第五章第二節(jié)長期股權(quán)投資ppt課件

1、1第五章 第2節(jié) 長期股權(quán)投資.2一、長期股權(quán)投資概述 指企業(yè)獲得并預(yù)備長期持有的各種權(quán)益性投資。包括：1.具有控制的權(quán)益性投資； 2.具有共同控制的權(quán)益性投資； 3.具有艱苦影響的權(quán)益性投資； 4.不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的小份額權(quán)益性投資。 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，該當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)。.3 指有權(quán)決議被投資企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動中獲取利益。 指按合同商定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和運(yùn)營決策

2、需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。 對被投資企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè) 對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和艱苦影響的權(quán)益；且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資無艱苦影響艱苦影響共同控制控 制擁有半數(shù)以上表決權(quán)或投票權(quán)！各投資方表決權(quán)或投票權(quán)相等！派有董事或能參與決策制定！其他投資.4合并類型控股合并：被合并方仍堅(jiān)持獨(dú)立法人資歷吸收合并：注銷被合并方法人資歷新設(shè)合并：成立新企業(yè)，雙方均注銷法人資歷.5長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的獲得方式： 1、在證券市場上購買被投資企業(yè)發(fā)行的股票； 2、直接將

3、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等投向被投資企業(yè)，以獲得被投資企業(yè)的股權(quán)。 長期股權(quán)投資的持有目的： 為了長久利益而控制、共同控制或影響其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。 企業(yè)進(jìn)展長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的一切者或股東，有權(quán)參與被投資企業(yè)的運(yùn)營決策，并可根據(jù)被投資企業(yè)運(yùn)營的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔(dān)虧損。.6長期股權(quán)投資獲得長期股權(quán)投資持有期間賬務(wù)處置確認(rèn)利息收入、被投資單位盈虧及其他一切者權(quán)益變動處置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的賬務(wù)處置環(huán)節(jié)本錢法/權(quán)益法長期股權(quán)投資計提減值.7長期股權(quán)投資的獲得初始計量：根本處置原那么：在獲得時該當(dāng)按照初始投資本錢計價入賬。本卷須知：1、初始投資本錢確

4、實(shí)定因獲得方式不同而存在一定的差別。2、企業(yè)無論采用何種方式獲得長期股權(quán)投資，投資本錢中假設(shè)包含應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不計入獲得長期股權(quán)投資的初始投資本錢。二、長期股權(quán)投資的獲得.8長期股權(quán)投資的獲得方式： A、企業(yè)合并獲得：是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)控股合并構(gòu)成一個報告主體。 同一控制下企業(yè)合并獲得 非同一控制下企業(yè)合并獲得B、企業(yè)合并以外其他方式獲得： 支付現(xiàn)金獲得 發(fā)行權(quán)益性證券獲得 投資者投入 經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換獲得 經(jīng)過債務(wù)重組獲得不是新設(shè)合并或吸收合并！.9同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資： 參與合并的企業(yè)在合并前后

5、均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資： 參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的。購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并F子公司.一同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資本錢被合并方一切者權(quán)益賬面價值 應(yīng)收股利 資本公積 貸：銀行存款/股本等 資本公積.例2：甲、乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年8月1日，甲發(fā)行600萬元普通股每股面值1元作為對價獲得乙公司 60的股權(quán)，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價值為1300萬元。 做相關(guān)賬務(wù)處置。 例1：甲、乙

6、公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲以銀行存款獲得乙一切者權(quán)益的80，同日，乙公司一切者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。 1假設(shè)甲公司支付銀行存款720萬元。 2假設(shè)甲公司支付銀行存款900萬元。 做相關(guān)賬務(wù)處置。.二非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資投資本錢 公允價值 營業(yè)外支出 貸：銀行存款等 營業(yè)外收入 例3：2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資甲、乙公司不屬于同一控制的兩公司，占乙公司注冊資本的60，該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已提累計折舊500萬元，已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬元，公允價值7600萬元，做甲公

7、司相關(guān)賬務(wù)處置。.非同一控制下的企業(yè)合并涉及庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的本錢。例4：甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲以存貨和承當(dāng)A公司的短期還貸義務(wù)換取A公司持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司獲得70份額，甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元，承當(dāng)歸還貸款義務(wù)200萬元。 做相關(guān)賬務(wù)處置。.三非企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資投資本錢 營業(yè)外支出 貸：銀行存款等 營業(yè)外收入 .15 例5 2021年4月1日，甲

8、公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元，實(shí)踐支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。要求：完成甲公司賬務(wù)處置借：長期股權(quán)投資 丁公司 7540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 8040.16 例題 6 2021年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)踐發(fā)行價為每股3元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用3萬元。要求：完成甲公司賬務(wù)處置借：長期股權(quán)投資A公司 297 貸：股本 100 資本公積股本溢價200-3 197.17 例題 7 2021年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C

9、公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值預(yù)備。A公司和B公司投資合同商定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為20%。要求：完成A公司賬務(wù)處置借：長期股權(quán)投資 1000 貸：實(shí)收資本 800400020% 資本公積資本溢價 200.18三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量： 企業(yè)獲得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對被投資單位財務(wù)和運(yùn)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)展會計處置。長期股權(quán)投資本錢法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投

10、資對聯(lián)營企業(yè)投資本錢法權(quán)益法.19四、本錢法含義：是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資本錢計量，除追加或收回投資外，普通不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整的一種會計處置方法。適用范圍：1投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。對子公司投資2投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。其他長期股權(quán)投資.20設(shè)置“長期股權(quán)投資本錢科目反映長期股權(quán)投資的初始投資本錢除追加或收回投資外，投資企業(yè)普通不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加或收回投資的本錢，添加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或

11、利潤全部確認(rèn)當(dāng)期投資收益；確認(rèn)后思索長期股權(quán)投資能否減值被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處置 本錢法核算普通原那么：用投資前獲得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利能夠會呵斥投資本錢虛增，所以要進(jìn)展減值測試！.21長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法1、取得長期股權(quán)投資時 借：長期股權(quán)投資 （初始投資成本） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的價款總額）2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 （應(yīng)收的利潤或現(xiàn)金股利） 貸：投資收益3、收到發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利.22 例題 1 甲

12、公司于2021年4月10日獲得乙公司6%股權(quán)，本錢12000000元。2021年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可獲得100000元。假定甲公司在獲得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和運(yùn)營決策不具有控制、共同控制或艱苦影響，且該投資不存在活潑的買賣市場、公允價值無法可靠獲得。乙公司于2021年2月12日實(shí)踐分派利潤。要求：完成甲公司賬務(wù)處置12021年4月10日，獲得長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資乙公司 12000000 貸：銀行存款 1200000022021年2月6日，宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 100000 貸：投資收益 100000此時應(yīng)對長期股權(quán)投資進(jìn)展減值測試3

13、2021年2月12日，實(shí)踐發(fā)放現(xiàn)金股利借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利 100000.23本錢法核算的優(yōu)點(diǎn)：1核算方法簡便；2投資賬戶可以反映投資的本錢；3企業(yè)實(shí)踐獲得的利潤或現(xiàn)金股利情況能得到照實(shí)地反映，且與其現(xiàn)金流入在時間上根本吻合；4與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資與被投資單位是兩個法律主體，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤凈虧損不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損，只需宣告分配利潤時投資收益才會實(shí)現(xiàn)。5本錢法確認(rèn)的投資收益時間與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時投資收益確實(shí)認(rèn)時間一致，不存在會計核算時間上與稅法不一致的問題。.24本錢法核算的缺陷：1投資賬戶只反映初始或追加投資時的投資本錢，不能

14、反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；2假設(shè)投資方有才干支配被投資單位利潤或股利的分配，那么為投資方支配利潤提供了條件，這能夠會導(dǎo)致投資企業(yè)的投資收益不能真正反映其該當(dāng)獲得的利益。.25五、權(quán)益法含義：是指在獲得長期股權(quán)投資時以投資本錢計量，在投資持有期間那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一種會計處置方法。適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。 對合營公司、聯(lián)營公司投資.3.權(quán)益法的核算要點(diǎn) 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)

15、整投資本錢，但初始本錢小于被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額確以為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵.二權(quán)益法的核算方法權(quán)益法核算主要處理三個問題：初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額差額的處置。投資企業(yè)在投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處置 被投資單位除凈損益以外其他一切者權(quán)益變動的處置 .科目設(shè)置長期股權(quán)投資總賬科目：明細(xì)科目：投資本錢損益調(diào)整一切者權(quán)益其他變動.1.初始投資本錢的調(diào)整 1初始投資本錢大于獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的。不進(jìn)展調(diào)整 2初始投資本錢小于獲得

16、投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的。“營業(yè)外收入同時調(diào)增投資的賬面價值.30長期股權(quán)投資1、取得長期股權(quán)投資權(quán)益法A、當(dāng)初始成本大于(等于）被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時：借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 （全部支付價款）B、當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 （全部支付價款A(yù)） 貸：營業(yè)外收入 （被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值份額A）.例1：A于2005 年1月獲得B30的股權(quán)，支付價款9000萬元。獲得投資時被投資單位的凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元。假定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一

17、樣假設(shè)被投資單位各項(xiàng)可識別凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元。例2：A以2200萬元獲得B40的股權(quán)。獲得投資時被投資單位的凈資產(chǎn)賬面價值為4500萬元，公允價值為5000萬元。假設(shè)A能對B施加艱苦影響，A會計處置。 假設(shè)A以1700萬元獲得B40股權(quán)。 .2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處置屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的一切者權(quán)益的變動 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而引起的一切者權(quán)益的變動按享有的份額添加長期股權(quán)投資賬面價值計入損益調(diào)整按分得的股利沖減長期股權(quán)投資賬面價值損益調(diào)整投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時，應(yīng)

18、以獲得被投資單位股權(quán)后各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對凈利潤調(diào)整后確認(rèn)。 應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確以為當(dāng)期投資損失.被投資單位發(fā)生盈利借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整.確認(rèn)投資損益時，該當(dāng)以獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別凈資產(chǎn)的公允價值為根底，對被投資單位的凈損益進(jìn)展調(diào)整后加以確定。留意的是，存在以下情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但該當(dāng)在附注中闡明這一現(xiàn)實(shí)及其緣由。 1無法可靠確定投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價值。 2投資時被投資單位可識別資

19、產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。 3其他緣由導(dǎo)致無法對被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整。.例3：接例1 。A于2005 年1月獲得B30的股權(quán)，支付價款9000萬元。獲得投資時被投資單位的凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元。假定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣。獲得投資當(dāng)年投資單位獲得凈利潤2 400萬元。確認(rèn)投資收益 240030720 萬元借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 720 貸：投資收益 720.例4：某企業(yè)于2007年1月1日獲得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的估計運(yùn)用年限為10年，估計凈殘值為

20、零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元。1按照賬面凈利潤計算投資收益為3003090萬元2按固定資產(chǎn)公允價值計算凈利潤30030270萬元 按照公允價值調(diào)整計算投資收益為2703081萬元.內(nèi)部買賣的抵銷投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益。逆流買賣：對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出賣資產(chǎn)的逆流買賣，存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出賣，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)予抵銷。順流買賣：對于投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)的順流買賣，在

21、該買賣存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出賣，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響。.逆流買賣例題甲企業(yè)于207年1月獲得乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對乙公司施加艱苦影響。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣。207年8月，乙公司將其本錢為300萬元的某商品以500萬元的價錢出賣給甲企業(yè)，甲企業(yè)將獲得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出賣該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1600萬元。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時，應(yīng)確認(rèn)的投

22、資收益為： 1600-500-30020%=280借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 280貸：投資收益 280或者：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 160020%3 20貸：投資收益 3 20借：投資收益 20020%40貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 40.例題甲企業(yè)于2021年1月獲得乙公司20%的有表決權(quán)股份，可以對乙公司施加艱苦影響，假定甲企業(yè)獲得該投資時， 獲得投資時被投資單位時僅有一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可識別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該無形資產(chǎn)原值為1500萬元，已計提折舊500萬元，乙公司估計運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷；甲公司估計該無形資產(chǎn)

23、公允價值為2000萬元，甲公司估計剩余運(yùn)用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2021年8月，乙公司將其本錢為600萬元的商品以1000萬元的價錢出賣給甲企業(yè)，甲企業(yè)獲得商品作為存貨，至2021年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出賣該存貨，乙公司2021年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3200萬元。不思索所得稅影響。 2021年記入“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目的金額為。A.610 B.510C.640 D.700答案B借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 3200-400-2000/5-1500/1020510 貸：投資收益 510.順流買賣例題甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份20%，可以對乙公司施加艱苦影響。207年，甲公司

24、將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價錢出賣給乙公司。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部獨(dú)立第三方出賣。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部買賣。乙公司207年凈利潤為1000萬元。采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時甲企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展的會計處置為： 1000-500-300 20%=160借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 160貸：投資收益 160.3、獲得現(xiàn)金股利或利潤時的計算 1自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超越已確認(rèn)投資損益的 抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 2超越已確認(rèn)投資損益

25、部分，但未超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額 作為投資收益處置。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 投資收益.3超越已確認(rèn)投資損益部分，同時也超越投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額 作為投資本錢收回處置。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 投資本錢.例題A公司于2021年1月2日以銀行存款9000萬元獲得B公司40的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，2021年1月1日B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元，獲得投資時被投資單位時僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可識別資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)

26、原值為2000萬元，已計提折舊400萬元，B公司估計運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司估計該固定資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司估計剩余運(yùn)用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間一樣，無內(nèi)部買賣。2021年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元。12021年1月2日投資時借：長期股權(quán)投資本錢 9000貸：銀行存款 900090002000040800022021年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣調(diào)整后的凈利潤=1000-40008-200010=700借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 70040280貸：投資收益 2803

27、假設(shè)2021年B公司宣揭露放股利600萬元。借：應(yīng)收股利 60040240貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 240. 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。 其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收工程。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債務(wù)，該債務(wù)沒有明確的清收方案，且在可預(yù)見的未來期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 4、超額虧損確實(shí)認(rèn).在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，長期股權(quán)

28、投資的賬面價值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收款工程等的賬面價值。 最后，經(jīng)過上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處置，減記已確認(rèn)估計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 .3投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)

29、負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。 被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期應(yīng)收款估計負(fù)債 除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處置，減記已確認(rèn)估計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。.例5 ：甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40的股權(quán)，2006年 12月 31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定獲得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。 上述假設(shè)己企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元。

30、假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元。 .5、“一切者權(quán)益其他變動的會計處置。 借：長期股權(quán)投資一切者權(quán)益其他變動 貸：資本公積其他資本公積或相反會計分錄 例6： A公司對 C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為 30，能施加艱苦影響，當(dāng)期C公司因持有的可供出賣的金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，C公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益9600萬元，各資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一樣。 .49例7A公司2003年7月1日購買公司有表決權(quán)資本的40%，投資本錢為1000000元。A、B兩公司運(yùn)用的所得稅率均為30%。2003年7月1日B公司的一切者權(quán)益總額為2000000元，假

31、定B公司各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值一樣。 2003年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元；2004年2月5日宣告分派現(xiàn)金股利500000元并于3月10日支付，7月20日接受捐贈設(shè)備價值400000元；2004年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元；2005年2月10日宣告分派現(xiàn)金股利500000元并于3月15日支付；2005年發(fā)生凈虧損700 000元；2006年B公司發(fā)生凈虧損2 600 000萬元；2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000元。A公司對B公司既不存在其他長期權(quán)益，也沒有投資合同或協(xié)議商定A公司承當(dāng)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)。 要求：完成會計處置。.50參考答案：12003年12月31日調(diào)整

32、應(yīng)享有的B公司凈利潤的份額 享有B公司凈利潤數(shù)額 =80000012640%=160000元 借：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整160 000 貸：投資收益 160 000 調(diào)整后股權(quán)投資賬面余額=1 000 000+160 000=1 160 000 其中：投資本錢=1 000 000 損益調(diào)整=160 000.5122004年2月5日，計算并記錄應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 應(yīng)得現(xiàn)金股利=500 00040%=200 000元 應(yīng)分得的現(xiàn)金股利超越應(yīng)享有B公司凈利潤的數(shù)額 =200 000160 000=40 000元 借：應(yīng)收股利B公司 200 000 貸：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 160 000 B

33、公司本錢 40 00032004年3月10日，收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利B公司 200 000.5242004年7月20日，B公司接受捐贈設(shè)備時應(yīng)添加的投資賬面價值=400 0001-30%40%=112000 借：長期股權(quán)投資B公司一切者權(quán)益其他變動112 000 貸：資本公積其他資本公積 112 00052004年12月31日，計算調(diào)整應(yīng)享有的B公司凈利潤的份額 應(yīng)享有B公司凈利潤數(shù)額=1 000 00040%=400 000元 借：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整400 000 貸：投資收益 400 000 調(diào)整后股權(quán)投資賬面余額 =1 160 000-160

34、000-40 000+112 000+400 000=1 472 000 其中：投資本錢=1000000-40 000=960 000元 損益調(diào)整=160 000-160 000+400 000=400 000元 一切者權(quán)益其他變動=112 000元.5362005年2月10日，計算并記錄應(yīng)分得的現(xiàn)金股利 應(yīng)得現(xiàn)金股利=500 00040%=200 000 元 借：應(yīng)收股利B公司 200 000 貸：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 200 00072005年3月15日，收到現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收股利B公司 200 00082005年12月31日計算調(diào)整應(yīng)分擔(dān)的B公司凈虧

35、損份額 負(fù)擔(dān)B公司凈虧損數(shù)額=700 00040%=280 000元 負(fù)擔(dān)虧損前長期投資賬面價值1272000(1472000-200000)元大于凈虧損280 000元，直接沖減長期投資賬面價值。 借：投資收益 280 000 貸：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 280 000 調(diào)整后股權(quán)投資賬面余額=1 272 000-280 000=992 000 其中：投資本錢=960 000 一切者權(quán)益其他變動=112 000 損益調(diào)整=400 000-200 000-280 000=-80 000元 .5492006年12月31日計算調(diào)整應(yīng)分擔(dān)的B公司凈虧損份額 應(yīng)分擔(dān)B公司凈虧損的數(shù)額=260000

36、040%=1040000 負(fù)擔(dān)虧損前長期投資賬面價值=992 000元 長期投資賬面價值小于應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額，故應(yīng)沖減的長期投資賬面價值的金額為992000元。 未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額=1 040 000992 000=48 000元 借：投資收益 992 000 貸：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整 992 000 如長期股權(quán)投資賬面價值減記為0后，按照協(xié)議規(guī)定投資企業(yè)仍需承當(dāng)補(bǔ)虧義務(wù)的，那么將該義務(wù)金額確以為估計負(fù)債，同時計入當(dāng)期投資損失 調(diào)整后股權(quán)投資賬面余額 =992 000992 000=0元 其中：投資本錢=960 000元 損益調(diào)整=80 000992 000=1 072 000 其他權(quán)益變

37、化=112 000元.55102007年12月31日計算調(diào)整應(yīng)分擔(dān)的B公司凈利潤份額 享有B公司凈利潤的數(shù)額=600 00040%=240 000元 尚未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額=48 000元 故應(yīng)恢復(fù)長期投資賬面價值，其金額為192 000240000-48000元。 借：長期股權(quán)投資B公司損益調(diào)整192 000 貸：投資收益 192 000 調(diào)整后股權(quán)投資賬面余額 =0+192 000=192 000元 其中：投資本錢=960 000元 損益調(diào)整=1 072 000+192 000=880 000元 一切者權(quán)益其他變動=112 000元.56根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)

38、金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售形狀所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 長期股權(quán)投資的減值 指其未來可收回金額或估計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于賬面價值所發(fā)生的損失。長期股權(quán)投資減值的判別 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的損失本錢法核算的、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資減值的判別:其他長期股權(quán)投資減值的判別:可收回金額低于投資賬面價值所發(fā)生的損失.57長期股權(quán)投資的減值計提減值準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)銷已處置長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備時：借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：相關(guān)科目資產(chǎn)減值損失一

39、經(jīng)確認(rèn)，以后會計期間均不得轉(zhuǎn)回！.58 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款 （實(shí)收款項(xiàng)A） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （結(jié)轉(zhuǎn)已提準(zhǔn)備C） 貸：長期股權(quán)投資投資成本 （借或貸）長期股權(quán)投資損益調(diào)整、所有者權(quán)益其他調(diào)整 （賬面價值B） 應(yīng)收股利 （已確認(rèn)未發(fā)放股利D) 貸或借：投資收益 (平衡差額：A-B-D+C)因被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)所有者權(quán)益： 借或貸：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益.59銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益投資收益借方差額按實(shí)踐收到的價款按長期股權(quán)投資的賬面余額按已確認(rèn)但尚未收

40、到的現(xiàn)金股利貸方差額資本公積其他資本公積投資收益資本公積其他資本公積投資收益處置時：權(quán)益法下且持有期間存在其他一切權(quán)益變動的：.60 例題 15 華聯(lián)公司對持有的B公司股份采用權(quán)益法核算?，F(xiàn)將該股份全部轉(zhuǎn)讓，收到價款4500萬元(含B公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元)。該投資賬面價值3650萬元:本錢2200萬元，損益調(diào)整1200萬元(借方) ，一切者權(quán)益其他變動250萬元(借方) 。要求：完成甲公司賬務(wù)處置.61參考答案：1確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，結(jié)清賬戶借：銀行存款 45 000 000 貸：長期股權(quán)投資B公司本錢 22 000 000 B公司損益調(diào)整 12 000 000 B公司一切者權(quán)益其

41、他變動 2 500 000 應(yīng)收股利 3 000 000 投資收益 5 500 0002將原計入一切者權(quán)益的其他變動部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：資本公積其他資本公積 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000.62權(quán)益法核算的優(yōu)點(diǎn)：1投資賬戶可以反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位一切者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；2投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應(yīng)承當(dāng)虧損的份額才是真正實(shí)現(xiàn)的投資損益，而不受利潤分配政策的影響，表達(dá)了本質(zhì)重于方式的原那么。.63權(quán)益法核算的缺陷

42、：1會計核算比較復(fù)雜；2投資收益的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金流入的時間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在先，實(shí)踐獲得利潤或現(xiàn)金股利在后；3與法律意義上的企業(yè)法人的概念相悖。.64 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 對子公司投資 本錢法對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資權(quán)益法其他長期股權(quán)投資本錢法123456.65長期股權(quán)投資1、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法追加投資1對于原持有長期股權(quán)投資的投資部分假設(shè)原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益假定獲得時就采用權(quán)益法，對投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整，使投資的賬面價值同投資獲得時就采用權(quán)益法核算的結(jié)果堅(jiān)持一致追溯調(diào)整法。.66長期股權(quán)投資2對于追加投資新獲得的長期股權(quán)投資部分假設(shè)追加投資本錢追加投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入.67長期股權(quán)投資3對于獲得原投資后至追加投資買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會計處置。情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比