000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）25500 主營業(yè)務成本 90000 貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交增

49、值稅（銷項稅額）25500 庫存商品 90000財務會計902022-5-10 2 2、乙機械加工公司的會計處理、乙機械加工公司的會計處理 借：固定資產(chǎn)辦公設備 150000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 25500 主營業(yè)務成本 85000 貸：主營業(yè)務收入 150000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25500 庫存商品 85000財務會計912022-5-10 【例例2 2，不要，不要】 X公司以其不準備持有至到期不準備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行管理。國庫券的賬面價值為550 000元，公允

50、價值為500 000元；房屋的原值為800 000元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為400 000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100 000元。假設整個交易過程沒有發(fā)生相關稅費。財務會計922022-5-10 分析：分析：X公司以其不準備持有至到期不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同；國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量。財務會計93202

51、2-5-10 因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換1、X公司的會計處理 第一步，第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額財務會計942022-5-10 第二步，第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價值為500000元，賬面價值為550000元，同時收到補價100000元，因此， 該項交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =500000-550000 =-50000（元）財務會計952022-5-10 第三步，第三步，編制會計分錄。 借：投資性房地產(chǎn)房屋 400000 銀行存款 100000 投資收益 50000 貸：交易性金融資

52、產(chǎn)國庫券 550000財務會計962022-5-10 2 2、Y Y公司的會計處理公司的會計處理 第一步，第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額財務會計972022-5-10 第二步，第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價值為400000元，賬面價值為350000元（原值800000元-累計折舊=450000元），因此， 該資產(chǎn)交換應確認損益 =換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值 =400000-350000=50000（元）財務會計982022-5-10 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 350000 累計折舊 450000 貸：固

53、定資產(chǎn)房屋 800000 借：交易性金融資產(chǎn)國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款 100000 營業(yè)外收入 50000財務會計992022-5-10 （二）換入的存貨以（二）換入的存貨以賬面價值賬面價值計量計量P54P54 不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 1、以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認交換損益。 2、如果涉及補價，則收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。財務會計1002022-5-10 1 1、不涉及補價時、不涉及補價時 1 1）換入資產(chǎn)的入賬金額）換入資產(chǎn)的入賬金額 =換

54、出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費 2 2）不確認損益。）不確認損益。教材教材P54P54【例例3-143-14】財務會計1012022-5-10 2 2、涉及補價時、涉及補價時 支付補價方支付補價方 1）支付補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為 2）不確認損益財務會計1022022-5-10 收到補價方收到補價方 1）收到補價方換入資產(chǎn)成本的計算公式為 2）不確認損益教材教材P54P54【例例3-153-15】財務會計1032022-5-10 【例例3 3不要不要】A A公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，B公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未

55、計提減值準備。A決定以其專有設備交換B的長期股權(quán)投資，該專有設備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；B擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，B支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費 財務會計1042022-5-10A A公司公司: :借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120120 累計折舊累計折舊 330 330 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 450450 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資100100 銀行存款銀行存款 2020 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理120120 B B公司公司: : 借

56、：固定資產(chǎn)專有設備借：固定資產(chǎn)專有設備110110 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 9090 銀行存款銀行存款 2020財務會計1052022-5-10非貨幣性非貨幣性的綜合題的綜合題不要不要 甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項長期股權(quán)投資交換乙公司的庫存商品。該項長期股權(quán)投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權(quán)投資減值準備300萬元，公允價值為2100萬元；庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值和計稅價格均為2 000萬元，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付補價100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：要求：分別甲、乙公司計算換入資產(chǎn)的入

57、賬價值并進行賬務處理。（以萬元為單位）財務會計1062022-5-10 綜合題綜合題 參考答案參考答案 甲公司（收到補價方） （1 1）判斷交易類型）判斷交易類型 甲公司收到的補價100換出資產(chǎn)的公允價值2 100100%=4.76%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2 2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值）計算換入資產(chǎn)的入賬價值 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值 =21001003401660（萬元）財務會計1072022-5-10 （3 3）會計分錄）會計分錄 借：庫存商品1660 應交稅費應交增值稅（進項）3 40 銀行存款1 00 長期股權(quán)投資減值準備3 00 貸：長期股權(quán)投資23 00 投資收益100

58、財務會計1082022-5-10 乙公司（支付補價方）乙公司（支付補價方） （1 1）判斷交易類型）判斷交易類型 乙公司支付的補價100(支付的補價100+換出資產(chǎn)的公允價值2 000)100%= 4.76%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2 2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值）計算換入資產(chǎn)的入賬價值20001003402440（萬元）財務會計1092022-5-10 （3 3）會計分錄）會計分錄 借：長期股權(quán)投資2440 貸：主營業(yè)務收入2000 應交稅費應交增值稅（銷項）3 40 銀行存款1 00 借：主營業(yè)務成本1500 存貨跌價準備50 貸：庫存商品1550 財務會計1102022-5-10

59、 六、通過債務重組取得的存貨六、通過債務重組取得的存貨P55P55 1 1、涉及到應收的壞賬準備、涉及到應收的壞賬準備 2 2、債務重組在高會，、債務重組在高會，故此處略講。故此處略講。（精簡版考慮不講）（精簡版考慮不講）財務會計1112022-5-10 什么是債務重組？什么是債務重組？ 債務重組，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。（持續(xù)經(jīng)營下，并不討論企業(yè)清算與改組） 債務重組結(jié)果？債務重組結(jié)果？ 債務人債務人獲得利得 債權(quán)人債權(quán)人發(fā)生損失財務會計1122022-5-10實際支付現(xiàn)金低于債務賬面實際支付現(xiàn)金低于債務賬面價值

60、的差額，計入價值的差額，計入營業(yè)外收營業(yè)外收入入債務重組利得債務重組利得。債債務務人人處處理理實際收到現(xiàn)金低于債權(quán)賬面余額實際收到現(xiàn)金低于債權(quán)賬面余額的差額，應計入的差額，應計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出債債務重組損失務重組損失？分別情況進行處理？分別情況進行處理？債債權(quán)權(quán)人人處處理理 （一）債務人（一）債務人以現(xiàn)金償還債務以現(xiàn)金償還債務的會計處理的會計處理 財務會計1132022-5-10 簡單示例簡單示例11甲欠乙100萬，現(xiàn)由于甲財務困難雙方協(xié)商進行債務重組，乙同意減免甲40萬債務，只需歸還60萬。甲立即以銀行存款清償。 債務人甲公司：債務人甲公司： 借：應付賬款 100 貸：銀行存款 60