標準成本法和作業(yè)成本法.pptx

1、 第九章 標準成本法和作業(yè)成本法學習要求：通過本章學習，明確標準成本的作用在于成本控制，理解標準成本的制定過程及注意事項；熟練掌握成本差異的計算方法并能結合實際情況進行分析；了解成本差異的月末處理方法。知識點：1標準成本的含義及種類2標準成本的制定3標準成本差異的計算分析4標準成本差異的賬務處理 第九章 標準成本法和作業(yè)成本法 第一節(jié) 標準成本法一、標準成本法的概念 標準成本法又稱標準成本制度，它是將成本計算和成本控制相結合，包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)的一種成本計算方法。 其他成本計算方法計算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實際成本，而標準成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標準成

2、本，而不是產(chǎn)品的實際成本。因此，標準成本法主要是用來加強企業(yè)成本控制。從本質上來講，它是一種成本管理的方法。這是標準成本法與其他成本計算方法的最根本的區(qū)別。二、標準成本的制定（一）成本標準的類型 常見的成本標準有三種分類方法： 1.按照制定成本標準的依據(jù)不同，分為歷史標準成本和預期標準成本。 2.按照標準成本使用的期限不同，分為基本標準成本和現(xiàn)行標準成本。 3.按照標準成本的水平，分為理想標準成本和正常標準成本。（二）標準成本的制定標準成本=標準消耗量標準價格直接材料標準成本=直接材料標準數(shù)量直接材料標準直接人工的標準成本=直接人工標準工時直接人工標準工資率固定制造費用標準成本=標準工時固定制

3、造費用標準分配率變動制造費用標準成本=標準工時變動制造費用標準分配率單位產(chǎn)品標準成本=直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本三、成本差異的計算與分析（一）成本差異的概念、種類 成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。 成本差異=實際數(shù)量實際價格標準數(shù)量標準價格 成本差異包括數(shù)量差異和價格差異 直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價格差異 直接人工：包括直接人工效率（工時）差異和直接人工工資率差異 固定制造費用：包括固定制造費用效率（工時）差異和固定制造費用開支（分配率）差異 變動制造費用：包括變動制造費用效率（工時）差異和變動制造費用開支（分配率）差異 （二）各種成本差異的計算

4、分析 1.直接材料成本差異的計算分析 直接材料成本差異=材料實際成本材料標準成本 =實際數(shù)量乘以實際價格標準數(shù)量標準價格 材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量標準數(shù)量）標準價格 材料價格差異=（實際價格標準價格）實際數(shù)量舉 例 例12-1 某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標準消耗量為600千克，標準單價為8元，實際消耗量為700千克，實際單價為7.5元。則A材料成本差異計算如下： A材料成本差異=7007.56008=450（元） 其中數(shù)量差異=（700600）8=800（元） （不利差異） 價格差異=（7.58）700=-350（元） （有利差異） 2.直接人工成本差異的計算與分析 直接人工成本差異=

5、實際工時實際工資率標準工時標準工資率 直接人工效率差異=（實際工時標準工時）標準工資率 直接人工工資率差異=（實際工資率標準工資率）實際工時舉 例 例12-2 生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標準工時為5小時，標準工資率為2.5元/小時，實際消耗的工時為1 200小時，實際支付工資2 880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計算如下： 直接人工成本差異=2 880200 52.5=380（元） 其中效率差異=（1 2002005）2.5=500（元） （不利差異） 工資率差異=（2.42.5）1 200=-120（元） （有利差異） 3.變動制造費用差異的計算與分析 變動制造費用差異=實際變動制

6、造費用標準工時標準變動制造費用分配率 效率差異=（實際工時標準工時）標準變動制造費用分配率 分配率差異=（實際變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率）實際工時 舉 例 例12-3 某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為2 680元，實際消耗工時為1 500小時。標準工時為1 400小時，變動制造費用標準分配率為1.8。則變動制造費用成本差異計算如下： 變動制造費用成本差異=2 6801 4001.8=160（元） 效率差異=（1 5001400）1.8=180（元） （不利差異） 分配率差異=（2 680 15001.8） 1 500 =-20（元）（有利差異） 4.固定制造費用差異的計算與分析

7、 固定制造費用差異=實際固定制造費用標準工時標準固定制造費用分配率 效率差異=（實際工時標準工時）標準固定制造費用分配率 分配率差異=（實際變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率）實際工時舉 例 例12-4 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實際耗用工時3 000個，實際固定制造費用9 600元。單位產(chǎn)品標準工時20小時。本月固定制造費用分配率為3元/小時。 標準固定制造費用：200203=12000（元） 固定制造費用差異= 960012 000 =-2400（元） 固定制造費用開支差異：（3.2-3）3 000=600（元）（不利差異） 固定制造費用效率差異：（3 000-200203=

8、-3 000（元）（有利差異） 四、標準成本法的賬務處理（一）標準成本法的賬戶設置 標準成本法下設置的“材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標準成本。 按具體成本差異的內(nèi)容設置“材料用量差異”、“材料價格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動制造費用效率差異”、“變動制造費用開支差異”、固定制造費用效率差異”、“固定制造費用開支差異”等八個差異賬戶。各種不利差異，應分別記入有關差異賬戶的借方；各種有利差異，應分別記有關差異賬戶的貸方。（二）會計期未對成本差異進行的處理 月末，將各差異賬戶中的差異額匯總后，編

9、制“成本差異匯總表”、并將各種差異抵消后的凈額列入利潤表，作為銷售成本的調(diào)整項目。標準成本法標準成本制定標準成本差異計算分析成本差異賬務處理直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用差異固定制造費用差異本節(jié)重點：標準成本法的含義；標準成本的制定；標準成本差異的計算分析；成本差異的期末處理方法。本節(jié)難點：標準成本差異的計算；成本差異期末處理。主要概念：1標準成本法：是一種將成本計算與成本控制相結合，由一個包括制定標準成本，計算和分析成本差異能處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完事系統(tǒng)。2標準成本差異：由于產(chǎn)品的標準成本只是一種預計的成本，實際生產(chǎn)過程所

10、發(fā)箋成本可能因種種原因而與標準成本不相符合，其差額就是所謂的標準成本差異。3現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)在生產(chǎn)技術備件下進行有效經(jīng)營的基礎上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量，預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。 第二節(jié) 作業(yè)成本法 一、作業(yè)成本法簡介 作業(yè)成本法簡稱ABC法。最早由美國會計學者科勒在20世紀30年代末40年代初提出， 20世紀80年代后期,受到西方會計學界的普遍重視,開始在企業(yè)實際中應用。 作業(yè)成本法提出的背景是基于間接費用的分配,尤其是先進的制造環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本計算方法都是以某一總量為基礎，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用。這種方法在間接費用在成本

11、中所占比重較小，對成本管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產(chǎn)自動化的日益發(fā)展，成本中間接費用的比重與日俱增，成本控制的重點由直接材料、直接人工逐步向制造費用轉移。傳統(tǒng)成本計算方法已不能適應客觀要求。于是作業(yè)成本法逐漸在現(xiàn)代企業(yè)廣泛應用。 二、作業(yè)成本法的原理 在作業(yè)成本法下，首先將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個又一個的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個組織內(nèi)部，為了特定目的而消耗資源的活動。 作業(yè)成本法的基礎原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。 作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將生產(chǎn)費用按其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)上，計算出作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入產(chǎn)

12、品的生產(chǎn)成本。因此，作業(yè)成本法既可以計算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本以滿足損益計算的需要，又可以計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的需要。三、作業(yè)成本法核算的基本程序 1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本 2.識別、選擇適當?shù)某杀緞右?3.確定作業(yè)成本中心分配率 4.將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品 四、作業(yè)成本法的應用 舉 例 例12-5，某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1 000件，年產(chǎn)量10 000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5 000件。有關成本動因資料如下： A、B產(chǎn)品單位機器工時比例為16。 A、B產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為10次、20次。 每批檢驗單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。 A產(chǎn)品直接材料20 0

13、00元，直接人工30 000元； B產(chǎn)品直接材料40 000元，直接人工15 000元。 依據(jù)不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業(yè)成本法計算A、B產(chǎn)品成本。制造費用（成本庫）資料 在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計算步驟如下： （一）按照作業(yè)層次分配制造費用 1.單位作業(yè)層次（機器能量按機器工時比例分配） 2.批作業(yè)層次（材料處理成本與檢驗成本分別按移動次數(shù)與檢驗次數(shù)比例分配）3.能量作業(yè)層次（管理人員成本、取暖照明、折舊按照直接材料成本比例分配）（二）綜合上述計算結果，A、B產(chǎn)品總成本和單位成本匯總表如下：五、作業(yè)成本法的適用范圍 作業(yè)成本法一般適用于生產(chǎn)自動化程度較高，制造費用在

14、成本中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會計電算化程度比較高的企業(yè)。 除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務業(yè)等也可以采用作業(yè)成本法計算和管理成本。這樣，既可以提供有關成本信息，又能有效地提高資源的利用率。 【本篇重點難點】1.標準成本差異的計算、分析。2.作業(yè)成本法基本原理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。思考題1標準成本法下期末對成本差異如何處理？2標準成本與預算成本的關系。3簡述固定性制造費用的差異因素與其他成本費用的差異因素的不同之處。計算題1已知某企業(yè)2000年5月上旬某產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為500件，實際耗用某直接材料4500公斤，該材料的實際單價為每公斤110元。單位產(chǎn)品耗用該材料的標準成本為

15、每件1000元，材料消耗定額為每件10公斤。要求：（1）計算該材料的標準價格；（2）計算直接材料成本差異（分別計算總差異及用量差異和價格差異），并注明各項差異是有利差異還是不利差異。2某產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料，標準單價分別為15元和20元，標準耗用量分別為1500單位和1000單位，實際耗用量為1600單位和900單位，材料的實際單價為16元和18.5元。要求：計算成本差異并進行分析。3某公司年度制造費用預算如下：固定性制造費用22000元，變動性制造費用1.5元/小時，預算工時11000小時（5000單位*2.2小時），只生產(chǎn)單一產(chǎn)品。單位產(chǎn)品的制造費用預算為：變動性制造費用3.3元（2.2

16、小時*1.5元），固定制造費用4.4元（22000/11000*2.2小時）。實際當年的產(chǎn)出為5100單位，實耗工時11300小時，發(fā)生制造費用為39013元，其中變動性制造費用為16724元。要求：（1）計算預算的制造費用總額；（2）計算制造費用標準成本差異并分析。答案1（1）材料的標準價格=1000/10=100元/公斤（2）直接材料成本總差異=4500*110-500*10*100=495000-500000=- 5000（元）-有利差異 其中：直接材料用量差異=（4500-500*10）*100 =- 50000（元）-有利差異 直接材料價格差異=（110-100）*4500 =45000（元）-不利差異