營改增政策要點(diǎn)解析

1、營改增政策要點(diǎn)解析集團(tuán)財(cái)務(wù)中心2016年5月18日主 要 內(nèi) 容 第一節(jié) 背景及文件 第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策 第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn) 第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn) 第五節(jié) 營改增特殊情況第一節(jié) 背景及文件營改增歷程營改增歷程 2012年1月，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)，試點(diǎn)的行業(yè)范圍包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 2012年8月開始，營改增范圍陸續(xù)從上海擴(kuò)大到10省市 2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅在全國范圍執(zhí)行

2、 2014年1月，郵政業(yè)營改增郵政業(yè)營改增 2014年6月，電信業(yè)營改增電信業(yè)營改增，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率 2016年3月23日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅201636號文，明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后的具體細(xì)則，并對現(xiàn)行關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的增值稅規(guī)定做出了修訂。至此，增值稅將全面替代營業(yè)稅，覆蓋原來營業(yè)稅的所有行業(yè)。第一節(jié) 背景及文件營改增相關(guān)文件營改增相關(guān)文件1、財(cái)稅【2016】36號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知2、國家稅務(wù)總局2016年1

3、3號公告關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)3、國家稅務(wù)總局2016年14號公告納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法4、國家稅務(wù)總局2016年15號公告不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法5、國家稅務(wù)總局2016年16號公告納稅人提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法6、國家稅務(wù)總局2016年17號公告納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法7、國家稅務(wù)總局2016年18號公告房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅稅收管理辦法8、國家稅務(wù)總局2016年19號公告關(guān)于委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告9、財(cái)稅【2016】39號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

4、若干政策的通知第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為范圍范圍稅率稅率銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。6%（交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動產(chǎn)租賃17%）無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)6%（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%）不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%跨境應(yīng)稅0在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)繳納增值稅。第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策一般納稅人簡易一般納稅人簡易征收率征收率n公共交通運(yùn)輸服務(wù)。3%n動漫企業(yè)。3%n電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服

5、務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。3%n2012年12月31日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。3%n一般納稅人以清包工、甲供材方式、為建筑工程老項(xiàng)目（建筑施工許可證在2016年4月30日前）提供的建筑服務(wù)。3%n一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。5%n一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。5%n一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。5%n公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。3%第二節(jié) 稅目稅率及過渡政

6、策增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，

7、為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策試點(diǎn)前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)試點(diǎn)前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù) 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

8、試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策營改增過渡營改增過渡政策政策建筑業(yè)建筑業(yè) 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策營改增

9、過渡營改增過渡政策政策房產(chǎn)業(yè)房產(chǎn)業(yè) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 一般納稅人

10、出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。第二節(jié) 稅目稅率及過渡政策營改增過渡營改增過渡政策政策服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。 公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的

11、固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)增值稅納稅人的分類增值稅納稅人的分類一般納稅人一般納稅人VS小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 一般納稅人 工業(yè)企業(yè)：連續(xù)十二個(gè)月累計(jì)銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬元； 商業(yè)企業(yè)：連續(xù)十二個(gè)月累計(jì)銷售額標(biāo)準(zhǔn)為80萬元； 營改增納稅人：連續(xù)十二個(gè)月累計(jì)營業(yè)額500萬元。 注1.累計(jì)銷售額（不含稅）包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 2.偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售，不計(jì)入銷售額內(nèi)。 小規(guī)模納稅人 起征點(diǎn)以上-季度9萬以上 起征點(diǎn)以下-季度9

12、萬（含）以下第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn)一般計(jì)稅方法：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1.代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn) 折扣折讓納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后

13、，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn) 兼營納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。 第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn)銷項(xiàng)稅額要點(diǎn) 混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體

14、工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)營改增試點(diǎn)銷售額差額計(jì)算營改增試點(diǎn)銷售額差額計(jì)算 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車

15、輛購置稅后的余額為銷售額。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)營改增試點(diǎn)銷售額差額計(jì)算營改增試點(diǎn)銷售額差額計(jì)算 一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者

16、個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額地價(jià)款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前 的房地產(chǎn)項(xiàng)目。第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)簡易計(jì)稅方法選擇簡易計(jì)稅方法選擇 公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的規(guī)定的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)

17、容的授權(quán)及再授權(quán))。 電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。 以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。第三節(jié) 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要點(diǎn)簡易計(jì)稅方法選擇簡易計(jì)稅方法選

18、擇 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)簡易計(jì)稅方法選擇簡易計(jì)稅方法選擇 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不

19、含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）2、海關(guān)進(jìn)

20、口增值稅專用發(fā)票3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額4、稅收繳款憑證（從境外購進(jìn)服務(wù)）注意：一般納稅人取得注意：一般納稅人取得2010年年1月月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。辦理認(rèn)證。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)

21、和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。注意： 混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以抵扣 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)全部可以抵扣（其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事 業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。）第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失

22、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。注：1.固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。2.第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。3.新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。4.非正

23、常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（非正常損失需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出非正常損失需做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn) 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固

24、定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)特殊規(guī)定特殊規(guī)定 根據(jù)財(cái)稅201636號規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2

25、016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。注注：取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)特殊規(guī)定特殊規(guī)定 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

26、： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率（上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證）第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要點(diǎn)特殊規(guī)定特殊規(guī)定 財(cái)稅【2016】36號規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。注解：注解：原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，只能抵減只能抵減營改增試點(diǎn)之后發(fā)生的一般貨物和勞務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。第五節(jié) 營改增特殊情況丟失丟失已認(rèn)證已認(rèn)證相符或相符或已勾選已勾選確認(rèn)的增值稅專確認(rèn)的增值稅專用發(fā)票該如何處理？用發(fā)票該如何處理？答：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符或已勾選確認(rèn)的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)銷證明單，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證;一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符或已勾選確認(rèn)的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符或已勾選確認(rèn)的，可使用專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤G失丟失未認(rèn)證未認(rèn)證相符相符或或未勾未勾選選確認(rèn)的增值稅