外幣業(yè)務(wù)會計處理方式

1、本章主要內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣報表的折算第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣與外匯二、記賬本位幣確實定三、外幣業(yè)務(wù)及其類型四、外匯匯率五、匯兌損益一、外幣與外匯外幣：是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯：是外幣資金的總稱。我國外匯管理暫行條例規(guī)定，是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。外國貨幣，包括紙幣、鑄幣。外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等。外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金二、記賬本位幣確實定記賬本位幣與列報貨幣的概念我國關(guān)于記賬本位幣的現(xiàn)行規(guī)定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記

2、賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是，編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三、外幣業(yè)務(wù)及其類型 外幣 業(yè)務(wù)外幣交易外幣報表折算外幣兌換業(yè)務(wù)外幣資金借貸業(yè)務(wù)以外幣計價的商品勞務(wù)購銷外幣投入資本業(yè)務(wù)以外幣計價的債權(quán)債務(wù)清償其他四、外匯匯率一匯率的標(biāo)價 直接標(biāo)價法間接標(biāo)價法二匯率的種類匯率的種類固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率記賬匯率和賬面匯率五、匯兌損益一匯兌損益的概念二匯兌損益的種類三匯兌損益確實認(rèn)四匯兌損益的處理一匯兌損益的概念 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，相對于相同

3、單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。它能給企業(yè)帶來收益或損失。是衡量外匯風(fēng)險的指標(biāo)二匯兌損益的種類按產(chǎn)生匯兌損益的 外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容不同按匯兌損益是否 已經(jīng)在本期實現(xiàn) 交易損益 兌換損益 調(diào)整損益 折算損益 已實現(xiàn)的匯兌損益 未實現(xiàn)的匯兌損益又可分為：已結(jié)算交易損益未結(jié)算交易損益三匯兌損益確實認(rèn)何時確認(rèn)？如何確認(rèn)？兩種觀點(diǎn) 實現(xiàn)時確認(rèn)（條件：劃分為已實現(xiàn)和未實現(xiàn)） 匯率變動時確認(rèn)（簡化：期末確認(rèn)）兩種選擇 資本化 費(fèi)用化我國大多數(shù)企業(yè)采用第二種觀點(diǎn)第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會計處理一、外幣業(yè)務(wù)核算的兩種觀點(diǎn)二、外幣業(yè)務(wù)核算的記賬方法三、外幣業(yè)務(wù)的會計處理一、外幣業(yè)務(wù)核算

4、的兩種觀點(diǎn)單項交易觀點(diǎn) (單筆業(yè)務(wù),一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn))兩項交易觀點(diǎn)單項交易觀點(diǎn)1定義該觀點(diǎn)是將企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)以及其后發(fā)生的賬款結(jié)算作為同一項交易的兩個階段。收入和本錢確實定以款項結(jié)算日的匯率為準(zhǔn)。購貨 付款 一筆業(yè)務(wù)銷貨 收款 一筆業(yè)務(wù)兩個環(huán)節(jié)合為一筆業(yè)務(wù)，稱為單項交易2單項交易的會計處理原那么外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，是同一外幣業(yè)務(wù)的兩個階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益不計入當(dāng)期損益，而直接調(diào)整購貨本錢或銷貨收入。購銷時：以交易當(dāng)日匯率，將外幣折算為記賬本位幣報表編制日：應(yīng)按報表編制日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣賬款結(jié)算日：以結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣P92例題

5、兩項交易觀點(diǎn)1定義該觀點(diǎn)是指對企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生和以后的貨款結(jié)算視為兩相交易。收入和本錢確實定均按交易日的匯率確定，而與結(jié)算日無關(guān)。購貨 付款 (兩筆業(yè)務(wù))銷貨 收款 (兩筆業(yè)務(wù))兩個環(huán)節(jié)分為兩筆業(yè)務(wù)，稱為兩項交易2兩項交易的會計處理原那么外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，是兩項外幣業(yè)務(wù)，要確認(rèn)匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益，而不調(diào)整購貨本錢或銷貨收入。購銷時：以交易當(dāng)日匯率，將外幣折算為記賬本位幣賬款結(jié)算日：以結(jié)算日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣報表編制日：應(yīng)按報表編制日匯率將交易發(fā)生額折算為記賬本位幣P93例題二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法1外幣統(tǒng)賬制我國絕大多數(shù)企業(yè)使用企業(yè)所發(fā)

6、生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入賬。2外幣分賬制外幣交易頻繁、幣種較多的金融企業(yè)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，直接以外幣原幣記賬，并分幣種核算損益和編制會計報表；在資產(chǎn)負(fù)債表日，將外幣報表折合記賬本位幣表示的會計報表，并與平時記賬本位幣會計報表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計報表。三、我國外幣業(yè)務(wù)的會計處理核算原那么和根本程序1發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。除另有規(guī)定外，折算時，可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用與發(fā)生時匯率近似的匯率進(jìn)行折算，比方業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率。2期末時月末、季末和年末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。計算匯兌損益，并根據(jù)情況記賬。兩筆

7、業(yè)務(wù)觀點(diǎn)匯兌損益屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原那么進(jìn)行處理。外幣賬戶設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款；外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等；不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣帳戶；說明：以上外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的會計處理外幣購銷業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)買賣外匯外幣借款業(yè)務(wù)外幣投資業(yè)務(wù)1外幣購銷業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù) 企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原

8、材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時，按照當(dāng)日的市場匯率或發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。例4-1 假定某企業(yè)3月2日進(jìn)口原材料一批，價款為10萬美元，款未付暫不考慮增值稅，當(dāng)日匯率為1=￥8；3月10日歸還該應(yīng)付賬款10萬美元，當(dāng)日匯率為1=￥8.2。購貨時借：原材料 80萬元 貸：應(yīng)付賬款美元戶10880萬元付款時借：應(yīng)付賬款美元戶108.2 82萬元 貸：銀行存款美元戶108.2 82萬元銷售業(yè)務(wù) 企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，按照當(dāng)日的市場匯率或發(fā)生當(dāng)期期初市場匯率

9、將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶。例4-2 假定某企業(yè)于3月12日銷售貨物一批，價款為20萬美元，款未收，當(dāng)日匯率為1=￥8.1；3月20日收到貨款的50%，當(dāng)日匯率1=￥8.3。銷售時借：應(yīng)收賬款 美元戶208.1 162萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 162萬元 收款時借：銀行存款美元戶108.3 83萬元 貸：應(yīng)收賬款美元戶108.3 83萬元2外幣兌換業(yè)務(wù)買賣外幣買入外幣 企業(yè)買入外幣時，要按外幣賣出價折算應(yīng)向銀行支付的人民幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)

10、日的市場匯率或當(dāng)期期初市場匯率將買入的外幣折算為人民幣，并登記入賬；同時按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實際付出的人民幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益。例4-3 某公司因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1= ￥ 8.4，當(dāng)日市場匯率為1= ￥ 8.3。借：銀行存款美元戶100008.3 83000 財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款人民幣100008.4 84000賣出外幣 企業(yè)賣出外幣時，一方面將實際收取的人民幣按照外幣買入價折算金額登記入賬；另一方面按照當(dāng)日的市場匯率或當(dāng)期期初市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣，

11、并登記入賬；同時將賣出的外幣實際收到的人民幣金額，與付出的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益。例4-4 某公司將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1= ￥ 8.25，當(dāng)日市場匯率為1= ￥ 8.35。借: 銀行存款人民幣500008.25 412500 財務(wù)費(fèi)用 5000 貸:銀行存款美元戶500008.35 4175003外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為人民幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。例4-5 某公司從銀行借入港幣150萬元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。借入當(dāng)時的市場匯率為1港元=1.10元

12、人民幣。6個月后歸還該港幣，歸還時市場匯率為1港元=1.08元人民幣。借：銀行存款港元1501.10 165萬元 貸：短期借款港元1501.10 165萬元借：短期借款港元1501.08 162萬元 貸：銀行存款港元1501.08 162萬元核算原那么：企業(yè)收到以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4外幣投資業(yè)務(wù)例4-6 企業(yè)收到外商投資100萬元,當(dāng)日匯率1=￥8.2，合同約定匯率1=￥8。借：銀行存款美元戶1008.2 820 貸：實收資本 820練習(xí)題甲股份

13、12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.3元人民幣；12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，款項存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.3元人民幣；12月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日市場匯率為1美元8.3元人民幣；12月18日，賒購原材料一批，價款總計160000美元，款項尚未支付，當(dāng)日市場匯率為1美元8.35元人民幣；12月20日，受到12月5日賒銷貨款100000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元8.35元人民幣；12月31日，歸還借入的短期外幣借款1

14、80000美元，當(dāng)日的市場匯率1美元8.3元人民幣；期末結(jié)算匯兌損益及會計處理例4-7 N公司采用當(dāng)月月初的市場匯率為折合率，當(dāng)月1月1日市場匯率為1=￥8.55。上月末，該公司銀行存款美元戶余額20000美元，記帳匯率1=￥8.4，折合人民幣168000元；應(yīng)收帳款A(yù)公司美元戶明細(xì)帳余額8000美元，折合人民幣67200元；應(yīng)付帳款甲企業(yè)美元戶明細(xì)帳余額60000美元，折合人民幣余額504000元。該公司當(dāng)月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：(1)當(dāng)月2日，公司出口一筆產(chǎn)品給某國公司，出口產(chǎn)品價格為7000美元，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收帳款公司(美元戶)(70008.55)59850 貸：主營業(yè)務(wù)收入598

15、50(2)7日，收回B公司所欠貨款7000美元，存入銀行。借：銀行存款(美元戶)(70008.55) 59850 貸：應(yīng)收帳款公司(美元戶)(70008.55) 59850(3)8日，以人民幣向銀行買入美元50000元，當(dāng)天美元賣出價為1=￥8.58。借：銀行存款(美元戶)(500008.55) 427500 財務(wù)費(fèi)用1500 貸：銀行存款(人民幣戶) 429000(4) 9日，以美元存款60000元，償付前欠甲企業(yè)貨款。借：應(yīng)付帳款甲企業(yè)(美元戶)(600008.55) 513000 貸：銀行存款(美元戶)(600008.55) 513000(5) 15日，向銀行借入美元50000元，存入銀行。借：銀行存款 (美元戶)(500008.55) 427500 貸：短期借款(美元戶)(500008.55) 427500(6) 29日，以美元?dú)w還本月15日所借50000美元，應(yīng)付利息1000美元一并支付。借：短期借款(美元戶)(500008.55) 427500 財務(wù)費(fèi)用 8550 貸：銀行存款 (美元戶)(510008.55) 436050(7) 30日，將美元10000元賣給銀行。當(dāng)天美元買入價8.45。借：銀行存款(人民幣戶) 84500 財務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 (美元戶)