行政單位會計--資產(chǎn)

1、行政單位會計第二編行政單位會計概論一、行政單位概念 行政單位是進(jìn)行國家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位，主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)以及實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織等。 行政單位的人員實(shí)行公務(wù)員體制管理，經(jīng)費(fèi)、工資福利等全部由政府撥付。二、行政單位會計行政單位會計是各級各類政府機(jī)關(guān)、政黨組織等行政單位核算和監(jiān)督國家預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果的一種非營利組織會計，屬于預(yù)算會計的范疇。三、行政單位會計核算特點(diǎn)（1）行政單位會計的主體是行政單位，主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)以及實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織等非營利性機(jī)構(gòu)。（

2、2）行政單位會計客體是國家預(yù)算資金。（3）行政單位會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。（4）資金的運(yùn)動是單向的。（5）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性第三章 行政單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)第一節(jié) 行政單位資產(chǎn) 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。 1.資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源是能為單位資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源是能為單位服務(wù)或帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，表現(xiàn)為貨幣資金、財產(chǎn)物服務(wù)或帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，表現(xiàn)為貨幣資金、財產(chǎn)物資、機(jī)器設(shè)備、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，以及債權(quán)和其他權(quán)資、機(jī)器設(shè)備、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，以及債權(quán)和其他權(quán)利。不是經(jīng)濟(jì)資源的，不能作為單位的資產(chǎn)。利。不是經(jīng)濟(jì)資源的，不能作為單

3、位的資產(chǎn)。2.資產(chǎn)必須為單位所占有和使用。本處所稱占有，資產(chǎn)必須為單位所占有和使用。本處所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)?；A(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。3.資產(chǎn)必須能用貨幣來計量。對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)資產(chǎn)必須能用貨幣來計量。對符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，行政單位應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠濟(jì)資源，行政單位應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)?？煽康剡M(jìn)行貨幣計量時確認(rèn)

4、。行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指資產(chǎn)是指可以可以在在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）變現(xiàn)或年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金，存放于單位財務(wù)部門，由出納人員保管。庫存現(xiàn)金，存放于單位財務(wù)部門，由出納人員保管。（一）庫存現(xiàn)金的管理（一）庫存現(xiàn)金的管理1.1.庫存現(xiàn)金的實(shí)物管理

5、庫存現(xiàn)金的實(shí)物管理 2. 2.庫存現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金的使用范圍（1 1）職工工資、津貼；）職工工資、津貼；（2 2）個人勞務(wù)報酬；）個人勞務(wù)報酬；（3 3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；等各種獎金；（4 4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5 5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6 6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7 7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為）結(jié)算

6、起點(diǎn)以下的零星支出（結(jié)算起點(diǎn)為10001000元）；元）；（8 8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。3.3.庫存現(xiàn)金的限額管理庫存現(xiàn)金的限額管理庫存現(xiàn)金限額的計算方式一般是：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金限額的計算方式一般是：庫存現(xiàn)金= =前一個前一個月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）限定天數(shù)限定天數(shù)4.4.庫存現(xiàn)金收支規(guī)定庫存現(xiàn)金收支規(guī)定（二）庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理 1 1、從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，、從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額， 借

7、：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu) 借借: : 銀行存款銀行存款 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶， 借借: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2 2、因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金、因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金 借借: :其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 出差人員報銷差旅費(fèi)時，按照應(yīng)報銷的出差人員報銷差旅費(fèi)時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)

8、際借出的現(xiàn)金金額，貸記貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或科目，按照其差額，借記或貸記貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目。科目。例例10-110-1、2 2、3 33 3、因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記、因開展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目?？颇?。 例：例：214年年3月月30日，某機(jī)關(guān)用現(xiàn)金日，某機(jī)關(guān)用現(xiàn)金10 000元發(fā)放工資。依據(jù)元發(fā)放工資。依據(jù)收款人簽字蓋章齊全的收款人簽字蓋章齊全

9、的“工資發(fā)放明細(xì)表工資發(fā)放明細(xì)表”，填制記賬憑證，會，填制記賬憑證，會計分錄如下計分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出10 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金10 000（三）行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置（三）行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記現(xiàn)金日記賬賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目核算科目核算。1 1、如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追

10、回的部分，、如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分， 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢2 2、如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，、如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的， 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款3 3、屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，、屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的， 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢4 4、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后，、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借借: :待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢

11、貸貸: :其他收入其他收入 5.5.收到受托代理的現(xiàn)金時收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金例例10-610-6二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算（一）銀行存款的管理（一）銀行存款的管理 銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項，包括人民幣存款和外幣存款兩種。的款項，包括人民幣存款和外幣存款兩種。 實(shí)行國庫集中支付方式后，財政為各預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付方式后，財政為各預(yù)算單位在商業(yè)銀行開立零余額賬

12、戶，用于反映財政授權(quán)用款在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權(quán)用款額度的下達(dá)使用情況。各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，額度的下達(dá)使用情況。各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來均應(yīng)通過零余額賬戶辦理，單位的一切開支和資金往來均應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切科目應(yīng)予以取消。若根據(jù)規(guī)定還要暫時保留其他一切科目應(yīng)予以取消。若根據(jù)規(guī)定還要暫時保留部分科目的，應(yīng)上報財政部門審批、備案。部分科目的，應(yīng)上報財政部門審批、備案。（二）銀行存款的賬務(wù)處理（二）銀行存款的賬務(wù)處理1.將款項存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)將款項存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/其他

13、收入其他收入2.提取和支出存款時提取和支出存款時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.3.收到銀行存款利息收到銀行存款利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入 支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 4.4.收到受托代理的銀行存款時收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時支付受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生（三

14、）行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期支出。兌損益計入當(dāng)期支出。 214年年12月月10日，某行政單位從上級主管部門取得召

15、開國際日，某行政單位從上級主管部門取得召開國際研討會專項資金研討會專項資金100 000歐元，款項存入銀行。當(dāng)日歐元兌人歐元，款項存入銀行。當(dāng)日歐元兌人民幣匯率為民幣匯率為1：8.3。12月月31日，歐元兌人民幣的匯率為日，歐元兌人民幣的匯率為1：8.2。會計處理如下：會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元 （100 0008.3）830 000貸：其他收入貸：其他收入830 000 12月月31日調(diào)整時：日調(diào)整時：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出10 000貸：銀行存款貸：銀行存款歐元?dú)W元100 000（8.3-8.2）10 000 假設(shè)假設(shè)12月月31日歐元兌人民幣匯率為日歐元兌人民幣匯率

16、為1：8.4，則會計分錄如下：，則會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元100 000（8.4-8.3）10 000貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出10 000三、零余額賬戶用款額度的核算三、零余額賬戶用款額度的核算（一）零余額賬戶用款額度的管理（一）零余額賬戶用款額度的管理零余額賬戶應(yīng)用于行政單位會計中，進(jìn)行零余額賬戶應(yīng)用于行政單位會計中，進(jìn)行財政授權(quán)支付。在辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時，財政授權(quán)支付。在辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時，先由代理銀行根據(jù)支付令（即撥款憑證），先由代理銀行根據(jù)支付令（即撥款憑證），通過預(yù)算單位通過預(yù)算單位“零余額賬戶零余額賬戶”將資金支付將資金支付到供應(yīng)商或收款人科目。到供應(yīng)商或收款

17、人科目。（二）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理（二）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理 1行政單位收到行政單位收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，應(yīng)根據(jù)通知書所列數(shù)額時，應(yīng)根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入2行政單位按規(guī)定支用額度時行政單位按規(guī)定支用額度時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 3從零余額賬戶提取現(xiàn)金時從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 4年末，行政單位應(yīng)根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額年末，行政單位

18、應(yīng)根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付”科目，貸記科目，貸記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目?？颇?。 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政財政授權(quán)支付授權(quán)支付”科目，貸記科目，貸記“財政撥款收入財政撥款收入”科目?？颇?。 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到

19、賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科科目，貸記目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付”科目。行政單位科目。行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目，貸記科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政財政授權(quán)支付授權(quán)支付”科目。科目。四、財政應(yīng)返還額度的核算四、財政應(yīng)返還額度的核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位，年度終實(shí)行國庫集中支付的行政單位，年度終了，零余額用款額度必須清零，應(yīng)設(shè)置

20、了，零余額用款額度必須清零，應(yīng)設(shè)置“財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”科目，本科目核算年科目，本科目核算年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 1財政財政直接支付直接支付情況下，行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支情況下，行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，作會計付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，作會計分錄：分錄： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入財政直接支付財政直接支付 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出

21、時，作會計分錄：時，作會計分錄： 借：支出類科目借：支出類科目 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 例例10-122 2財政授權(quán)支付情況下財政授權(quán)支付情況下，行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬，行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計處理，分錄為：單作相關(guān)注銷額度的會計處理，分錄為：借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額作會計分錄：款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額作

22、會計分錄：借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 下年度年初，下年度年初，行政單位依據(jù)下年度年初依據(jù)代理銀行提供的行政單位依據(jù)下年度年初依據(jù)代理銀行提供的額度額度恢復(fù)恢復(fù)到賬通知書，作會計分錄：到賬通知書，作會計分錄：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 如下年度單位收到財政部門如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年末下達(dá)的零余額賬戶用批復(fù)的上年末下達(dá)的零余額賬戶用款額度款額度，作會計分錄：，作會計分錄：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財

23、政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 例例10-1310-13五應(yīng)收賬款 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過該科目核算項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過該科目核算 （一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款國有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)上交財政。所以會計處理如下：國有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)上交財政。所以會計處理如下： 1.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2.收

24、回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款同時，同時， 借借:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸:應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財政款（例應(yīng)繳財政款（例10-14）（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。 1.物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項時，物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額按照應(yīng)收未收金額 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 2.收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（三）收到商業(yè)匯票。 1.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記記

25、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目?？颇?。 出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目?？颇俊?2.商業(yè)匯票到期收回款項時，借記商業(yè)匯票到期收回款項時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸等科目，貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應(yīng)當(dāng)同時科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應(yīng)當(dāng)同時借記借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)”科科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)

26、后的凈額，貸記目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款”科目?？颇俊＃ㄋ模┯馄冢ㄋ模┯馄? 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。1 1、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時，科目。報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的應(yīng)收賬款予以

27、核銷時，借記借記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等科目，貸記等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目?？颇俊? 2、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款”等科目。等科目。六、預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項且尚未收到物資或服預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認(rèn)。務(wù)時確認(rèn)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金定金，通過本科目。，通過本科目。行政單位支付可以收回的行政單位支付可以收回的訂金訂金，不通過本科目核算。，不通過本科目核算。通過通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

28、”（一）發(fā)生預(yù)付賬款時（一）發(fā)生預(yù)付賬款時 借借: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項同時，借同時，借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度 銀行存款等銀行存款等例例10-1710-17 （二）收到所購物資或服務(wù)時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額（二）收到所購物資或服務(wù)時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款公司公司借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款 收到物資的，同時按照收到所購物資的成本收

29、到物資的，同時按照收到所購物資的成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)例10-17 （三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的（三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借借:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 同時，同時， 借借:財政撥款收入財政撥款收入零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款等銀行存款等 貸貸:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借借:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 同時，借同時，借:財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款等銀行存款等 貸貸:財政撥款結(jié)

30、轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余例10-18 （四）逾期（四）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 1、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額， 借借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借借:資產(chǎn)基金

31、資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 貸貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 2、已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，、已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借借:零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款銀行存款等科目等科目 貸貸:財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余七其他應(yīng)收款本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借:其他應(yīng)收款 貸:零余額賬戶用款額度銀行存款等（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時， 借:銀行存款零余額賬戶用款額度等

32、貸:其他應(yīng)收款（三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。例10-21（四）逾期（四）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。收款應(yīng)在備查簿中保留登記。1、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，

33、按照待核銷的其他應(yīng)收、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額款金額 借借:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時報經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時 借借:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢2 2、已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬、已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，于在核銷年度內(nèi)收回的， 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出如屬于在核銷年度以后收回的如屬于在核銷年度以后收回的 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款

34、結(jié)余財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余存貨存貨1 1、概念、概念存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。裝物和低值易耗品等。2 2、存貨的核算、存貨的核算“存貨存貨”科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、

35、裝具等的實(shí)際成本。本。注意：行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)注意：行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過通過“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過科目核算，不通過“存貨存貨”科目核算?？颇亢怂?。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過直接列作支出，不通過“存貨存貨”科目核算。科目核算。3、存貨的主要賬務(wù)處理 （一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1).購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

36、輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。的支出。 購入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，購入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， 借借:存貨存貨 貸貸:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨同時，按照實(shí)際支付的金額，同時，按照實(shí)際支付的金額， 借借:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:財政撥款收入財政撥款收入零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款銀行存款對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額， 借借:待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn) 貸貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款10-24252).2).置換換入的存貨，其成本按照

37、換出資產(chǎn)的評估價置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。換入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，換入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， 借借: :存貨存貨 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨同時，按實(shí)際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額，同時，按實(shí)際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額， 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款例10-263).3).接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成

38、本按照接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑有關(guān)憑據(jù)注明的金額據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照本應(yīng)當(dāng)按照評估價值評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的照同類或類似存貨的市場價格市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價

39、格無法可靠取得，該存貨按照似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義名義金額金額入賬。入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本成本 借借: :存貨存貨 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨同時，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額同時，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度 銀行存款銀行存款4).委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定(1)(1)委托加工的存貨出庫委托加工的存貨出庫 借：存貨借：存貨委托加工存

40、貨成本委托加工存貨成本 貸：存貨貸：存貨材料材料(2)(2)支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款同時，按照相同的金額同時，按照相同的金額 借借: :存貨存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨(3)(3)委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫時，按照委托加工存貨的成委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫時，按照委托加工存貨的成本，本， 借借: :存貨存貨 貸貸: :存貨存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 例例10-27(二）存貨發(fā)出的核算1 1）

41、開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)）開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨”科科目，貸記目，貸記“存貨存貨”科目?？颇?。2 2）經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐）經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金存貨存貨”科目，貸記科目，貸記“存貨存貨”科目?？颇?。3 3）經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待）經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際

42、成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“存貨存貨”科目。科目。（三）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處（三）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“存存貨貨”科目?？颇?。（四）、行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每（四）、行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1 1）盤盈的

43、存貨，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際）盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本成本確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的按照同類或類似存貨的市場價格市場價格確定入賬價值；同類確定入賬價值；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格無法可靠取得，按或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格無法可靠取得，按照照名義金額入賬名義金額入賬。 2 2）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記）盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記“存貨存貨”科目，貸記科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目?？颇俊１P虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬盤虧的存貨，

44、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記科目，貸記“存貨存貨”科目?？颇?。九、固定資產(chǎn)九、固定資產(chǎn)（一）概念行政單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過行政單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含年（不含1年）、單位價年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間超過1年年（不含（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。根據(jù)財政部根據(jù)財政部

45、2012年對行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、準(zhǔn)則年對行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、準(zhǔn)則和會計制度的最新修訂，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)和會計制度的最新修訂，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)由原來的單位價值準(zhǔn)由原來的單位價值500元以上（其中：專用設(shè)備元以上（其中：專用設(shè)備單位價值單位價值800元以上）提高到單位價值元以上）提高到單位價值1 000元以上元以上（其中：專用設(shè)備單位價值（其中：專用設(shè)備單位價值1 500元以上）。元以上）。行政單位固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑行政單位固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植

46、物。書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。（二）、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明 1 1固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目核算。核算。3 3行政單位的軟件，如果其是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的行政單位的軟件，如果其是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價

47、值包括在所屬的硬件價值中，組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過一并作為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算；如科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂?。4 4行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過通過“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目核算；能夠分

48、清支付價款中的房屋科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過為固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目核算。科目核算。5 5行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過通過“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?？颇亢怂?，應(yīng)當(dāng)設(shè)

49、置備查簿進(jìn)行登記。（三）、固定資產(chǎn)的核算依據(jù)行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。查簿進(jìn)行登記。（四）、固定資產(chǎn)的確認(rèn)時間1 1購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時確認(rèn)。安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時確認(rèn)。2 2購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定

50、資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)。用時確認(rèn)。3 3自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認(rèn)。建造完成交付使用時確認(rèn)。（五）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1)1)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，按照實(shí)際支付的金額同時，按照實(shí)際支付的金額 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入

51、 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工在建工程程”科目核算?？颇亢怂?。安裝完工交付使用時安裝完工交付使用時 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時同時 借借: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸貸: :在建工程在建工程 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 不需安裝不需安裝在建工程在建工程 需要安裝需要安裝 貸記貸記:

52、 :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程 同時，按照已實(shí)際支付的價款同時，按照已實(shí)際支付的價款 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額 借借: :待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn) 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款2.2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)

53、生的實(shí)際工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出支出 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時同時 借借:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸貸:在建工程在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3.3.自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使自行繁育的動植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本）購入需要繁育的動植物，按照購入的

54、成本 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未成熟動植物未成熟動植物 貸貸:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，按照實(shí)際支付的金額同時，按照實(shí)際支付的金額 借借:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:財政撥款收入財政撥款收入零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額銀銀行存款行存款 （2）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未成熟動植物未成熟動植物 貸貸:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時， 借借:經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸:財政撥款收入財政撥款收入零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度銀行存款銀行存款 （3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時 借借:固定資產(chǎn)固定

55、資產(chǎn)成熟動植物成熟動植物 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未成熟動植物未成熟動植物4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去科目賬面余額減去“累計折舊累計折舊”科目科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按

56、照固定資產(chǎn)的賬面價值值 借借:在建工程在建工程 貸貸:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值 借借:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借借:資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸貸:在建工程在建工程5.5.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入固定資產(chǎn)支加上支付

57、的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定，付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定， 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 不需安裝不需安裝在建工程在建工程 需安裝需安裝 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程按照實(shí)際支付的補(bǔ)價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等按照實(shí)際支付的補(bǔ)價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 6.6.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確

58、加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸?shù)?，其成本?yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格市場價格加上相加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照所取得的固定資產(chǎn)

59、應(yīng)當(dāng)按照名義金額名義金額入賬。入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 不需安裝不需安裝“在建工程在建工程”科目科目 需要安裝需要安裝 貸貸: :資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：1.1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使

60、用壽命而為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過資產(chǎn)成本，通過“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在在建工程建工程”科目?？颇?。2.2.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本 借借: :經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸貸: :財政撥款收入財政撥款收入 零余額賬戶用款