第9章會計賬簿

1、南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞第九章第九章 會計賬簿會計賬簿備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬賬賬 簿簿序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 1.1.掌握會計賬簿的種類，掌握會計賬簿的種類， 2.2.了解會計賬簿的作用；了解會計賬簿的作用； 3.3.掌握賬簿的啟用規(guī)則、登記規(guī)則掌握賬簿的啟用規(guī)則、登記規(guī)則 4.4.掌握更正錯賬的規(guī)則及錯賬的更正方法。掌握更正錯賬的規(guī)則及錯賬的更正方法。學習目標學習目標第九章第九章 會計賬簿會計賬簿南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿概述會計賬簿概述 一、會計賬簿的意義一、會計賬簿

2、的意義（一）會計賬簿的含義（一）會計賬簿的含義 帳簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的帳頁帳簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的帳頁組成，用來全面、序時、分類、連續(xù)地記錄組成，用來全面、序時、分類、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞二、會計賬簿的作用二、會計賬簿的作用賬賬 簿簿A A 對憑證資料對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)的系統(tǒng)總結(jié), ,為為經(jīng)營管理提供系經(jīng)營管理提供系統(tǒng)完整的核算資統(tǒng)完整的核算資料料經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)濟業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)B B 是考核企業(yè)是考核企業(yè)經(jīng)營情況的重經(jīng)營情況的重要依據(jù)要依據(jù)C C 為編制會計為編制會計報表和進行會報表和

3、進行會計分析提供資計分析提供資料料會計報表會計報表計劃或預計劃或預算等算等規(guī)章制度規(guī)章制度南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞三、會計賬簿的種類三、會計賬簿的種類（一（一）會計賬簿按用途分類）會計賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 1.1.序時賬簿序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 特種日記賬特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)：專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序

4、時賬簿。應(yīng)用較廣的是的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是 “ “現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”和和“銀銀行存款日記賬行存款日記賬”。 普通日記賬普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時：用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬分錄賬”或或“原始分原始分類簿類簿”。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2.2.分類賬簿分類賬簿按照分類會計科目設(shè)置按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿的

5、對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，用以記錄全部根據(jù)總分類科目設(shè)置，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的賬簿經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的賬簿總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬根據(jù)明細科目設(shè)置，用以記錄某根據(jù)明細科目設(shè)置，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿料的賬簿南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 3.3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對某也稱輔助賬簿。它是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟事項或些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟事項或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。如記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。如

6、“租入固定資產(chǎn)登記簿租入固定資產(chǎn)登記簿” ” 等。等。 備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （二）會計賬簿按外表形式分類（二）會計賬簿按外表形式分類 1.1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2.2.活頁式賬簿活頁式賬簿 3.3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬卡片箱卡片箱南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 1 1訂本式賬簿訂本式賬簿 訂本式賬簿訂本式賬簿是指

7、在賬簿啟用之前，就把若干順是指在賬簿啟用之前，就把若干順序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。 優(yōu)點：優(yōu)點：賬頁固定、賬頁的編號事先編號，既可以防賬頁固定、賬頁的編號事先編號，既可以防止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。止賬頁散失，也可防止抽換賬頁。 缺點：缺點：由于賬頁固定，編號固定，使用起來欠靈活，由于賬頁固定，編號固定，使用起來欠靈活，在同一時間內(nèi)只能由一個人登記賬戶，不便于分工在同一時間內(nèi)只能由一個人登記賬戶，不便于分工記賬。記賬。 適用：適用：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。一般都采用訂本式賬簿形式

8、。 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2 2活頁式賬簿活頁式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿是指在賬簿啟用之前，賬頁不固是指在賬簿啟用之前，賬頁不固定裝訂在一起的賬簿。定裝訂在一起的賬簿。 優(yōu)點：優(yōu)點：賬頁可以根據(jù)需要確定，不足的時候，可賬頁可以根據(jù)需要確定，不足的時候，可以隨時增加賬頁；登記方便，可以同時由數(shù)人分工以隨時增加賬頁；登記方便，可以同時由數(shù)人分工記賬。記賬。 缺點：缺點：賬頁容易散失或被抽換。賬簿中的空白賬賬頁容易散失或被抽換。賬簿中的空白賬頁，在使用時需連續(xù)編號，并裝置在賬夾中。使用頁，在使用時需連續(xù)編號，并裝置在賬夾中。使用完結(jié)，不再登記時，也要將其裝訂成冊，以便保管。完結(jié)，

9、不再登記時，也要將其裝訂成冊，以便保管。 適用：適用：各種明細分類賬，一般采用活頁式賬簿。各種明細分類賬，一般采用活頁式賬簿。 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 3 3卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿是指印有記賬格式的卡片，用是指印有記賬格式的卡片，用以登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。以登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。 卡片不固定在一起，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增卡片不固定在一起，數(shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時，則將卡片穿孔固定保管。使用完畢，不再登賬時，則將卡片穿孔固定保管。 優(yōu)缺點與活頁式賬簿基

10、本相同。優(yōu)缺點與活頁式賬簿基本相同。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （三）賬簿按賬頁格式分類（三）賬簿按賬頁格式分類 1.1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿: :適用于普通日記賬適用于普通日記賬 2.2.三欄式賬簿：三欄式賬簿：適用于總賬及僅有貨幣指標的明細賬適用于總賬及僅有貨幣指標的明細賬 3.3.多欄式賬簿：多欄式賬簿：適用于成本、費用、收入類明細賬適用于成本、費用、收入類明細賬 4.4.數(shù)量金額式賬簿：數(shù)量金額式賬簿：適用于存貨類業(yè)務(wù)的明細賬適用于存貨類業(yè)務(wù)的明細賬南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞第二節(jié)第二節(jié) 賬簿的賬簿的設(shè)置與設(shè)置與登記登記一、賬簿的基本要素一、賬簿的基本要素 1.

11、1.設(shè)置賬簿的基本原則設(shè)置賬簿的基本原則 滿足管理需要滿足管理需要 保證組織嚴密保證組織嚴密 格式簡便適用格式簡便適用 2.2.賬簿的基本要素賬簿的基本要素賬賬 簿簿扉扉 頁頁 填寫填寫“賬簿使用登記表賬簿使用登記表”或或“賬戶賬戶目錄目錄”等內(nèi)容等內(nèi)容 賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容封封 面面（含封底）（含封底） 起保護起保護賬頁的作用賬頁的作用會計賬簿的組成要素會計賬簿的組成要素南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 二、日記賬的設(shè)置與登記方法二、日記賬的設(shè)置與登記方法 1.1.特種日記賬的格式與登記方法特種日記賬的格式與登記方法 (1)(

12、1)現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 格式：采用訂本式，賬頁采用格式：采用訂本式，賬頁采用收、付、余三欄式。收、付、余三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬2020年年憑證號憑證號摘摘 要要對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶收收 入入 付付 出出結(jié)結(jié) 余余月月日日5 51 1月初余額月初余額5005006 6銀付銀付2 2提現(xiàn)提現(xiàn)銀行存款銀行存款16 00016 00016 50016 5001010現(xiàn)付現(xiàn)付8 8購辦公用品購辦公用品管理費用管理費用10 00010 0006 5006 500（略）（略）借借 方方貸貸 方方余余 額額根據(jù)分錄中與“庫存現(xiàn)金”賬戶對應(yīng)的賬戶填

13、列【例】提現(xiàn)分錄：借：庫存現(xiàn)金 16 000 貸：銀行存款 16 000根據(jù)收、付款記賬憑證上的業(yè)務(wù)內(nèi)容填列“庫存現(xiàn)金”的對應(yīng)賬戶計算填列根據(jù)收、付款記賬憑證上填寫的日期填列根據(jù)收、付款記賬憑證的種類和編號填列根據(jù)收、付款記賬憑證的方向、金額填列日清月結(jié)南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 (2) (2) 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 格式：采用訂本式，賬頁采用格式：采用訂本式，賬頁采用收、付、余收、付、余三欄式。三欄式。登記方法登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 銀行存款日記賬2020年年憑證號憑證號摘摘 要要對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶結(jié)算結(jié)算憑證憑證收收 入入 付付 出出結(jié)結(jié) 余余月月日日5

14、51 1月初余額月初余額80 00080 0006 6銀付銀付2 2提現(xiàn)提現(xiàn)銀行存款銀行存款現(xiàn)支現(xiàn)支565616 00016 00064 00064 0007 7銀收銀收6 6收回貨款收回貨款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支轉(zhuǎn)支898930 00030 00094 00094 0001010銀付銀付9 9還借款還借款短期借款短期借款轉(zhuǎn)支轉(zhuǎn)支969640 00040 00054 00054 000（略）（略）借借 方方貸貸 方方余余 額額與“庫存現(xiàn)金日記賬”填列方法相同登記銀行結(jié)算憑證的種類和號碼支票號碼銀行存款日記賬南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2.2.普通日記賬的格式與登記方法普通日記賬的格式

15、與登記方法 (1)(1)兩欄式普通日記賬（分錄簿）兩欄式普通日記賬（分錄簿） 格式：格式：借、貸兩欄式。借、貸兩欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。材料采購材料采購南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞三、分類賬簿的設(shè)置與登記方法三、分類賬簿的設(shè)置與登記方法 1.1.總分類賬總分類賬 格式：格式：借、貸、余三欄式。借、貸、余三欄式。 ：原材料原材料南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 登記方法登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據(jù)對專用記賬憑證進行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記匯

16、總的數(shù)字登記。：原材料原材料南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2.2.明細分類賬明細分類賬 明細分類賬格式主要有以下三種：明細分類賬格式主要有以下三種： (1)(1)三欄式（同總分類賬）三欄式（同總分類賬） 格式：借、貸、余三欄式。格式：借、貸、余三欄式。 明細分類賬 會計科目：其他應(yīng)收款李新 單位：元2020年年憑證號憑證號摘摘 要要借借或或貸貸月月日日5 51 1月初余額月初余額借借 400 4006 6轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)7 7報銷差旅費報銷差旅費 35035050506 6現(xiàn)收現(xiàn)收5 5李新交回現(xiàn)金李新交回現(xiàn)金 5050平平3131本月合計本月合計400400平平0 00 0借借 方方貸貸 方方

17、余余 額額變化：賬戶的設(shè)置依據(jù)為明細科目 格式、登記方法、適用范圍及特點特別提示南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 登記方法登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：適用核算內(nèi)容：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。 特點：特點：只提供價值指標。只提供價值指標。 明細分類賬 會計科目：其他應(yīng)收款李新 單位：元2020年年憑證號憑證號摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余余 額額月月日日5 51 1月初余額月初余額借借 400 4006 6轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)7 7報銷差旅費報銷差旅費 35035050506 6現(xiàn)收現(xiàn)收5 5李新交回現(xiàn)金李新交回現(xiàn)金 5050平平3131本月合計本月合計4

18、00400平平只可逐筆登記，不可匯總登記 賬戶沒有余額時的填寫方法0 00 0各欄目登記方法同總分類賬南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 (2)(2)數(shù)量金額式數(shù)量金額式 格式：格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：適用核算內(nèi)容：原材料、庫存商品等。原材料、庫存商品等。 特點：特點：既提供價值指標，又提供實物指標既提供價值指標，又提供實物指標。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 3 3）多欄式）多欄式 格式：格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。

19、按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：適用核算內(nèi)容：成本費用和收入等。成本費用和收入等。 特點：特點：只提供價值指標；只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登記。減少數(shù)用紅字登記。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 第三節(jié)第三節(jié) 賬簿的啟用與錯帳更正賬簿的啟用與錯帳更正一、賬簿的啟用與登記一、賬簿的啟用與登記（一）賬簿的啟用（一）賬簿的啟用登記賬簿須知賬簿啟用及交接記錄賬戶目錄啟 用了解賬簿登記須知熟悉賬簿登記要求填寫賬簿啟用記錄(企業(yè)名稱、賬簿名稱、啟用日期等)填寫賬

20、戶目錄貼印花稅記錄發(fā)生的交易或事項南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （二）賬簿的登記規(guī)則（二）賬簿的登記規(guī)則 1.1.根據(jù)憑證記賬根據(jù)憑證記賬, ,登記內(nèi)容齊全登記內(nèi)容齊全經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證依據(jù)記賬憑證登記，明細賬簿的登記有時應(yīng)參照原始憑證登記賬簿即在賬頁上記錄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記應(yīng)完整齊全南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2.2.使用藍黑墨水使用藍黑墨水, ,紅字限制使用紅字限制使用制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 20年年憑證號憑證號摘摘 要要借借 方方合合 計計月月日日工工 資資福利費福利費

21、折舊費折舊費辦公費辦公費31月初余額月初余額 3 000 420 2 800 200 6 4205轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5分配工資分配工資 5 5005轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)6提取福利費提取福利費 77015轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)7購辦公用品購辦公用品 30031轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)33提取折舊提取折舊 3 20031轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)34分配分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時可用紅字月末結(jié)賬時劃紅線可用紅色墨水更正錯賬、沖銷錯賬等允許用紅字南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 3.3.賬頁連續(xù)登記賬頁連續(xù)登記, ,不得隔頁跳行不得隔頁跳行 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 4.4.記賬發(fā)生錯誤記賬發(fā)生錯誤, ,

22、按規(guī)定方法更正按規(guī)定方法更正 5.5.說明簡明扼要說明簡明扼要, ,書寫適當留格書寫適當留格南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 6.6.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 7.7.注明余額方向注明余額方向 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 8.8.做好記賬標記做好記賬標記南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 二、錯賬的更正規(guī)則二、錯賬的更正規(guī)則 ( (一一) )錯賬查找方法錯賬查找方法 1.1.個別檢查法個別檢查法 具體可采用差數(shù)法、除具體可采用差數(shù)法、除2 2法和除法和除9 9法等。法等。 錯賬的主要原因有：錯賬的主要原因有： 漏記一項業(yè)務(wù)的借（貸）項

23、發(fā)生額；漏記一項業(yè)務(wù)的借（貸）項發(fā)生額； 漏算一項或幾項業(yè)務(wù)余額；漏算一項或幾項業(yè)務(wù)余額； 借、貸項方向記反；借、貸項方向記反； 數(shù)字次序顛倒等。數(shù)字次序顛倒等。 錯賬一般通過編制錯賬一般通過編制“試算平衡表試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額。根果借貸發(fā)生額的合計數(shù)不相等，二者之間會有差額。根據(jù)差額的具體情況，可進一步按照以上方法查找。據(jù)差額的具體情況，可進一步按照以上方法查找。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款400 000190 000原原 材材 料料 14 985固定

24、資產(chǎn)固定資產(chǎn)100 000短期借款短期借款20 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款80 0154 985應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)20 015實收資本實收資本480 000盈余公積盈余公積80 000合合 計計695 000695 000若借方漏記若借方漏記400 000400 000。 借方合計借方合計295 000295 000，貸方合計，貸方合計695 000695 000。若借方若借方80 00080 000記貸方。記貸方。 借方合計借方合計615 000615 000，貸方合計，貸方合計775 000775 000。若若4 9854 985顛倒為顛倒為4 9584 958。 借方合計借方合計695 000

25、695 000，貸方合計，貸方合計694 973694 973。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 差數(shù)法差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。根據(jù)雙方差額直接查找錯賬。 【例】【例】若借方漏記若借方漏記400000400000。則借方合計。則借方合計295000295000；貸方合計貸方合計695000695000，雙方差額為雙方差額為400000400000，即可根據(jù)即可根據(jù)400000400000這個數(shù)字直接查找錯賬。這個數(shù)字直接查找錯賬。 除二法除二法：以雙方差額除以以雙方差額除以2 2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。 【例】【例】若借方若借方8000080000記入貸方。則借

26、方合計記入貸方。則借方合計615000615000；貸方合計貸方合計775000775000。雙方差額為。雙方差額為160 000160 000。 160 000160 0002=80 0002=80 000。即可根據(jù)即可根據(jù)8000080000這個數(shù)這個數(shù)字去查找錯賬。字去查找錯賬。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 除九法除九法：以雙方差額除以：以雙方差額除以9 9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。 【例】【例】若若4 9854 985顛倒為顛倒為4 9584 958。則借方合計。則借方合計695000695000；貸方合計貸方合計694 973694 973。 雙方差額

27、為雙方差額為2727（27279=39=3）。 特征特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-8-5=35=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2.2.全面檢查法全面檢查法 ( (二二) )錯賬更正方法錯賬更正方法 1.1.錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）錯賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)） (1)(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記錄記賬記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬南京審計學院

28、南京審計學院 封美霞封美霞(2)(2)記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記錄記賬記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 記賬憑證上會計科目用錯記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 2.2.更正錯賬的具體方法更正錯賬的具體方法 （1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于記賬憑證正確，只適用于記賬憑證正確，只是記賬時發(fā)生文字或數(shù)字的錯賬。是記賬時發(fā)生文字或數(shù)字的錯賬。 【例】【例】用銀行存款用銀行存款3 2753 275元購買辦公用品。記賬

29、元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：憑證上編制的分錄為： 借：管理費用借：管理費用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 2753 275 錯賬：賬戶中登記為錯賬：賬戶中登記為3 2573 257。更正方法為：。更正方法為：南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞注意：注意： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數(shù)字。其中的部分數(shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯，無須更正。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 25

30、7 7575 3 2573 257原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目科目或記賬方向有錯的錯賬?；蛴涃~方向有錯的錯賬。 【例】【例】企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款2 5002 500元支付產(chǎn)品銷售廣告元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分錄為：費。錯誤分錄為： 借：管理費用借：管理費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500 錯賬：借方科目應(yīng)為錯賬：借方科目應(yīng)為“銷售費用銷售費用”

31、。 更正方法為：更正方法為：南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 2 500 2 500 2 5002 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A A 用紅字編分錄并記賬沖銷錯賬：用紅字編分錄并記賬沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500原來的錯賬原來的錯賬B B 編制正確分錄并記賬：編制正確分錄并記賬： 借：銷售費用借：銷售費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500注意：注意： 對登記沒有錯誤的賬

32、戶也要重新登記，不能只對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯誤的賬戶。登記原來錯誤的賬戶。 銷售費用銷售費用南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，只是的會計科目和記賬方向都沒有錯誤，只是所記金額所記金額大于大于應(yīng)記金額應(yīng)記金額的錯賬。的錯賬。 【例】【例】用銀行存款用銀行存款5050元支付銀行手續(xù)費。錯誤分元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為：錄為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500 錯賬：分錄中金額錯賬：分錄中金額多記多記450450

33、。 更正方法為：更正方法為：南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 銀行存款銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 500 500 500 500 450 450 450 450 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 450450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450450原來的錯賬原來的錯賬南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （3 3）補充登記法）補充登記法適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和記賬方向應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目

34、和記賬方向都沒都沒有錯誤，只是有錯誤，只是所記金額所記金額小于小于應(yīng)記金額應(yīng)記金額的錯賬。的錯賬。 【例】【例】收到某單位歸還的欠款收到某單位歸還的欠款3 5003 500元存入銀元存入銀行。錯誤分錄為：行。錯誤分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 350350 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350350 錯賬：會計分錄中金額錯賬：會計分錄中金額少記少記31503150。 更正方法為：更正方法為：南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 350 350 3 150 3 150 3 150 3 150 原來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正

35、確數(shù)字與錯編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差誤數(shù)字二者之差3 1503 150元）：元）： 借：銀行存款借：銀行存款 3 1503 150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 1503 150原來的錯賬原來的錯賬南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 第四節(jié)第四節(jié) 結(jié)賬與對賬結(jié)賬與對賬 一、結(jié)賬一、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的含義（一）結(jié)賬的含義 結(jié)賬結(jié)賬在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的在會計期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。結(jié)束工作。 結(jié)賬結(jié)賬主要是結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期主要是結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計期間。南京審計學

36、院南京審計學院 封美霞封美霞（二）結(jié)賬的程序和內(nèi)容（二）結(jié)賬的程序和內(nèi)容南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （三）結(jié)賬的方法（三）結(jié)賬的方法 月結(jié)月結(jié) 每月末時進行的結(jié)賬。每月末時進行的結(jié)賬。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 年結(jié)年結(jié) 年末時進行的結(jié)賬。年末時進行的結(jié)賬。 南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （1 1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅在

37、最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。線，不需要再結(jié)計一次余額。 （2 2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。字樣，并在下面通欄劃單紅線。南京審計學院南京審計學院 封美霞封美霞 （3 3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計本月合計”行下結(jié)行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 “ “本年累本年累計計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。字樣，并在下面通欄劃單紅線。1212月末月末的的“本年累計本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （4 4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額?？傎~賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計本年合計”字樣，字樣，并在合