第十五章審計法

1、第十五章審計法第十五章審計法第一節(jié)審計與審計法概述第一節(jié)審計與審計法概述1第二節(jié)國家審計第二節(jié)國家審計2o 第三節(jié)社會審計第三節(jié)社會審計3第四節(jié)內(nèi)部審計第四節(jié)內(nèi)部審計4學習目標學習目標o1.了解審計的概念和特征。o2.明確審計法的概念和基本原則。o3.掌握審計的基本構(gòu)成要素。o4.掌握國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的相關法律規(guī)定。o 2012年3月19日，審計署公布了京滬高速鐵路建設項目2011年跟蹤審計結(jié)果。審計署固定資產(chǎn)投資審計司司長徐愛生在接受記者采訪時表示，京滬高鐵已建成通車，審計署對該項目連續(xù)三年的跟蹤審計基本完成；“十二五”期間，審計署仍將高度關注鐵路建設，將適時選擇重大鐵路建設項目

2、進行審計。o 請思考：您認為審計的作用是什么？審計署的職責有哪些？還有哪些機構(gòu)有權(quán)對哪些單位進行審計？第一節(jié)審計與審計法概述第一節(jié)審計與審計法概述o一、審計的概念、要素一、審計的概念、要素o 審計是由專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對對被審計單位的財政、財務收支及有關活動的真實性、合法性、有效性進行審查、評價的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。o 我國的審計包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。其中國家審計是主體，內(nèi)部審計和社會審計是其重要組成部分。o 審計的基本要素：審計主體、審計客體、審計授權(quán)或委托人。二、審計的特征二、審計的特征o（一）獨立性o（二）權(quán)威性o（三）公正性三、審計法的概念三、審計法的概念

3、o審計法是調(diào)整審計主體與被審計主體之間因?qū)徲嫻ぷ鞫l(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。o狹義的審計法專指國家審計法律。中華人民共和國審計法。o廣義的審計法是指各種審計法律法規(guī)的總和。o中華人民共和國審計法實施條例o中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法o關于黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計若干問題的指導意見o縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定四、審計法的基本原則四、審計法的基本原則o（一）依法審計原則o（二）獨立性原則o（三）客觀公正原則o（四）保密原則第二節(jié)國家審計第二節(jié)國家審計o國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。o一、審計機關和人員一、審計機關和人員o （一）審計機關的設置和管理體制o

4、國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。o 省、自治區(qū)、直轄市、設區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。（二）審計人員的條件和職責o 審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。o 審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關系的，應當回避。o 審計人員對其在執(zhí)行職務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務。o 審計人員依法執(zhí)行職務，受法律保護。o 任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務，不得打擊

5、報復審計人員。o 審計機關負責人依照法定程序任免。o 審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。二、審計機關的職責二、審計機關的職責o（一）對財政收支的審計監(jiān)督o（二）對財務收支的審計監(jiān)督o（三）對國有建設項目的審計監(jiān)督o（四）經(jīng)濟責任審計監(jiān)督o（五）對內(nèi)部審計和社會審計進行指導、監(jiān)督o（六）其他監(jiān)督事項三、審計機關的權(quán)限三、審計機關的權(quán)限o（一）資料獲取權(quán)o（二）檢查權(quán)o（三）調(diào)查取證權(quán)o（四）證據(jù)保全權(quán)o（五）違法行為制止權(quán)、處理權(quán)o（六）審計結(jié)果公布權(quán)o（七）提請協(xié)助權(quán)四、審計程序四、審計程序o（一）組成審計組o（二）派出審計組實施審計o（三）提交審計報告o

6、（四）審計機關出具審計意見書及審計決定o（五）送達o（六）審計決定的變更或撤銷 五、法律責任五、法律責任o（一）被審計單位及相關責任人員拒不配合審計監(jiān)督的法律責任o（二）被審計單位及責任人員違規(guī)進行財政、財務收支活動的法律責任o（三）被審計單位拒不執(zhí)行審計機關命令的法律責任o（四）報復陷害審計人員的法律責任o（五）審計人員的法律責任 第三節(jié)社會審計第三節(jié)社會審計o 社會審計是會計師事務所、審計師事務所等社會中介機構(gòu)受國家機關或企事業(yè)單位委托對被審計單位進行財務審查監(jiān)督和咨詢服務的活動。o 一、我國社會審計的發(fā)展一、我國社會審計的發(fā)展o 社會審計的產(chǎn)生根源在于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。o 我國社

7、會審計制度在20世紀初就已經(jīng)產(chǎn)生。o 20世紀80年代之后真正發(fā)展起來。o 1993年通過中華人民共和國注冊會計師法是我國社會審計制度走向成熟的重要標志。 二、社會審計與國家審計的關系二、社會審計與國家審計的關系o（一）區(qū)別o1審計權(quán)力來源不同o2審計目標不同o3審計依據(jù)不同o（二）聯(lián)系o1國家審計依法對社會審計進行監(jiān)督o2國家審計可以與社會審計合作三、社會審計機構(gòu)和人員三、社會審計機構(gòu)和人員o社會審計組織：經(jīng)政府部門審核登記的會計師事務所和審計師事務所o社會審計人員：主要是注冊會計師 （一）注冊會計師o 取得注冊會計師資格必須通過全國統(tǒng)一的注冊會計師資格考試，考試成績合格之后，從事審計業(yè)務工

8、作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。o 有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：o（1）不具有完全民事行為能力的；o（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；o（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；o（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；o（5）國務院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。o 已取得注冊會計師證書的人員，注冊后有下列情形之一的，由準予注冊的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊

9、會計師證書：o（1）完全喪失民事行為能力的；o（2）受刑事處罰的；o（3）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；o（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的。 （二）會計師事務所o 會計師事務所的設立必須經(jīng)過國務院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準。會計師事務所可以采用臺伙制或有限責任制。合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。o 會計師事務所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：o（1）不少于30萬元的注冊資本；o（2）有一定數(shù)量的專職

10、從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；o（3）國務院財政部門規(guī)定的業(yè)務范圍和其他條件。負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。 四、社會審計機構(gòu)及人員的審計業(yè)務范圍和規(guī)則四、社會審計機構(gòu)及人員的審計業(yè)務范圍和規(guī)則o 社會審計機構(gòu)可以接受國家機關或企事業(yè)單位委托，從事審計業(yè)務，包括審查企業(yè)會計報表、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務等，出具有關的審計報告：同時也可以從事其他會計咨詢和服務業(yè)務。社會審計機構(gòu)對本機構(gòu)人員承辦的業(yè)務，承擔民事責任。o 社會審計人員執(zhí)行業(yè)務，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務現(xiàn)場和設施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。o 社會審

11、計人員與委托人有利害關系的，應當回避；委托人有權(quán)要求其回避。審計人員對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務。o 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇有下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：o（1）委托人示意其作不實或者不當證明的；o（2）委托人故意不提供有關會計資料和文件的；o（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。 o注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。出具報告時，不得有下列行為：o（1）明知委托人對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；o（2）明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或

12、者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；o（3）明知委托人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；o（4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對委托人上述行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，適用該規(guī)定。o注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時不得有下列行為：o（1）在執(zhí)行審計業(yè)務期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；o（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，

13、謀取其他不正當?shù)睦?；o（3）接受委托催收債款；o（4）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務；o（5）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執(zhí)行業(yè)務；o（6）對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；o（7）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。 五、社會審計機構(gòu)及人員的法律責任五、社會審計機構(gòu)及人員的法律責任o（一）違法出具審計報告的責任o（二）出具虛假審計報告的責任o（三）未經(jīng)批準從業(yè)的責任o（四）民事賠償責任第四節(jié)內(nèi)部審計第四節(jié)內(nèi)部審計o 一、內(nèi)部審計的定義一、內(nèi)部審計的定義o 內(nèi)部審計是由單位設立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管

14、理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。 二、我國內(nèi)部審計的發(fā)展二、我國內(nèi)部審計的發(fā)展o 我國現(xiàn)代內(nèi)部審計建立于20世紀80年代，1985年審計署頒布了內(nèi)部審計暫行規(guī)定，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。o 1989年、1995年、2003年國家審計署三次頒布新的關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，尤其是我國內(nèi)部審計協(xié)會成立之后，制定了多項內(nèi)部審計準則。 三、我國現(xiàn)行內(nèi)部審計制度三、我國現(xiàn)行內(nèi)部審計制度o （一）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員 o 我國目前依法必須設立內(nèi)部審計機構(gòu)的主體包括國務院各部門、地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位、上市公司。o 目前我國沒有對內(nèi)部審計人員的資格做明確規(guī)定，但審計署在2003年制定的關于內(nèi)部審計工

15、作的規(guī)定中指出，內(nèi)部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應當予以支持和保障。 （二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責o（1）對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；o（2）對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；o（3）對本單位內(nèi)設機構(gòu)及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；o（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；o（5）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；o（6）對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；o（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理

16、的其他審計事項。 （三）內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限o（1）要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關文件、資料；o（2）參加本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；o（3）參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；o（4）檢查有關生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；o（5）檢查有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；o（6）對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；o（7）對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；o（8）對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表

17、以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)批準，有權(quán)予以暫時封存；o（9）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議；o（10）對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議。 （四）內(nèi)部審計中的法律責任o1被審計單位不配合內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論或者報復陷害內(nèi)部審計人員的，單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)應當及時予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。o2對認真履行職責、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內(nèi)部審計人員，由所在單位給予精神或者物質(zhì)獎勵。對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄

18、露秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照有關規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。思考題思考題o1審計法的基本原則有哪些？o2審計機關的權(quán)限有哪些？o3簡述國家審計的程序。o4簡述社會審計機構(gòu)業(yè)務范圍及規(guī)則。o5簡述內(nèi)部審計機構(gòu)設置及其權(quán)限。案例分析案例分析o 2012年4月，某直轄市A市審計局組成審計組，經(jīng)A市人民政府批準，在未通知被審計單位A市電視臺的情況下，直接持審計通知書對該電視臺的財務收支進行審計。在審計過程中，審計組發(fā)現(xiàn)該電視臺存在多起違規(guī)行為，于是在征求A市電視臺的意見后將審計報告及A市電視臺的書面意見一并報送給A市審計局。A市審計局對此進行審議和研究后，對A市電視臺做出“通報批評并沒收違法所得”的處罰決定。請回答以下問題：o（1）根據(jù)中華人民共和國審計法的有關規(guī)定，對A市審計局直接持審計通知書對A市電視臺實施審計的做法是否合法？o（2）A市審計局有權(quán)要求A市電視臺提供的資料包括哪些？o（3）如果A市電視臺轉(zhuǎn)移、隱匿違法所得資產(chǎn)，A市審計局可以申請人民法院采取的財產(chǎn)保全措施包括哪些？o（4）如果A市電視臺對A