海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院流動(dòng)負(fù)債培訓(xùn)教材

1、第九章流淌負(fù)債教學(xué)目的通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬的含義；熟悉應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容；明白應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅種；掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬的核算；掌握應(yīng)交稅費(fèi)的核算。重點(diǎn)與難點(diǎn)非貨幣性應(yīng)付職工薪酬的核算；應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅的核算。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)流淌負(fù)債概述一、概念和特點(diǎn)（一）概念：是指可能在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者要緊為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。 （二）特點(diǎn)：1、償還期限短；2、籌資成本低；3、償還方式靈活二、內(nèi)容和分類（

2、一）內(nèi)容（二）分類1、按償付金額是否確信分：金額確信的流淌負(fù)債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流淌負(fù)債，如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等； 金額應(yīng)予以可能的流淌負(fù)債，如：可能負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等）或有負(fù)債2、按形成方式劃分：融資活動(dòng)形成的流淌負(fù)債，如：短期借款 營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流淌負(fù)債，如：應(yīng)付賬款 收益分配形成的流淌負(fù)債，如：應(yīng)付股利三、計(jì)價(jià)：各項(xiàng)流淌負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額，而不按以后應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。第二節(jié)短期借款含義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置：“短期借款” 短期借款某貸款單位（借款種類）歸還的本金 借入的本金尚未償還的

3、本金賬務(wù)處理（一）借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款（二）借款利息：短期借款利息應(yīng)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，要緊有以下兩種核算方法：1、按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。適用：當(dāng)短期借款的利息按季度或按半年支付時(shí)，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起支付同時(shí)金額較大時(shí)，一般都采納這種預(yù)提利息費(fèi)用的方法，以正確計(jì)算各期盈虧。預(yù)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)： 到期還本并付最后一次利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 借：短期借款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2、在實(shí)際支付利息或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。適用：短期借款的利息是按月支付的，或者利

4、息雖是在到期時(shí)連同本金一起歸還但數(shù)額較小的情況。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款（三）歸還借款時(shí)： 借：短期借款 貸：銀行存款例如：A企業(yè)2006年1月1日向工商銀行取得短期流淌資金借款3萬(wàn)，年利率4%，借款期限6個(gè)月。 1、1月1日借入時(shí)： 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 300002、若例題中利息按季結(jié)算，則1月末預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)付利息 1003月末支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 （已預(yù)提利息） 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 （未預(yù)提利息） 100 貸：銀行存款 3003、6月30日到期還本付息 借：短期借款 30000（本金） 應(yīng)付利息 200 （已預(yù)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用

5、-利息支出 100 （未預(yù)提利息） 貸：銀行存款 30300 （本息合計(jì)） 第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)（一）含義：是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （二）賬戶設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)（三）賬務(wù)處理 取得時(shí)： 支付的手續(xù)費(fèi)（銀行承兌匯票）：借：原材料 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 貸：應(yīng)付票據(jù)（按面值） 2、到期償付：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 3、假如不能如期支付：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票） 二、應(yīng)付賬款（一） 含義：是指賒購(gòu)行為產(chǎn)生的流淌負(fù)債。與應(yīng)付票據(jù)（期票）不同（二）賬戶設(shè)

6、置：“應(yīng)付賬款”（三）賬務(wù)處理 1、貨單同時(shí)到，但貨款未付： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 2、貨到單未到，月末仍未收到單據(jù)，按打算成本或暫估價(jià)入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款下月初，紅字沖銷，等賬單到達(dá)時(shí)再正常處理。 3、應(yīng)付賬款到期時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款4、到期無(wú)法支付時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入注意：應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。假如購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目、貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲

7、得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣的處理： 可能發(fā)生理財(cái)收益或理財(cái)損失，均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?？們r(jià)法 （我國(guó)采納此法） 例：A公司6月10日購(gòu)入材料一批，價(jià)款50，000元，增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，付款條件為2/10、n/30。（假設(shè)增值稅不打折扣）總價(jià)法： 1)賒購(gòu)時(shí)借：原材料 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8，500 貸:應(yīng)付賬款 58,500 2)10天內(nèi)付款: 借: 應(yīng)付賬款 58,500 貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 銀行存款 57,500 3)10天后付款 借: 應(yīng)付賬款58,500 貸: 銀行存款 58,500預(yù)收賬款 （一）含義：是指企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。按

8、合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債，償還不是以貨幣而是以物資。（二）賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款 （三）賬務(wù)處理1、預(yù)收和補(bǔ)收時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、交貨時(shí)： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，能夠不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容 是指企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。 應(yīng)付職工薪酬包括職工在職

9、期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）賬戶設(shè)置（核算應(yīng)付職工薪酬的提取結(jié)算使用等情況） 應(yīng)付職工薪酬 -工資 -職工福利 -社會(huì)保險(xiǎn) -住房公積金 -工會(huì)經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi) -非貨幣性福利 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也在本科目核算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（二）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1、貨幣性職工薪酬：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間治理人職員資） 勞

10、務(wù)成本（提供勞務(wù)人員） 治理費(fèi)用（治理部門人員） 銷售費(fèi)用（銷售人員） 在建工程（在建工程人員） 研發(fā)支出（研發(fā)支出人員） 利潤(rùn)分配-提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金（外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的） 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資等明細(xì) 注意： 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 2、非貨幣性職工薪酬： 以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品：按產(chǎn)品的公允價(jià)值 借：治理費(fèi)用 生產(chǎn)成

11、本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的：借：治理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的：借：治理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬 （三）發(fā)放職工薪酬支付工資獎(jiǎng)金津貼等 ：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款房租、水電費(fèi)等 （代墊） 其他應(yīng)付款應(yīng)付三金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（代扣） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 支付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，繳納社會(huì)

12、保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì) 貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）注意：A、代扣款項(xiàng)包括養(yǎng)老金（個(gè)人應(yīng)付工資的8%，單位20%）、失業(yè)金（個(gè)人1%、單位應(yīng)付工資總額2%）、醫(yī)療保險(xiǎn)金（個(gè)人2%、單位6% ）B、代墊款項(xiàng)包括房租、水電費(fèi)、家屬的醫(yī)藥費(fèi)等。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金： 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 貸：銀行存款例：大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中

13、生產(chǎn)工人200人，車間治理人員15人，行政治理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。大海公司適用的增值稅稅率為17%。2007年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、本月應(yīng)付職工工資總額為380萬(wàn)元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為200萬(wàn)元，車間治理人職員資為30萬(wàn)元，企業(yè)行政治理人職員資50萬(wàn)元，銷售人職員資40萬(wàn)元，在建工程人職員資60萬(wàn)元。2、下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%。3、以其自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺(tái)電暖氣的成本為800元，市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)

14、1000元。4、為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費(fèi)使用，為副總裁以上高級(jí)治理人員每人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供汽車每月計(jì)提折舊2萬(wàn)元；現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金2萬(wàn)元。5、用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬(wàn)元。6、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額380萬(wàn)元，代扣職工房租10萬(wàn)元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2萬(wàn)元，代扣個(gè)人所得稅20萬(wàn)元，余款用銀行存款支付。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：生產(chǎn)成本 200 制造費(fèi)用 30 治理費(fèi)用 50 銷售費(fèi)用 40 在建工程 60 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 380（2）借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

15、 12.7貸：庫(kù)存商品 10 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 1（3）借：生產(chǎn)成本 23.4（2000.11.17） 制造費(fèi)用 1.755（150.11.17） 治理費(fèi)用 2.34（200.11.17） 銷售費(fèi)用 1.755（150.11.17） 在建工程 7.02（600.11.17）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 36.27（3100.11.17）借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 36.27貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.27 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24.8 貸：庫(kù)存商品 24.8（4）借：治理費(fèi)用 4貸：應(yīng)付職工薪

16、酬-非貨幣性福利 4借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 2 貸：累計(jì)折舊 2（5）借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 2貸：銀行存款 2（6）借：應(yīng)付職工薪酬-工資 380 貸：銀行存款 348 其他應(yīng)收款 12 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 20第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期末依照本期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等所計(jì)算出的應(yīng)交未交的各種稅金。 要緊包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和代付的個(gè)人所得稅等。印花稅、耕地占用稅不需要可能應(yīng)交數(shù)的稅金不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。二、應(yīng)交增值稅

17、的核算 （一）增值稅概述 增值稅是指對(duì)銷售物資、進(jìn)口物資、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。 1、增值稅的納稅人 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 其中：一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）,同時(shí)是會(huì)計(jì)核算健全，能按稅法的規(guī)定，分不核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。 2、增值稅的稅率 分為：一般納稅人17%、13%、10%、7% 小規(guī)模納稅人6%、4% （二）應(yīng)交增值稅的確定 1、一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定 應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注意：一般納稅企業(yè)購(gòu)入物資或同意勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以抵扣，否則只能計(jì)入購(gòu)入物資或同

18、意勞務(wù)的成本。 （1）增值稅專用發(fā)票 （2）完稅憑證 （3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資： A、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按其價(jià)款的13%扣除； B、購(gòu)進(jìn)或銷售物資支付的運(yùn)費(fèi)，可按有關(guān)憑證所列金額的7%扣除； C、收購(gòu)廢舊物資，可按有關(guān)憑證所列金的10%扣除。 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的確定 實(shí)行簡(jiǎn)易方法，即按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理(一般納稅人)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方專欄 （已交稅金 ）借 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸方專欄 （銷項(xiàng)稅額）貸 （出口退稅 ）貸 注：小規(guī)模納稅人只需設(shè)置三欄式的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)（四）一般納稅人的核算進(jìn)項(xiàng)稅額：

19、a、一般采購(gòu)業(yè)務(wù)，按注明增值稅額計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額b、購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借 原材料（采購(gòu)價(jià)-增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（采購(gòu)價(jià)*扣除率） 貸 銀行存款c、同意投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資借 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 實(shí)收資本（資本公積）2）銷項(xiàng)稅額a、正常銷售，按注明增值稅額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額b、視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額借 在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)外支出）貸 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額c、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借 銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸 其他業(yè)務(wù)收入

20、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額d、沒(méi)收逾期未退的包裝物押金借 其他應(yīng)付款 貸 營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額不予抵扣項(xiàng)目 A、購(gòu)入時(shí)能直接認(rèn)定，將增值稅直接計(jì)入成本 借 固定資產(chǎn)（在建工程、工程物資）貸 銀行存款B、購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定，先將增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，領(lǐng)用時(shí)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借 固定資產(chǎn)（在建工程、工程物資、應(yīng)付職工薪酬）貸 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出C、購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 原材料 4）交納增值稅借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-已交稅金 貸 銀行存款（五）小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

21、交增值稅2、小規(guī)模納稅人的核算1）購(gòu)進(jìn)物資：小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入物資不管是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入物資的成本。借 原材料 貸 銀行存款2）銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。借 銀行存款 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（專門消費(fèi)品、高檔消費(fèi)品、稀缺消費(fèi)品等）的 單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價(jià)內(nèi)稅。 （一）計(jì)算方法 1、實(shí)行從價(jià)定率下的應(yīng)納消費(fèi)稅額 =銷售額適用比例稅率 其中：銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

22、但不包括增值稅。 2、實(shí)行從量定額下的應(yīng)納消費(fèi)稅額 =銷售數(shù)量適用定額稅率 其中：銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、托付加工收回、進(jìn)口數(shù)量等。（二）賬務(wù)處理 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”（三欄式） 1、銷售產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加某產(chǎn)品或業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 借：治理費(fèi)用/長(zhǎng)期股權(quán)投資/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理1）收回后，直接用于銷售的，托付方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。借：托付加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）2）

23、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，待用托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。借：托付加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 注：托付加工或翻新改制金銀首飾，要由受托方交納稅款，則受托方： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 進(jìn)口物資需交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅金，并在報(bào)關(guān)時(shí)，由海關(guān)代征。 應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率 或=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位消費(fèi)額 其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅率） 借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 ：銀行存款等 （價(jià)款+關(guān)

24、稅+增值稅+消費(fèi)稅等）四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 （一）計(jì)算 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額適用稅率 其中：營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；適用稅率分行業(yè)，從3%20%不等。 （二）賬務(wù)處理 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”（三欄式） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （勞務(wù)型企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)） 其他業(yè)務(wù)成本 （生產(chǎn)型企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)） 固定資產(chǎn)清理 （銷售不動(dòng)產(chǎn)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅都市維護(hù)建設(shè)稅 是對(duì)交納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人，以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 1、計(jì)算

25、 應(yīng)納城建稅=納稅人實(shí)際交納的“三稅”之和7%（或5%或1%） 2、賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅六、土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。 1、計(jì)算 應(yīng)交土地增值稅=增值額適用稅率 其中：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入規(guī)定扣除項(xiàng)目金額。 稅率采納四級(jí)超額累進(jìn)稅率，依照增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例來(lái)確定。 2、會(huì)計(jì)處理 A、計(jì)提時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 B、實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款七、資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收的一種稅。 1、計(jì)算 實(shí)行從量定額征收。 應(yīng)交資源稅=課稅數(shù)量單位稅額 2、賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 （對(duì)外銷售） 生產(chǎn)成本 （自產(chǎn)自用） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 例：2005年5月，A企業(yè)銷售原油100噸，每噸應(yīng)交資源稅8元。則： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 800八、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1、房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)房產(chǎn)所有權(quán)人征收的一種稅，比例稅率有1.2%（或12%或4%）。2、車船使用稅是對(duì)行駛于