《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》11

1、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）12 制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的意義 一、適應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)成本管理的需要 二、適應(yīng)我國企業(yè)應(yīng)對(duì)“反傾銷”的需要傾銷，以低于正常價(jià)值的價(jià)格進(jìn)入另一國市場(chǎng)。反傾銷措施主要是對(duì)被控產(chǎn)品的進(jìn)口征收反傾銷稅。被訴傾銷-應(yīng)訴-反傾銷調(diào)查-征收反傾銷稅如果調(diào)查機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)訴企業(yè)所在國不具備市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，或者所提供的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)選擇不可靠，就會(huì)尋求推算價(jià)值、結(jié)構(gòu)價(jià)值甚至“最佳可獲得資料”。反傾銷調(diào)查而一旦采用“最佳可獲得資料”，應(yīng)訴方獲勝的可能性將極小。國外對(duì)我國出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟的：棉坯布、箱包、鋼板、自行車、彩電、電風(fēng)扇、鞋等。我國對(duì)國外進(jìn)口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查的： 一、化工產(chǎn)品

2、，二、塑料橡膠產(chǎn)品，三、鋼鐵產(chǎn)品，四、紙產(chǎn)品，包括新聞紙、銅版紙品；五、紡織原料，六、其他3三、適應(yīng)完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的需要45成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)：（1）會(huì)計(jì)目的不同。成本會(huì)計(jì)的重心以成本核算、控制為主；管理會(huì)計(jì)則以預(yù)測(cè)、決策為主。二者都是對(duì)內(nèi)服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。（2）會(huì)計(jì)對(duì)象不同。成本會(huì)計(jì)以成本、費(fèi)用為對(duì)象；管理會(huì)計(jì)以決策、管理信息為對(duì)象；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象:財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量。（3）會(huì)計(jì)方法不同。成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)方法系統(tǒng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，具體方法可選擇；管理會(huì)計(jì)方法靈活，但不一定絕對(duì)精確，數(shù)據(jù)處理程序也不一定規(guī)范；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法要規(guī)范

3、，信息統(tǒng)一可比。 成本會(huì)計(jì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來的6原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)收入 累計(jì)折舊管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 本年利潤(rùn)7 1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：包括上述各項(xiàng)賬務(wù)處理直至最后形成財(cái)務(wù)報(bào)表的全過程。 2.成本會(huì)計(jì)：上述生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶怎么設(shè)置（成本對(duì)象的確定，品種法 分批法 分步法），生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)據(jù)如何取得（成本項(xiàng)目的確定、直接計(jì)入還是間接計(jì)入），間接費(fèi)用如何歸集并分配（制造費(fèi)用），入庫的完工產(chǎn)品成本的計(jì)算（約當(dāng)產(chǎn)量法等）。 主要涉及以下分錄的計(jì)量： 借:生產(chǎn)成本 貸:原材料 等 借:庫存

4、商品 貸:生產(chǎn)成本 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品 提供利潤(rùn)表的營業(yè)成本、資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值等相關(guān)信息。 3.管理會(huì)計(jì)：預(yù)測(cè)、決策。本-量-利分析、變動(dòng)成本和固定成本的劃分、差異分析、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等 另外，ABC：是解決間接費(fèi)用即制造費(fèi)用的分配問題8產(chǎn)品成本核算模式的歷史沿革（一）國外 1、美國成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20世紀(jì)初期，美國聯(lián)邦政府就開始希望通過建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，來管理供應(yīng)商的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范以成本為基礎(chǔ)的政府采購合同的成本分配方式和數(shù)量，以保護(hù)政府免于為貨物或服務(wù)過度付款的風(fēng)險(xiǎn)。其特點(diǎn)： 是圍繞政府采購服務(wù)，圍繞政府采購合同來制定的； 具有絕對(duì)的法律地位，需要強(qiáng)制執(zhí)行。92、日本成本會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則特點(diǎn)： 1、準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的，不是強(qiáng)制性的，為日本成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了清晰的基本框架 2、日本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容體現(xiàn)了日本獨(dú)特的產(chǎn)品成本核算體系 分批法和分步法也被包括在準(zhǔn)則中，構(gòu)成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎(chǔ) 確定了工時(shí)在企業(yè)成本會(huì)計(jì)體系中的基礎(chǔ)地位 啟示： 1、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的 2、成本會(huì)計(jì)制度的制定和頒布由政府來執(zhí)行 3、成本會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) 特點(diǎn)：多數(shù)服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部管理雙層目標(biāo)。10（二）國內(nèi) 1、1992年以前的全部成本法(完全成本法) 2、1993年至今的制造成本法 3、歷年發(fā)布的有關(guān)成本核算辦法和行業(yè)會(huì)計(jì)制度 4、本制度體現(xiàn)了對(duì)歷年制度辦法的繼承與發(fā)展

6、 （ 由于變動(dòng)成本法是將成本按照成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，將固定制造費(fèi)用分離出去作為期間費(fèi)用處理，所以，相對(duì)于變動(dòng)成本法而言，制造成本法也可稱為完全成本）11第一章 總則第二章 產(chǎn)品成本核算對(duì)象第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第五章 附則目 錄12第一章 總則一、制定依據(jù)和適用范圍（一）制定依據(jù)（第1條）1、中華人民共和國會(huì)計(jì)法第八條2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （二）本制度的目標(biāo) 通過財(cái)務(wù)報(bào)告，向外部信息使用者提供產(chǎn)品（存貨、營業(yè)成本）的有關(guān)信息。（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)） 產(chǎn)品成本核算作為企業(yè)成本管理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理決策的需要。（管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的目

7、標(biāo)）13（三）本制度的適用行業(yè)劃分(適用范圍)第2條 本制度以國民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和核算辦法涉及的行業(yè)，劃分了行業(yè)類別。 1、建立制造業(yè)和非制造業(yè)統(tǒng)一適用的產(chǎn)品成本核算體系，兼顧普遍適用性和可操作性； 2、是以國民經(jīng)濟(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的20大類行業(yè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合財(cái)政部以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和核算辦法所涉及的13個(gè)行業(yè)，整合劃分了11個(gè)行業(yè)類別 14 我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)中的行業(yè)包括： 1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；2.采礦業(yè)；3.制造業(yè)；4. 電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；5.建筑業(yè)；6.交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)；7. 信息傳輸、軟件和計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)；8.批發(fā)和零售業(yè)；

8、9. 住宿和餐飲業(yè)；10.金融業(yè)；11.房地產(chǎn)業(yè)；12.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；13.科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)；14. 水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；15.居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)；16.教育；17.衛(wèi)生和社會(huì)工作；18.文化、體育和娛樂業(yè)；19.公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織；20.國際組織。 151.制造業(yè)（含電力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等）2.農(nóng)業(yè)（農(nóng)林牧漁業(yè) ）3.批發(fā)零售業(yè)4.建筑業(yè)5.房地產(chǎn)業(yè)注意：不適用金融保險(xiǎn)業(yè)本制度適用于大中型企業(yè)6.采礦業(yè)7.交通運(yùn)輸業(yè)（含倉儲(chǔ)業(yè)）8.信息傳輸業(yè)9.軟件及信息服務(wù)業(yè)10.文化業(yè)及其他行業(yè)（含租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)住宿和餐飲業(yè)等）11.其他本制度的行業(yè)劃分（適用

9、范圍）（第2條）16 本制度行業(yè)劃分的理由和意義： 一是基本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，有助于保持政策的延續(xù)性； 二是與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)基本一致，確保本制度行業(yè)劃分的科學(xué)性，便于企業(yè)理解和操作； 三是涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)分類中的主要類型，確保企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，具備廣泛適用性； 四是考慮到金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點(diǎn)，規(guī)定金融保險(xiǎn)企業(yè)不適用本制度。17三 、產(chǎn)品成本的定義（一）關(guān)于產(chǎn)品(第3條) 產(chǎn)品是指企業(yè)在其日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品。 產(chǎn)品也包含企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。 有形產(chǎn)品+無形產(chǎn)品（二）關(guān)于成本（第3、

10、5條） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的耗費(fèi)，能夠歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，否則應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。 是有效增值作業(yè)所耗費(fèi)的資源 成本就是對(duì)象化的費(fèi)用。18四、成本核算的基本要求 （一）關(guān)于產(chǎn)品核算環(huán)境的整體要求（第4條） 1、建立健全企業(yè)成本管理制度：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本考核及評(píng)價(jià)等。 2、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高成本管理的科學(xué)性、系統(tǒng)性。19（二）區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用（第5條） 1.劃清營業(yè)性支出與營業(yè)外支出的界限 費(fèi)用、 損失 2.劃清收益性支出與資本性支出的界限 資本化、 費(fèi)用化 3.劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限 與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用-對(duì)象化 （直

11、接進(jìn)成本 間接進(jìn)成本 ）、與期間相關(guān)的費(fèi)用 4.劃清各月份的費(fèi)用界限 5.劃清各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品、勞務(wù)、步驟等） 6.劃清本月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 暫時(shí)都是資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨，但完工產(chǎn)品成本直接影響利潤(rùn)表 強(qiáng)調(diào)有效增值作業(yè)所耗費(fèi)的資源，剔除無效增值作業(yè)所耗費(fèi)的資源20 （三）按照企業(yè)內(nèi)部管理的需要進(jìn)行成本核算（第6條） 本制度在產(chǎn)品成本核算對(duì)象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍以及產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三個(gè)章節(jié)中，均明確規(guī)定： 企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化成本核算對(duì)象、對(duì)有關(guān)成本項(xiàng)目進(jìn)行組合，以及在此基礎(chǔ)上對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、

12、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。 21 （四）編制產(chǎn)品成本報(bào)表的要求第七條 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動(dòng)情況等。 1、股東、債權(quán)人（財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者） 2、企業(yè)的經(jīng)營者（財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部使用者） 產(chǎn)品成本信息通常屬于企業(yè)的核心商業(yè)機(jī)密，企業(yè)成本資料不必對(duì)外報(bào)告； 本制度并未對(duì)產(chǎn)品成本信息的披露和報(bào)告作出強(qiáng)制規(guī)定。企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行有關(guān)披露和報(bào)告即可。22五、產(chǎn)品成本核算的總體流程 企業(yè)產(chǎn)品成本核算，就是將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。1.確定成本核算對(duì)象 歸集成本的客體2.確定成本核算項(xiàng)目

13、對(duì)成本按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類3.成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)23第二章 產(chǎn)品成本核算對(duì)象一、成本核算對(duì)象的確定原則二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象確定三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象的確定24一、成本核算對(duì)象的確定原則產(chǎn)品成本核算對(duì)象，是生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象,是生產(chǎn)耗費(fèi)的承擔(dān)者。 生產(chǎn)成本明細(xì)帳戶的設(shè)置依據(jù)產(chǎn)品成本核算對(duì)象的確定原則 第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對(duì)象，歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 第二十條 企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，還可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對(duì)象。 確定成本核算對(duì)象應(yīng)符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)2526單步驟生產(chǎn)：按生產(chǎn)技術(shù)

14、過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型多步驟生產(chǎn)：按產(chǎn)品品種確定成本計(jì)算對(duì)象（發(fā)電、采煤企業(yè)）連續(xù)式生產(chǎn)：（紡織、冶煉） 裝配式生產(chǎn)：（汽車制造）27單件生產(chǎn)按生產(chǎn)技術(shù)過程分按生產(chǎn)組織方式分生產(chǎn)類型成批生產(chǎn) 造船、重型機(jī)械制造大批生產(chǎn)：（塑料制品廠） 小批生產(chǎn)：大量生產(chǎn)面粉、化肥廠28 不同的生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求決定了對(duì)這幾個(gè)基本要素的不同組合，從而形成了三種不同的基本成本核算對(duì)象。品種法的特點(diǎn)及適用范圍 分步法的特點(diǎn)及適用范圍 分批法的特點(diǎn)及適用范圍 二、制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象確定29品種法及適用范圍 品種法，是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方

15、法。 品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。 在大量、大批的多步驟生產(chǎn)中，如果企業(yè)管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3031分批法及其適用范圍 分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為成本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，主要有：1.按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)；2.品種經(jīng)常變化的小型企業(yè)；3.試制新產(chǎn)品的車間； 4.承攬修理業(yè)務(wù)的加工廠。 3233分步法及其適用范圍 分步法，是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本核算對(duì)象，開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法主要適用于多步驟連續(xù)式復(fù)雜生

16、產(chǎn)且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的企業(yè)。 上例，如果紙漿外售或管理上需要，或者對(duì)外提供蒸汽、水電，就要采用分步法。34農(nóng)業(yè)企業(yè)種植業(yè)品種、成長(zhǎng)期等 畜牧養(yǎng)殖業(yè)群別、生長(zhǎng)期等林業(yè)種子、苗木、樹種、批別、成長(zhǎng)期等漁業(yè)品種、捕撈期等批發(fā)零售企業(yè) 批發(fā)零售企業(yè)采購商品的品種等【注意】 零售企業(yè)主要經(jīng)營方式包括經(jīng)銷和聯(lián)銷 。聯(lián)銷方式下，不涉及商品采購，因此也不涉及成本核算對(duì)象。建筑企業(yè) 第十二條 建筑企業(yè)一般按照訂立的單項(xiàng)合同確定成本核算對(duì)象。單項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立原則，確定建造合同的成本核算對(duì)象。為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同的，按合同合并的原則，

17、確定建造合同的成本核算對(duì)象。房地產(chǎn)企業(yè) 第十三條 房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開發(fā)項(xiàng)目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)組織方式：自建和外包采礦企業(yè) 第十四條 采礦企業(yè)一般按照所采掘的產(chǎn)品確定成本核算對(duì)象。三、其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對(duì)象確定35交通運(yùn)輸企業(yè)1、火車、汽車、船舶運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù) 單車、業(yè)務(wù)類型（客運(yùn)、貨運(yùn)業(yè)務(wù)）、主要貨種等 2、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù) 成本責(zé)任部門（庫場(chǎng)隊(duì)）、倉儲(chǔ)貨物的性質(zhì)（普通倉庫、冷藏倉庫、恒溫倉庫、特種危險(xiǎn)品倉庫）等 3、裝卸業(yè)務(wù) 成本責(zé)任部門（機(jī)械作業(yè)、人工作業(yè)）或主要貨種等信息傳輸企業(yè) 信息傳輸企業(yè)：電信企業(yè)等。 第十六條 信息傳輸企業(yè)一般按照基礎(chǔ)電

18、信業(yè)務(wù)、電信增值業(yè)務(wù)和其他信息傳輸業(yè)務(wù)等確定成本核算對(duì)象?；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)，是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本話音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)。固定網(wǎng)絡(luò)國內(nèi)長(zhǎng)途及本地電話業(yè)務(wù)；移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)電話和數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)；衛(wèi)星通信及衛(wèi)星移動(dòng)通信業(yè)務(wù)；互聯(lián)網(wǎng)及其它公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)；帶寬、波長(zhǎng)、光纖、光纜、管道及其它網(wǎng)絡(luò)元素出租、出售業(yè)務(wù)；網(wǎng)絡(luò)承載、接入及網(wǎng)絡(luò)外包等業(yè)務(wù)；國際通信基礎(chǔ)設(shè)施、國際電信業(yè)務(wù)；無線尋呼業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。 電信增值業(yè)務(wù)，是指憑借公用電信網(wǎng)的資源和其它通信設(shè)備而開發(fā)的附加通信業(yè)務(wù)，其實(shí)現(xiàn)的價(jià)值使原有網(wǎng)路的經(jīng)濟(jì)效益或功能價(jià)值增高。例如租用高速信息組成的傳真存儲(chǔ)轉(zhuǎn)發(fā)網(wǎng)、會(huì)議電視網(wǎng)、專用分組交換網(wǎng)、虛擬

19、專用網(wǎng)(VPN) 、數(shù)據(jù)撿索、數(shù)據(jù)處理、電子數(shù)據(jù)互換、電子信箱、電子查號(hào)和電子文件傳輸?shù)鹊葮I(yè)務(wù)。36軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè) 包括軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)兩部分。 特點(diǎn)：開發(fā)成本很高、產(chǎn)品復(fù)制的邊際成本很低；沉沒成本很高、付現(xiàn)成本很低；人工成本很高、材料成本很低。 第十七條 軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的科研設(shè)計(jì)與軟件開發(fā)等人工成本比重較高的，一般按照科研課題、承接的單項(xiàng)合同項(xiàng)目、開發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)客戶等確定成本核算對(duì)象。合同項(xiàng)目規(guī)模較大、開發(fā)期較長(zhǎng)的，可以分段確定成本核算對(duì)象。文化企業(yè) 文化企業(yè)主要包括：新聞和出版業(yè)；廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)；文化藝術(shù)業(yè)（文藝創(chuàng)作與表演、藝術(shù)表演場(chǎng)館等）。 第十八

20、條 文化企業(yè)一般按照制作產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次等確定成本核算對(duì)象。37第一篇 總則第二章 產(chǎn)品成本核算對(duì)象第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第五章 附則目 錄38第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍一、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的確定二、制造企業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定三、其他企業(yè)成本項(xiàng)目的確定39一、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的確定生產(chǎn)成本明細(xì)帳各專欄如何設(shè)置4041第二十一條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。 1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容。直接材料、直接人工、制造費(fèi)用

21、。42 2、生產(chǎn)成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類通常稱為費(fèi)用要素。外購材料費(fèi)用；外購燃料費(fèi)用；外購動(dòng)力費(fèi)用；職工薪酬；折舊費(fèi)用；利息支出；稅金；其他43本制度第二十二條：制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。1、按照經(jīng)濟(jì)用途對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行分類，規(guī)定了制造企業(yè)常用的4個(gè)成本項(xiàng)目。直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人

22、員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。二、制造企業(yè)成本核算項(xiàng)目的確定44（1）直接材料的核算直接領(lǐng)用的直接計(jì)入，共同耗用的分配計(jì)入借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（批次、工序） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 材料成本差異45（2）直接人工的核算財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。修訂的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面： 增設(shè)“離職后福利”。 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，調(diào)至

23、離職后福利。 規(guī)范短期薪酬的會(huì)計(jì)處理充實(shí)了辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”46原準(zhǔn)則職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。新準(zhǔn)則職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。 47短期薪酬。具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職

24、工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 離職后福利。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 辭退福利。是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。 其他長(zhǎng)期職工福利。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。 48帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺

25、勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付額計(jì)量。M公司有1 000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受15天的帶薪年假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過1年未行使的作廢，職工在離開公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付。職工休病假是以后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對(duì)職工未享受的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。 A職工2013年

26、休假12天，另有三天可累計(jì)至2014年。假設(shè)該職工A每個(gè)工作日工資為400元。則2013年12月31日，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用 1200 貸：應(yīng)付職工薪酬 120049如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計(jì)至2015年。2014年12月31日，M公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤福利800 貸：管理費(fèi)用800 顯然,累積帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當(dāng)期確認(rèn)為生產(chǎn)成本或者計(jì)入當(dāng)期損益，并非到企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金或銀行存

27、款時(shí)才確認(rèn)。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補(bǔ)償金額。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。50（3） 制造費(fèi)用的核算歸集：借：制造費(fèi)用車間 貸：原材料 累計(jì)折舊等分配：借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（批次、工序） 貸：制造費(fèi)用車間51基本生產(chǎn)成本-*產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-* 直接材料 轉(zhuǎn)出完工成本 直接材料

28、 期末轉(zhuǎn)出直接人工 直接人工分配計(jì)入的制造費(fèi)用 分配計(jì)入的制造費(fèi)用分配計(jì)入的輔助成本（或動(dòng)力等） （制造費(fèi)用可以直接計(jì)入） 制造費(fèi)用*基本車間 制造費(fèi)用*輔助車間 機(jī)物料 期末轉(zhuǎn)出 機(jī)物料 期末轉(zhuǎn)出 車間管理工資 車間管理工資折舊 折舊* * 0 0522、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求， 按照生產(chǎn)要素的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性態(tài)設(shè)置成本項(xiàng)目。3、企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，適當(dāng)增加一些成本項(xiàng)目。 5354農(nóng)業(yè)企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)： 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)，是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn)。（符合本制度產(chǎn)品定義） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指消耗

29、性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。第二十三條 農(nóng)業(yè)企業(yè)一般設(shè)置直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目?！咀⒁狻?、機(jī)械作業(yè)費(fèi)，一般包括機(jī)械作業(yè)過程中的直接耗用的燃料、潤(rùn)滑油等、機(jī)務(wù)人員的職工薪酬以及農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。2、其他直接費(fèi)用，一般包括種植業(yè)生產(chǎn)過程中的灌溉費(fèi)，畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)過程中的飼養(yǎng)家禽直接耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)、禽畜防治病害的醫(yī)藥費(fèi)、畜禽專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及漁業(yè)生產(chǎn)過程中的清塘費(fèi)、魚池修理費(fèi)等。 批發(fā)零售企業(yè) 第二十四條 批發(fā)與零售企業(yè)以采購的商品作為成本核算對(duì)象。商品采購成本，是企業(yè)因購進(jìn)商品而發(fā)生的各項(xiàng)支出，成本項(xiàng)目一般為進(jìn)貨成本、相關(guān)稅費(fèi)、采購費(fèi)等。

30、三、其他企業(yè)成本項(xiàng)目的確定55建筑企業(yè) 第二十五條 建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。建筑企業(yè)將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項(xiàng)目。 直接人工，是指按照國家規(guī)定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。 直接材料，是指在施工過程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷等。 機(jī)械使用費(fèi)，是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。其他直接費(fèi)用，是指施

31、工過程中發(fā)生的材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。 間接費(fèi)用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。 分包成本，是指按照國家規(guī)定開展分包，支付給分包單位的工程價(jià)款。 【理解要點(diǎn)】 1、間接費(fèi)用，一般包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。 2、建筑法、建設(shè)工

32、程質(zhì)量管理?xiàng)l例等法律法規(guī)對(duì)分包行為作出了明確規(guī)定。56房地產(chǎn)企業(yè) 【 應(yīng)關(guān)注“借款費(fèi)用”】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用： 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。57采礦企業(yè) 采礦企業(yè)的特點(diǎn)：生產(chǎn)資料（礦產(chǎn)資源）不可再生。關(guān)注： 1、維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的費(fèi)用 ； 2、安全生產(chǎn)費(fèi)； 3、生態(tài)保護(hù)與環(huán)境治理所耗費(fèi)的必要支出。

33、交通運(yùn)輸企業(yè) 特點(diǎn)： 1、生產(chǎn)與銷售同時(shí)發(fā)生。 2、屬于資本密集型企業(yè)，固定成本比重較高。 3、營運(yùn)具有季節(jié)性，或運(yùn)輸工具具有非營運(yùn)期間。 第二十八條 交通運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)置營運(yùn)費(fèi)用、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用與非營運(yùn)期間的費(fèi)用等成本項(xiàng)目。信息傳輸企業(yè)特點(diǎn) 1、原材料消耗少，固定成本比重較高。 2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如電路及網(wǎng)元租賃費(fèi)等。 本制度： 在成本范圍方面反映了信息傳輸企業(yè)的特點(diǎn)，在成本項(xiàng)目方面體現(xiàn)了管理要求。軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)特點(diǎn) 1、原材料消耗少，人工成本比重較高。 2、發(fā)生行業(yè)特有的支出，如外購軟件與服務(wù)費(fèi)、轉(zhuǎn)包成本等。 本制度： 在成本范圍方面反映了軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，在成

34、本項(xiàng)目方面體現(xiàn)了管理要求。文化企業(yè)現(xiàn)行的專門會(huì)計(jì)核算辦法： 電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 本制度：基于文化企業(yè)的成本核算實(shí)踐，與以上辦法進(jìn)行了有效銜接，主要體現(xiàn)在成本核算項(xiàng)目和范圍方面。58第一篇 總則第二章 產(chǎn)品成本核算對(duì)象第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)第五章 附則目 錄59第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 60成本的歸集、單設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用直接計(jì)入 、間接成本（未單設(shè)成本項(xiàng)目）先歸集再分配、輔助生產(chǎn)成本先歸集再分配、期末歸集全部成

35、本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配61一、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的基本原則確定企業(yè)的產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)的原則 第三十四條 企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目類別，直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。 按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。62（二 ）企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的原則 第三十四第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第四十八條規(guī)定，企業(yè)不得以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。 企業(yè)采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核

36、算的，期末應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計(jì)劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實(shí)際成本。63二、制造企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 第三十五條：制造企業(yè)發(fā)生的直接材料和直接人工，能夠直接計(jì)入成本核算對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。64直接費(fèi)用的歸集 直接材料、直接人工，一般情況下應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象。不能直接計(jì)入的，采取合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入。 基本生產(chǎn)成本-*產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-* 直接材料 轉(zhuǎn)出完工成本 直接材料 期末轉(zhuǎn)出直接人工 直接人工分配計(jì)入的制造費(fèi)用 分配計(jì)入的制造費(fèi)用分配計(jì)入的輔助成本 （制造費(fèi)用可以直接計(jì)入） 制造費(fèi)用*基本車間 制造費(fèi)用*輔助

37、車間 機(jī)物料 期末轉(zhuǎn)出 機(jī)物料 期末轉(zhuǎn)出 車間管理工資 車間管理工資折舊 折舊* *6566間接費(fèi)用的歸集與分配 間接費(fèi)用，是指制造企業(yè)除可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本核算對(duì)象的費(fèi)用的直接材料、直接人工以外的其他相關(guān)費(fèi)用。 67間接費(fèi)用通常應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：1企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，采用簡(jiǎn)化而合理的分配方法，將間接費(fèi)用在成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。2輔助生產(chǎn)成本可以參照生產(chǎn)成本的計(jì)量，簡(jiǎn)化處理。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，采用合理的分配方法，如直接法、順序分配法、一次交互分配法、代數(shù)法、計(jì)劃分配率法等，將輔助生產(chǎn)成本（或外購燃料與動(dòng)力）在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。686970第三十六條：制

38、造費(fèi)用按照應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)器工時(shí)法、人工工時(shí)法、計(jì)劃分配率法等，將制造費(fèi)用在成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。（1）人工工時(shí)法 適用于機(jī)械化程度不高的企業(yè)。（2）機(jī)器工時(shí)法 適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的企業(yè)。 （3）計(jì)劃分配率法 是按照年度開始前確定的全年度使用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法，以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。適用于機(jī)械化生產(chǎn)的企業(yè)以及季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。7172 當(dāng)發(fā)生一筆直接費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入成本。 如果無專門的成本項(xiàng)目，作為間接費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”。制造費(fèi)用需要在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 但是，如果某車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品,某設(shè)備系生產(chǎn)A產(chǎn)品專用，理論上設(shè)備折舊費(fèi)用應(yīng)

39、屬于直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入A產(chǎn)品生產(chǎn)成本（全部由A產(chǎn)品承擔(dān)）。但是，由于沒有專門的成本項(xiàng)目，該設(shè)備折舊費(fèi)用只能計(jì)入車間“制造費(fèi)用”，月末在幾種產(chǎn)品之間共同分配。這顯然是不妥當(dāng)?shù)摹?如果制造費(fèi)用在成本中比重較大，更加不合理 （增設(shè)“其他直接費(fèi)用”成本項(xiàng)目或者采用作業(yè)成本法）73期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本分配 本制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要，采用合理的分配方法，如約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等，將所歸集的在產(chǎn)品成本在期末完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 741、在產(chǎn)品成本不計(jì)成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)，或在產(chǎn)品數(shù)量

40、少而穩(wěn)定的企業(yè)。2、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法：適用于在產(chǎn)品各月份之間變化不大的企業(yè)，有助于簡(jiǎn)化核算。3、原材料扣除法：適用于材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當(dāng)大且在開工時(shí)一次投入，各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，數(shù)量變化也大的企業(yè)。 754、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。5、按定額成本計(jì)價(jià)法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。 766、約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和人工費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。7

41、、定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。7778發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法做法：先購入材料先發(fā)出（實(shí)物流轉(zhuǎn)方式）特點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，庫存材料最接近當(dāng)前的物價(jià)水平；但工作量較大 ，物價(jià)上漲時(shí)易虛增利潤(rùn)。2.月末一次加權(quán)平均法做法：月末一次計(jì)算材料的加權(quán)平均單價(jià)特點(diǎn)：簡(jiǎn)化核算，但核算不及時(shí)，存貨無平日結(jié)存。3.個(gè)別計(jì)價(jià)法做法：準(zhǔn)確，但不易實(shí)現(xiàn)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、不能替代的材料。79方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)先進(jìn)先出法符合大部分企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過程;期末材料成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。工作比較繁瑣；

42、不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫存材料的價(jià)值；反之會(huì)低估。月末一次加權(quán)平均法 比較簡(jiǎn)單；平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)管理。 移動(dòng)加權(quán)平均法有助于管理當(dāng)局及時(shí)了解材料結(jié)存情況；計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的成本比較客觀。每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大，對(duì)收發(fā)材料較頻繁的企業(yè)工作量較大。 80應(yīng)關(guān)注的特定項(xiàng)目處理1、廢品損失。 廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。 原會(huì)計(jì)制度的核算方式，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，將損失計(jì)入同類產(chǎn)品的合格品成本中。81 82 存貨

43、準(zhǔn)則規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本，不能包括在合格產(chǎn)品成本中。 據(jù)此，廢品損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 廢品產(chǎn)生的原因不外乎是操作失誤和設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)事故，建全的內(nèi)部控制體系下，應(yīng)按責(zé)任追究.凈損失結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出。832、 停工期。 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開工期間進(jìn)行合理分?jǐn)?，連同開工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，一并計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（1） 正常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預(yù)見的活動(dòng)，是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展。 季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，即應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（2） 非正常停工包括原材料或工具等短缺

44、停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。 非正常停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。843聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要設(shè)定聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的劃分標(biāo)準(zhǔn)。（1）分配方法：如相對(duì)銷售價(jià)格法、系數(shù)分配法等，將生產(chǎn)成本在聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（2）將扣除追加加工費(fèi)用之后的副產(chǎn)品凈收益抵減主產(chǎn)品成本。 聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程同時(shí)生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算一般分為兩個(gè)階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定方法如：售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;二是分離后按各種產(chǎn)

45、品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集起分離后所發(fā)生的加工成本。(二)副產(chǎn)品成本的分配 副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，所占比重較小，因而可以先用簡(jiǎn)單的方法確定其成本，然后用總成本減去副產(chǎn)品成本就是主產(chǎn)品成本。854或有事項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)，結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)，對(duì)環(huán)境成本等方面的有關(guān)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)入產(chǎn)品成本。例如，棄置費(fèi)用。86 甲公司，于2012年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，2013年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。根據(jù)規(guī)定，該平臺(tái)在使用期滿后對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行整治。預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用

46、10 000 000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。 (1) 2014年1月1日，該開采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 = 10 000 000(P/S, 10%, 10) = 10 000 0000.3855 = 3 855 000(元)；每年應(yīng)計(jì)提折舊 = 3 855 00010 = 385 500(元)8713.12借：固定資產(chǎn) 120 000 000+ 3 855 000 貸：在建工程 120 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 3 855 00014年末借：制造費(fèi)用 12 000 000+385 500 貸：累計(jì)折舊 12 000 000+385 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 855 000

47、10%=385 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 385 50015年末借：制造費(fèi)用 12 000 000+385 500 貸：累計(jì)折舊 12 000 000+385 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （3 855 000+385 500）10%=424 050 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 424 05088農(nóng)業(yè)企業(yè) 第四十條 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)關(guān)注：分配標(biāo)準(zhǔn)的確定例如：機(jī)械化程度不高，人工成本比重較高的 分配標(biāo)準(zhǔn)：人工工時(shí)法等 批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)關(guān)注：1、采購費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)：如進(jìn)貨成本比例2、成本結(jié)轉(zhuǎn) 批發(fā)零售企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，有關(guān)方法可參照制造企業(yè)發(fā)出材料的成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行處理。建筑企業(yè)應(yīng)關(guān)注：

48、 1、分配標(biāo)準(zhǔn) 2、成本結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同 房地產(chǎn)企業(yè) 應(yīng)關(guān)注： 土地成本、公共設(shè)施、可資本化的借款費(fèi)用等間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例等。 與房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的有關(guān)規(guī)定基本一致。采礦企業(yè) 本制度規(guī)定，采礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。三、其他企業(yè)的產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)89交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)關(guān)注： 1、營運(yùn)費(fèi)用直接歸集。 2、運(yùn)輸工具固定費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)：體現(xiàn)費(fèi)用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間的相關(guān)性。 如運(yùn)輸業(yè)務(wù)，根據(jù)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（噸公里）、運(yùn)輸貨物的價(jià)值（元）等分配；倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，根據(jù)倉儲(chǔ)面積天數(shù)（平方米/天）、倉儲(chǔ)量天數(shù)（如噸天數(shù)、箱天數(shù)）等分配；裝卸業(yè)務(wù)，根據(jù)裝卸作業(yè)量（噸）或工時(shí)等分配。 信息傳輸企業(yè)應(yīng)關(guān)注： 1、特點(diǎn)：網(wǎng)絡(luò)資源共用性，間接成本較多，直接成本較少。簡(jiǎn)單的比例分配方法難以滿足要求。 2、實(shí)踐：作用成本法的應(yīng)用。 90軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)應(yīng)關(guān)注： 1、特點(diǎn)：人工成本比重較高。 2、實(shí)踐：作業(yè)成本