第08章審計(jì)抽樣ppt課件

1、第八章 審計(jì)抽樣2021年10月.第一節(jié) 審計(jì)抽樣的根本概念第二節(jié) 審計(jì)抽樣的根本原理和步驟第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié) 測(cè)試中的運(yùn)用.抽樣根本概念總體(Population)一切研討對(duì)象的集合或全體。樣本(Sample)來(lái)自總體的部分個(gè)體構(gòu)成的集合。.統(tǒng)計(jì)趣話-作者考證眾所周知，一書(shū)共120回，自從胡適作以來(lái)，普通都以為前80回為曹雪芹所寫(xiě)，后40回為高鶚?biāo)m(xù)。然而長(zhǎng)期以來(lái)這種看法不斷都飽受爭(zhēng)議。能否從統(tǒng)計(jì)上做出論證？從1985年開(kāi)場(chǎng)，復(fù)旦大學(xué)的李賢平教授帶著他的學(xué)生作了這項(xiàng)很有意義的任務(wù)， 他們發(fā)明性的想法是將120回看成是120個(gè)樣本，然后確定與情節(jié)無(wú)關(guān)的虛詞

2、出現(xiàn)的次數(shù)作為變量，巧妙運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法，看看哪些回目出自同一人的手筆。.普通以為，每個(gè)人運(yùn)用某些詞的習(xí)慣是特有的。于是李教授用每個(gè)回目中47個(gè)虛詞之，其，或，亦；：呀，嗎，咧，罷；可，便，就等出現(xiàn)的次數(shù)頻率，作為各個(gè)回目的數(shù)字標(biāo)志。之所以要拋開(kāi)情節(jié)，是由于在普通情況下，同一情節(jié)大家描畫(huà)的都差不多，但由于個(gè)人寫(xiě)作特點(diǎn)和習(xí)慣的不同，所用的虛詞是不會(huì)一樣的。.利用多元分析中的聚類(lèi)分析法進(jìn)展聚類(lèi)，果然將120 回分成兩類(lèi)，即前80回為一類(lèi)，后40 回為一類(lèi)，很籠統(tǒng)地證明了不是出自同一人的手筆。這個(gè)論證在紅學(xué)界驚動(dòng)很大，李教授他們用統(tǒng)計(jì)分析方法支持了紅學(xué)界的觀念，使紅學(xué)界大為贊賞。.第一節(jié) 審計(jì)抽

3、樣的根本概念一、審計(jì)抽樣的定義 P審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或賬戶(hù)余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理根底。.審計(jì)抽樣根本特征 1對(duì)某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或賬戶(hù)余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序；2一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；3審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶(hù)余額或買(mǎi)賣(mài)類(lèi)型的某一特征。.審計(jì)抽樣的適用范圍 P1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序通常不涉及審計(jì)抽樣2當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；3在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。.二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義教材P抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，能夠不同于假設(shè)對(duì)總體實(shí)施與樣本一樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。樣本規(guī)模 抽樣風(fēng)險(xiǎn) 反比.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)實(shí)施本質(zhì)測(cè)試時(shí)信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 效果信任缺乏風(fēng)險(xiǎn) 效率誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn).控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)掌握，教材P控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)程序。1信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) P信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。更容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)掌握，教材P2信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有

5、效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠會(huì)添加不用要的本質(zhì)性程序信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。.【例題單項(xiàng)選擇題】在控制測(cè)試中，同時(shí)存在信任缺乏及信任過(guò)度兩種風(fēng)險(xiǎn)，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)思索后以為：同時(shí)降低兩種風(fēng)險(xiǎn)至可接受程度所需的樣本量為10000，僅降低信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)至可接受程度所需的樣本量為1000，僅降低信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)至可接受程度所需的樣本量為3000，樣本量超越2000時(shí)控制測(cè)試不經(jīng)濟(jì)，而且可以經(jīng)過(guò)本質(zhì)性程序搜集相應(yīng)證據(jù)。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的戰(zhàn)略是A.選擇樣本量3000進(jìn)展控制測(cè)試B.選擇樣本量1000進(jìn)展控制測(cè)試C.放棄控制測(cè)試直接進(jìn)展本質(zhì)性程序D.選擇樣本量10000進(jìn)展控制測(cè)試.答案：

6、C解析：在控制測(cè)試中，應(yīng)該選擇可以同時(shí)降低信任過(guò)度和信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)至可接受程度的樣本量，即10000，但是，選擇這一樣本量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越2000這個(gè)經(jīng)濟(jì)性規(guī)范，此時(shí)，應(yīng)不進(jìn)展控制測(cè)試而直接進(jìn)展本質(zhì)性程序。.細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)教材P 細(xì)節(jié)測(cè)試的含義教材P268/51細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額和披露的詳細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)展測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定能否存在錯(cuò)報(bào)。2細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等。.誤受風(fēng)險(xiǎn)1誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停頓對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)展測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從

7、而能夠?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。.誤拒風(fēng)險(xiǎn)1誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)展細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并思索獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率能夠降低。.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響審計(jì)測(cè)試的種類(lèi)影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果控制測(cè)試信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn).【例題 單項(xiàng)選擇題】存貨總金額為500萬(wàn)元，重要性程度為10萬(wàn)元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的過(guò)失額為6.5萬(wàn)元，而賬戶(hù)的實(shí)踐過(guò)失額為12萬(wàn)元，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了A.誤拒風(fēng)險(xiǎn)B.信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)C.誤受風(fēng)險(xiǎn)D.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn).答案：C解析：誤受風(fēng)險(xiǎn)

8、是指抽樣結(jié)果闡明賬戶(hù)余額不存在艱苦錯(cuò)報(bào)而實(shí)踐上存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。由于重要性程度為10萬(wàn)元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的過(guò)失額為6.5萬(wàn)元，而賬戶(hù)的實(shí)踐過(guò)失額為12萬(wàn)元，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)?shù)氖钦`受風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選項(xiàng)C是正確答案。.二非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義教材P 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的緣由而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。.二非抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由重點(diǎn)掌握1注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適宜于測(cè)試目的 例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記完好性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏向或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯(cuò)報(bào)。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金

9、支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏向。.二非抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)的緣由重點(diǎn)掌握3注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)察看固定資產(chǎn)來(lái)證明其一切權(quán)。 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)能夠?qū)е聸](méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判別有誤，從而忽略了性質(zhì)非常重要的誤差，也能夠?qū)е碌贸霾磺‘?dāng)?shù)慕Y(jié)論。 5其他緣由。.二非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思緒教材P經(jīng)過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)任務(wù)進(jìn)展適當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)、監(jiān)視和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改良，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受

10、的程度。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的效率和效果都有一定的影響。.【例題單項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)表述中，不正確的選項(xiàng)是( )。A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過(guò)擴(kuò)展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.經(jīng)過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的程度C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量化D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過(guò)影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).【例題單項(xiàng)選擇題】【答案】C 【解析】選項(xiàng)C不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 .(三)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣按照隨機(jī)原那么從被查總體中抽

11、取樣本單位，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷被查總體特征。統(tǒng)計(jì)抽樣必需同時(shí)具備以下特征： 1隨機(jī)選取樣本； 2運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果， 包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。.(三)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員僅憑其專(zhuān)業(yè)閱歷，判別并選取樣本的一種抽樣方法。這種方法能否獲得效果，取決于審計(jì)人員的職業(yè)閱歷和判別才干。.(三)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣.四統(tǒng)計(jì)抽樣方法屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。最常用的用途是測(cè)試某一控制的偏向率。在屬性抽樣中，設(shè)定事件的每一次發(fā)生被賦予同樣的權(quán)重，而不論買(mǎi)賣(mài)金額的大小。.四統(tǒng)計(jì)抽樣方法變量抽樣 是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣通?；卮?/p>

12、以下問(wèn)題：金額是多少，賬戶(hù)能否存在錯(cuò)報(bào)？變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)展本質(zhì)性測(cè)試，以確定記錄金額能否合理。.四統(tǒng)計(jì)抽樣方法.【例題單項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)審計(jì)抽樣的說(shuō)法中，不正確的選項(xiàng)是A.當(dāng)對(duì)總體全部工程均實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣中既可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤呵斥的，不能量化，但可以經(jīng)過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序來(lái)降低、消除或防備D.屬性抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，變量抽樣適用于控制測(cè)試.D解析：屬性抽樣是指在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的抽樣方法；變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的抽樣方法。我們

13、知道控制測(cè)試是測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，說(shuō)白了就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，因此這樣的測(cè)試程序主要是從屬性角度來(lái)進(jìn)展的；而本質(zhì)性程序是要檢查出“實(shí)真實(shí)在的艱苦錯(cuò)報(bào)，主要是從數(shù)量金額方面來(lái)確定的，因此屬于一種“量上的測(cè)試程序。從以上描畫(huà)來(lái)看，屬性抽樣適用于控制測(cè)試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。.【例題 單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于執(zhí)行了與審計(jì)目的不符的審計(jì)程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表有艱苦錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.誤受風(fēng)險(xiǎn)C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)D.信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn).答案：A解析：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的能夠性。導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的緣由之一就是

14、注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目的的審計(jì)程序，所以選項(xiàng)A正確。.第二節(jié) 審計(jì)抽樣的根本原理和步驟.一、樣本設(shè)計(jì)階段(教材P140) 根據(jù)測(cè)試的目的和抽樣總體，制定選取樣本的方案。確定測(cè)試目的定義總體與抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件.一確定測(cè)試目的(教材P140)審計(jì)抽樣必需緊緊圍繞審計(jì)測(cè)試的目的展開(kāi)，因此，確定測(cè)試目的是樣本設(shè)計(jì)階段的第一項(xiàng)任務(wù)。控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的證據(jù)；本質(zhì)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或帳戶(hù)余額的金額能否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。.二定義總體與抽樣單元1.總體 總體實(shí)施抽樣的范圍 可以包括構(gòu)成某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或賬戶(hù)余額的一切工程，也可以只包括某類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或

15、賬戶(hù)余額中的部分工程 例如：假設(shè)應(yīng)收賬款中沒(méi)有個(gè)別艱苦工程，那么總體包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的一切工程；假設(shè)已將應(yīng)收賬款中的個(gè)別艱苦工程挑選出來(lái)單獨(dú)測(cè)試，對(duì)剩余的應(yīng)收賬款余額進(jìn)展抽樣，那么總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的部分工程。 .1.總體注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完好性1適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適宜于特定的審計(jì)目的，包括適宜于測(cè)試的方向。例如：測(cè)試用以保證一切發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將一切已發(fā)運(yùn)的工程作為總體；測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷(xiāo)售發(fā)票

16、對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。.1.總體2完好性注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從總體工程內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完好性。例如：從總體工程內(nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信一切的付款證明都已歸檔，否那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的一切付款證明做出結(jié)論；從總體工程涉及時(shí)間來(lái)看，假設(shè)對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的一切相關(guān)工程；假設(shè)對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)運(yùn)用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月那么運(yùn)用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。.【例題 單項(xiàng)選擇題】抽樣總體的適當(dāng)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體適

17、宜于特定的審計(jì)目的，包括適宜于測(cè)試的方向。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師為以下審計(jì)目確實(shí)定的抽樣總體中，適當(dāng)?shù)氖茿.為證明一切發(fā)運(yùn)商品能否都已開(kāi)具賬單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將全年已開(kāi)具的賬單作為抽樣總體B.為證明營(yíng)業(yè)收入工程能否被高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將全年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入作為抽樣總體C.為證明資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款能否被高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將全年的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)作為抽樣總體D.為證明壞賬預(yù)備計(jì)提的能否充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將余額超越應(yīng)收賬款工程重要性程度的應(yīng)收賬款作為抽樣總體.答案：B解析：選項(xiàng)A，該總體不包含那些已發(fā)運(yùn)但未開(kāi)單的工程。應(yīng)將一切的發(fā)貨單作為總體；選項(xiàng)B，由于高估的必在賬中，所選的總體是適當(dāng)?shù)?；選項(xiàng)C包含了不該包含的業(yè)務(wù)：當(dāng)

18、年已收回款項(xiàng)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，同時(shí)還脫漏了該當(dāng)包含的業(yè)務(wù)：上年賒銷(xiāo)、本年末尚未收回款項(xiàng)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。選項(xiàng)D，在按賬齡計(jì)提壞賬預(yù)備的情況下，壞賬預(yù)備計(jì)提的充分性主要與賬齡相關(guān)、與金額無(wú)關(guān)。.2.定義抽樣單元 定義抽樣單元該當(dāng)使其與審計(jì)測(cè)試的 目的堅(jiān)持一致。 控制測(cè)試中，抽樣單元通常是可以提供控制運(yùn)轉(zhuǎn)證據(jù)的資料，如發(fā)票、賬單等； 本質(zhì)測(cè)試中，抽樣單元能夠是每一個(gè)帳戶(hù)余額，或者每個(gè)貨幣單位。.3.分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有一樣特征(通常為金額)的抽樣單元組成；可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征分層 例如，在測(cè)試應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備時(shí)，余額可以根據(jù)賬齡分層。假設(shè)總體工程

19、存在艱苦的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索分層；教材P143表8-1分層可以降低每一層中工程的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例添加的前提下減小樣本規(guī)模。.【案例】吉斯莫先生的企業(yè)招新員工，他承諾一切員工的平均薪金是每周300 元。薩姆非常樂(lè)意地接受了這份任務(wù)，但沒(méi)過(guò)多久就發(fā)現(xiàn)沒(méi)有一個(gè)普通員工的工資超越每周100 元。怎樣回事？.吉斯莫：這是我每周付出的酬金。我得2400元，我弟弟得1000元，我的六個(gè)親戚每人得250元，五個(gè)領(lǐng)工每人得200元，10個(gè)工人每人100元?？偣彩敲恐?900元，付給23個(gè)人，對(duì)吧？ .要正確地反映整個(gè)工資情況，應(yīng)該分成兩個(gè)層來(lái)研討。少數(shù)高薪管理者多數(shù)工人.3.分層例如，函

20、證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額大小分為三層：1對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，應(yīng)進(jìn)展全部函證；2對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)展函證；3對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)展函證。.三定義誤差構(gòu)成條件(教材P142) 審計(jì)人員必需事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否那么，執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的規(guī)范。 控制測(cè)試中，誤差是指控制偏向，包括三種情形：憑證上記錄正確，但未執(zhí)行控制程序；在憑證上有執(zhí)行控制程序的痕跡，但控制程序與憑證不對(duì)應(yīng)；所執(zhí)行控制程序，與憑證記錄不一致。沒(méi)有復(fù)核簽字； 有復(fù)核簽字，但是不是在指定憑

21、證 ；有一定級(jí)別的復(fù)核簽字，但是不是CFO的 本質(zhì)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，即錯(cuò)報(bào)金額的絕對(duì)值或相對(duì)比率。.三定義誤差構(gòu)成條件(教材P142)1在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏向比如：控制測(cè)試中“誤差經(jīng)常指偏向率，通常是一個(gè)百分比的方式出現(xiàn)，如教材P155的4.1%。2在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)比如：細(xì)節(jié)測(cè)試中“誤差經(jīng)常指錯(cuò)報(bào)金額，如教材P178的錯(cuò)報(bào)103500元。.二、選取樣本階段 確定樣本規(guī)模 選取樣本.一確定樣本規(guī)模(教材P142) 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時(shí)，該當(dāng)思索能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。.影響樣本規(guī)模的要素包括：1可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

22、程度越低，需求的樣本規(guī)模越大；可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)程度越高，需求的樣本規(guī)模越小。 樣本規(guī)模 抽樣風(fēng)險(xiǎn) 反比.影響樣本規(guī)模的要素包括：2可容忍誤差 審計(jì)人員可以容忍的，總體的最大誤差 在其他要素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。.影響樣本規(guī)模的要素包括：3估計(jì)總體誤差 根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)即分析性復(fù)核的結(jié)果等，確定的總體的預(yù)期誤差。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)估計(jì)總體誤差添加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。.影響樣本規(guī)模的要素包括：4總體變異性 指總體的某一特征在各工程之間差別程度 控制測(cè)試中，普通不思索總體變異性。 本質(zhì)測(cè)試中，要思索特征

23、的變異性。總體工程的變異性越低，需求的樣本規(guī)模越??；總體變異性越高，需求的樣本規(guī)模越大?？梢越?jīng)過(guò)分層，將總體分為相對(duì)同質(zhì)的組，以盡能夠降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。.影響樣本規(guī)模的要素包括：5總體規(guī)模 除非總體非常小，普通而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。 通常將抽樣單元超越5000個(gè)的總體視為大規(guī)模總體。對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)踐容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響。對(duì)小規(guī)模總體而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試工程的方法的效率低。.影響樣本規(guī)模的要素：.二選取樣本選取樣本的根本方法， 包括： 運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣.1運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣教材P144表8-

24、2 隨機(jī)數(shù)是一組從長(zhǎng)期來(lái)看出現(xiàn)概率一樣的數(shù)碼，且不會(huì)產(chǎn)生可識(shí)別的方式。 可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)生成的隨機(jī)數(shù)，如電子表格程序、隨機(jī)數(shù)碼生成程序、通用審計(jì)軟件程序等計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)，也可以運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)。1確定代表測(cè)試對(duì)象的隨機(jī)編號(hào)；2確定選取樣本的起點(diǎn)；3確定選取樣本的方向。.【例題】甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任對(duì)A公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)， 審計(jì)A公司2021年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，為了確定A公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)能否真實(shí)、完好，會(huì)計(jì)處置能否正確，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從A公司2021年開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根中選取假設(shè)干張，核對(duì)銷(xiāo)售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定。A公司2021年共開(kāi)具延續(xù)編號(hào)的

25、銷(xiāo)售發(fā)票4 000張，銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案從中選取10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本。.針對(duì)資料二，假定甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第2列第4行為起點(diǎn)，選號(hào)道路為自上而下、自左而右。請(qǐng)代甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷(xiāo)售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少?.2系統(tǒng)選樣結(jié)合教材P145舉例系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，指按照一樣的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等間隔地選取樣本的一種選樣方法1確定測(cè)試總體；2確定樣本規(guī)模；3確定選樣間距；4確定選取樣本的起點(diǎn)；5依次確定需求測(cè)試的樣本。.【例題 綜合題】A公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)余額1500萬(wàn)元

26、，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成為確定應(yīng)付票據(jù)余額所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)能否真實(shí)、會(huì)計(jì)處置能否正確，決議選取6筆業(yè)務(wù)進(jìn)展抽查。假定72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)陳列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點(diǎn)是第7筆，選哪幾筆？答案：72/612，第二筆是7+1219、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、67.3隨意選樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本不采用構(gòu)造化的方法。在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣中，運(yùn)用隨機(jī)抽樣是不恰當(dāng)?shù)摹?三對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P145)1對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)。2該當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)工程實(shí)施適宜于詳細(xì)審計(jì)目的的審計(jì)程序控制測(cè)試的程序和細(xì)節(jié)測(cè)試的程序?！鞠嚓P(guān)闡明】在控制測(cè)試中，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“檢查的詳細(xì)審計(jì)

27、程序，測(cè)試總經(jīng)理能否在一切采購(gòu)訂單上簽字授權(quán)；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“函證的詳細(xì)審計(jì)程序，測(cè)試應(yīng)收賬款總金額中能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)。.三對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P145)3對(duì)抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差控制測(cè)試的“誤差是偏向率，細(xì)節(jié)測(cè)試的“誤差是錯(cuò)報(bào)金額；4假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施方案的審計(jì)程序，那么要思索實(shí)施替代程序；【相關(guān)闡明】比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“函證應(yīng)收賬款時(shí)無(wú)法收回積極式詢(xún)證函回函，審計(jì)準(zhǔn)那么要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施替代程序獲取應(yīng)收賬款能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)。5假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，那么應(yīng)將該樣本工程視為一項(xiàng)“誤差

28、。.【例題 單項(xiàng)選擇題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案檢查一個(gè)20張支票的樣本，以了解其能否按照被審計(jì)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度所規(guī)定的那樣進(jìn)展會(huì)簽。在20張支票中發(fā)現(xiàn)有一張支票喪失了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索這個(gè)局限性的緣由并且A.按照樣本規(guī)模為19來(lái)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果B.在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)把喪失支票視為一項(xiàng)誤差C.把這張喪失支票按照其他19張的情況來(lái)對(duì)待D.選取另一張支票并替代這張喪失的支票.答案：B解析：由于支票的喪失屬于內(nèi)部控制存在缺陷，該當(dāng)視為一種誤差，查明緣由。.三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果(教材P146)1. 控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1統(tǒng)計(jì)抽樣總體偏向率上限低于可容忍偏向率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏向率上限大于或等于可容

29、忍偏向率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；總體偏向率上限低于但接近可容忍偏向率時(shí)，思索能否接受總體，并思索能否需求擴(kuò)展測(cè)試范圍。.控制測(cè)試2非統(tǒng)計(jì)抽樣，那么評(píng)價(jià)的規(guī)范是“樣本偏向率與可容忍偏向率的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)閱歷和職業(yè)判別采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，詳細(xì)來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系能夠是：樣本偏向率大于可容忍偏向率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏向率低于但接近可容忍偏向率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏向率大大低于可容忍偏向率，抽樣結(jié)果可以接受；樣本偏向率與可容忍偏向率的關(guān)系是不大不小時(shí)，那么應(yīng)思索能否擴(kuò)展樣本規(guī)模。.控制測(cè)試對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的影響.2. 細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)(教材P147)在細(xì)節(jié)測(cè)試中， 調(diào)整賬

30、面記錄金額注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必需根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)踐錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。 調(diào)整總體錯(cuò)報(bào)金額將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉 比較調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)相比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類(lèi)買(mǎi)賣(mài)或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必需思索抽樣風(fēng)險(xiǎn)。.1統(tǒng)計(jì)抽樣假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，那么根據(jù)以下原那么判別：總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，可以接受；總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在艱苦錯(cuò)報(bào)，不可以接受。.2非統(tǒng)計(jì)抽樣假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，那么根據(jù)以下原那么判別根據(jù)閱歷和職業(yè)判別，要求更加謹(jǐn)慎：調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可

31、容忍錯(cuò)報(bào)，存在艱苦錯(cuò)報(bào)，不能接受；調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，存在艱苦錯(cuò)報(bào)，不能接受；調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，可以接受；兩者之間不大不小，思索能否接受，并思索能否擴(kuò)展細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。.審計(jì)抽樣流程圖P148.第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用選取樣本 樣本設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)樣本2.定義總體、抽樣單元1.確定測(cè)試目的3.實(shí)施審計(jì)程序2.選取樣本1.確定樣本規(guī)模2.計(jì)算總體偏向率4.定義測(cè)試期間3.得出總體結(jié)論1.分析偏向的性質(zhì)和緣由3.定義偏向.一、樣本設(shè)計(jì)階段一確定測(cè)試目的控制測(cè)試的目的是提供控制運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持方案的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程度二定義總體

32、、抽樣單元與偏向1.總體(教材P149/D2)(1)適當(dāng)性(2)完好性2.抽樣單元(教材P149/D1)三定義偏向控制測(cè)試中，誤差是指控制偏向。.一、樣本設(shè)計(jì)階段四定義測(cè)試期間P150注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試，因此，還要獲取剩余期間的證據(jù)。會(huì)計(jì)期間審計(jì)期間實(shí)施控制測(cè)試的時(shí)點(diǎn)剩余期間.一、樣本設(shè)計(jì)階段四定義測(cè)試期間P150樣本總體包括期中測(cè)試之后預(yù)估的剩余工程。在抽樣時(shí)，應(yīng)包含預(yù)估的剩余工程。剩余的樣本工程，在期末審計(jì)?？傮w實(shí)施控制測(cè)試的時(shí)點(diǎn)預(yù)估剩余工程初始測(cè)試-期末審計(jì).一、樣本設(shè)計(jì)階段四定義測(cè)試期間P150剩余工程數(shù)量預(yù)估的剩余工程 高估抽樣編號(hào)對(duì)應(yīng)的買(mǎi)賣(mài)沒(méi)有發(fā)生，可以用其他買(mǎi)賣(mài)替代

33、.實(shí)踐總體實(shí)施控制測(cè)試的時(shí)點(diǎn)預(yù)估剩余工程初始測(cè)試-替代程序剩余工程數(shù)量預(yù)估的剩余工程 低估重新定義總體，實(shí)施替代程序。.二、選取樣本階段一確定樣本規(guī)模 即“抽多少 1. 影響樣本規(guī)模的要素 P151-P153 1信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10% 5%-10%；2可容忍偏向率7% ；3估計(jì)總體偏向率1.75%4總體規(guī)模5000估計(jì)總體偏向率：實(shí)務(wù)中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用上年的總體誤差來(lái)估算本年的估計(jì)總體偏向率； 假設(shè)上年數(shù)據(jù)不可靠，可以抽取較小的初始樣本，以初始樣本的偏向率作為估計(jì)總體偏向率計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制的控制程序樣本少，人工控制的需求的樣本數(shù)量多.可容忍偏向率和方案評(píng)價(jià)的控制有效性之間的關(guān)系計(jì)劃評(píng)估的控制有

34、效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最低不進(jìn)行控制測(cè)試.2. 確定樣本規(guī)模查表法P153 樣本規(guī)模為55 .二選取樣本“怎樣抽1.隨機(jī)數(shù)表選取樣本(請(qǐng)見(jiàn)教材P144表8-2)2.系統(tǒng)選樣選取樣本(請(qǐng)見(jiàn)教材P145).三實(shí)施審計(jì)程序.三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段一分析偏向的性質(zhì)和緣由分析偏向的性質(zhì)和緣由P154，思索能否存在艱苦舞弊的能夠性，能否需求添加控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試?？刂茰y(cè)試并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)如：信譽(yù)額度的控制偏向，不影響銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款.二計(jì)算總體偏向率樣本偏向率就是總體偏向率的最正確估計(jì)樣本偏向率樣本偏向數(shù)樣本規(guī)模.三得出總體結(jié)論1. 統(tǒng)計(jì)公式法P155總體

35、偏向率上限=R/N=風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)/樣本量2. 查表法預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0控制測(cè)試常用風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征P155測(cè)試56個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏向,公式法計(jì)算偏向率測(cè)試56個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏向,公式法計(jì)算偏向率測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏向,查表法計(jì)算偏向率測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏向,查表法計(jì)算偏向率.測(cè)試56個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏向,公式法計(jì)算偏向率總體偏向率上限(MDR)4.1% (請(qǐng)見(jiàn)教材P155)總體偏向率4.1%)小于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論：(請(qǐng)見(jiàn)教材P155/D1)1總體實(shí)踐

36、偏向率超越4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)踐偏向率不超越4.1%；2總體的實(shí)踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；3證明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，方案審計(jì)任務(wù)時(shí)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度也是適當(dāng)?shù)?，無(wú)需擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修正審計(jì)方案。.測(cè)試56個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏向,公式法計(jì)算偏向率總體偏向率上限(MDR)9.5% (請(qǐng)見(jiàn)教材P156)總體偏向率9.5%)大于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論： (請(qǐng)見(jiàn)教材P156)1總體實(shí)踐偏向率超越9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%；2在可容忍偏向率7%的情況下，總體的實(shí)踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險(xiǎn)很

37、大，總體不能接受；3樣本結(jié)果9.5%7%不支持在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評(píng)價(jià)，方案審計(jì)任務(wù)時(shí)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度不是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需求擴(kuò)展原擬定的本質(zhì)性程序范圍，修正審計(jì)方案。.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏向,查表法計(jì)算偏向率(請(qǐng)見(jiàn)教材P156表8-6)總體偏向率4.1%)小于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論：(請(qǐng)見(jiàn)教材P155/D1)1總體實(shí)踐偏向率超越4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)踐偏向率不超越4.1%；2總體的實(shí)踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；3證明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，方案審計(jì)任務(wù)

38、時(shí)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度也是適當(dāng)?shù)?，無(wú)需擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修正審計(jì)方案。.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏向,查表法計(jì)算偏向率(請(qǐng)見(jiàn)教材P156表8-6)總體偏向率9.4%)大于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論： (請(qǐng)見(jiàn)教材P156)1總體實(shí)踐偏向率超越9.4%的風(fēng)險(xiǎn)為10%；2在可容忍偏向率7%的情況下，總體的實(shí)踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受；3樣本結(jié)果9.4%7%不支持在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評(píng)價(jià)，方案審計(jì)任務(wù)時(shí)評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度不是適當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師需求擴(kuò)展原擬定的本質(zhì)性程序范圍，修正審計(jì)方案。.四、控制測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣控制執(zhí)行頻率控

39、制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25運(yùn)用非人工控制最低樣本規(guī)模表P157.全年共發(fā)生500次的采購(gòu)?fù)饪刂萍僭O(shè)初步評(píng)價(jià)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效，至少要測(cè)試25個(gè)樣本。假設(shè)25個(gè)樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏向，樣本結(jié)果支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果。假設(shè)25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了偏向，得出控制無(wú)效的結(jié)論，或思索擴(kuò)展樣本量通常再檢查25個(gè)樣本。假設(shè)擬測(cè)試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的獨(dú)一控制時(shí)，思索更大的樣本量。 .控制測(cè)試抽樣根本原理抽樣三步驟樣本設(shè)計(jì)選取樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果定義總體定義抽樣單元分 層定義誤差確定樣本規(guī)模選取樣本審查樣本分析樣本誤差推斷

40、總體誤差構(gòu)成審計(jì)結(jié)論確定測(cè)試目的抽多少怎樣抽.第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用抽樣在本質(zhì)性程序中的詳細(xì)表現(xiàn)本質(zhì)性程序抽樣風(fēng)險(xiǎn)普通是指誤受風(fēng)險(xiǎn)，在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍誤差可容忍錯(cuò)報(bào)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，估計(jì)總體誤差是指估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)額.常用的抽樣方法實(shí)質(zhì)性程序分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣1均值估計(jì)抽樣2差額估計(jì)抽樣3比率估計(jì)抽樣.細(xì)節(jié)測(cè)試的非統(tǒng)計(jì)抽樣例如P1631.確定測(cè)試的目的： 經(jīng)過(guò)函證測(cè)試ABC公司2021年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。2.總體：1651個(gè)借方賬戶(hù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)。3.抽樣單元：每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)。.4選取測(cè)試工程方法項(xiàng)目分類(lèi)項(xiàng)目數(shù)量

41、總金額（元）選取特定項(xiàng)目的測(cè)試1（14萬(wàn)）200 000極不重要項(xiàng)目（不測(cè)試）150（1000）10 000抽樣總體（審計(jì)抽樣）1 500（100014萬(wàn)）2 200 000合計(jì)1 6512 410 000.5界定錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)是被審計(jì)單位不能合了解釋并提供相應(yīng)根據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施抽樣所獲得的審計(jì)證據(jù)所支持的金額之間的差別高估。錯(cuò)報(bào)不包括明細(xì)賬戶(hù)之間的誤記、在途款項(xiàng)，以及被審計(jì)單位曾經(jīng)修正的差別。.6確定樣本規(guī)模應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)價(jià)為“中其他本質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為“最高。 保證系數(shù)表 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最高高中低最高3.02

42、.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0.估計(jì)樣本規(guī)模2 400 000140 0002.3=36.7分層將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的工程數(shù)量相差很大，因此決議分層。 層層賬面總額（元）層賬戶(hù)數(shù)量（個(gè)）層樣本規(guī)模（個(gè)）第1層1 120 00030018第2層1 080 000120018合計(jì)2 200 000150036.8實(shí)施函證程序向37個(gè)客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函，包括1個(gè)艱苦工程和36個(gè)選出的樣本。艱苦工程中存在的錯(cuò)報(bào)為1 034元。 層層樣本賬面總額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)額（元）層樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量（個(gè)）層錯(cuò)報(bào)額（元）第1層18

43、124 9002 400221 521第2層1830 500550119 475合計(jì)36155 4002 950340 996注：2 400 124 900 1 120 000 21 521.9推斷總體錯(cuò)報(bào)，得出結(jié)論1利用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)額為40996元，加上艱苦工程錯(cuò)報(bào)1 034元，錯(cuò)報(bào)總額為42 030元。2將推斷的錯(cuò)報(bào)總額42 030元與可容忍錯(cuò)報(bào)140 000元比較，以為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)超越可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)很小，因此總體可以接受。 調(diào)查了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和緣由，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面余額。但是，還應(yīng)將推斷的錯(cuò)

44、報(bào)與其他知和能夠的錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否能夠存在艱苦錯(cuò)報(bào)。.二、在細(xì)節(jié)測(cè)試 中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣一傳統(tǒng)變量抽樣 P1651.均值估計(jì)抽樣要分層樣本平均值=樣本實(shí)踐金額/樣本規(guī)?？傮w金額估計(jì)值=樣本平均值總體規(guī)模 推斷總體錯(cuò)報(bào)= 總體賬面金額 - 總體金額估計(jì)值.二、在細(xì)節(jié)測(cè)試 中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣一傳統(tǒng)變量抽樣 P1652.差額估計(jì)抽樣樣本有錯(cuò)平均錯(cuò)報(bào)= 樣本實(shí)踐金額-賬面金額/樣本規(guī)模推斷總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模3.比率估計(jì)抽樣樣本有錯(cuò) 比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計(jì)總體實(shí)踐金額=總體賬面金額比率推斷總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)總體實(shí)踐金額總體賬面金額.差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差

45、額來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體工程個(gè)數(shù)，從而求出總體實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值差額的方法如6筆業(yè)務(wù)，審定金額是6萬(wàn)，賬面金額12萬(wàn)，6-12/6平均每一筆差額= -1，負(fù)數(shù)闡明賬面把實(shí)踐給高估了。72筆以為高估了72萬(wàn)?？傮w賬面值200萬(wàn)，推定金額是200-72128萬(wàn).比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)踐價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)踐價(jià)值的估計(jì)金額的方法如6筆業(yè)務(wù)，審定金額是6萬(wàn)，賬面金額是12萬(wàn)，6/120.5，以為總體的實(shí)踐值比賬面值也是0.5，假定題中賬面價(jià)值是

46、200萬(wàn)，按照比率估計(jì)推斷實(shí)踐值是100萬(wàn)。 .二概率比例規(guī)模抽樣法PPS 抽樣Probability-Proportional-to-Size Sampling P169 以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)展選樣的一種方法，有時(shí)也被稱(chēng)為貨幣單位抽樣 ?？傮w中的每個(gè)貨幣單位被選中的時(shí)機(jī)一樣，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率。 . 實(shí)踐上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或買(mǎi)賣(mài)實(shí)施檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或買(mǎi)賣(mài)被稱(chēng)為邏輯單元。二概率比例規(guī)模抽樣法PPS 抽樣Probability-Proportional-to-Size Sampli

47、ng P169. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從9張銷(xiāo)售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)展測(cè)試，知9張發(fā)票總計(jì)金額為5000元，總體工程單位的累計(jì)金額見(jiàn)下表：案例：PPS 抽樣.總體項(xiàng)目單元的累計(jì)金額項(xiàng)目號(hào)記數(shù)金額（元）累計(jì)金額（元）152452421176170034162116421523315604293569653900740443048340464493565000案例：PPS 抽樣.1采用等距選樣法選擇，假定要本例的抽樣間隔為 1250元，樣本規(guī)模是多少？ 50001250=4 樣本規(guī)模為4 案例：PPS 抽樣.2在第一個(gè)間距內(nèi)選擇隨機(jī)數(shù)500，那么選出的4個(gè)樣本數(shù)額分別為哪些？這4個(gè)數(shù)字分別包含在第幾張

48、銷(xiāo)售發(fā)票的票據(jù)金額中？ 500；1750；3000；4250。 分別包含在第1、3、6、7張。案例：PPS 抽樣.3假設(shè)某邏輯單元的賬面金額超越抽樣間隔， 他能夠會(huì)被選中幾次？ 能夠被選中1次以上 案例：PPS 抽樣.二概率比例規(guī)模抽樣法PPS 抽樣Probability-Proportional-to-Size Sampling P1691. PPS 抽樣的概念(教材P169)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法；PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是錯(cuò)報(bào)金額，而不是過(guò)失率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算過(guò)失上限，并將其與所設(shè)定的可容忍過(guò)失金額進(jìn)展比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于買(mǎi)賣(mài)發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在高估的情況；PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱(chēng)為“貨幣單元抽樣或“金額加權(quán)抽樣；PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體工程的累計(jì)金額，又稱(chēng)為“累計(jì)貨幣金額抽樣；PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的