10-22階段測評班講義j

1、第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計本章自 2011 年-2013 年累積考核了 42 分，年均 14 分，簡答題的考點主要是圍繞存貨監(jiān)盤，綜合題的考點主要集中在風險評估和應(yīng)對的綜合題中：一、多項選擇題1.內(nèi)控設(shè)計為了防范生產(chǎn)規(guī)模不適當，造成產(chǎn)量過?；虍a(chǎn)量不足的風險，被審計設(shè)計的以下內(nèi)部控制恰當?shù)挠校ǎ?。由銷售部門對計劃和生產(chǎn)進度進行由生產(chǎn)部門對計劃和生產(chǎn)進度進行C.由生產(chǎn)經(jīng)理對預(yù)先連續(xù)的生產(chǎn)通知單進行審批D.生產(chǎn)開始前，獲取客戶對于產(chǎn)品設(shè)計和規(guī)格的認可防止未按要求生產(chǎn)，客戶拒收從而滯銷【】BC】為了避免生產(chǎn)規(guī)模不當，應(yīng)當由生產(chǎn)部門對計劃和生產(chǎn)進度進行（A 錯，B對），并由生產(chǎn)經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先連續(xù)的生產(chǎn)通

2、知單（C）。選項 D，該項內(nèi)部控制是防范產(chǎn)品沒有按照客戶要求的規(guī)格生產(chǎn)，導(dǎo)致顧客拒收從而滯銷的風險。2.內(nèi)控設(shè)計為了保證期末存貨賬實相符，被審計管理層設(shè)計的以下內(nèi)部控制中恰當?shù)挠校ǎ?。A.定期對存貨盤點，根據(jù)盤點結(jié)果不符事項，并調(diào)整存貨明細賬B.采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢麓_保成本核算的準確性C.期末對于已經(jīng)驗收入庫但尚未收到賣方D.所有存貨的領(lǐng)用均需得到批準和的存貨暫估入賬【】ACD】選項 B，用以確保成本核算的準確性。3.內(nèi)控設(shè)計對于發(fā)出原材料這項業(yè)務(wù)活動，被審計設(shè)計的以下內(nèi)部控制，存在缺陷的有（）。A.領(lǐng)料單應(yīng)當預(yù)先連續(xù)，可以一料一單，也可以多料一單B.領(lǐng)料單應(yīng)當一式兩聯(lián)，一

3、聯(lián)留倉庫，一聯(lián)交領(lǐng)料部門C.倉庫管理員應(yīng)當把領(lǐng)料單理審批后登記入賬、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用規(guī)格輸入計算機信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)D.期末倉庫對原材料進行盤點，會計部門進行復(fù)盤，對于所發(fā)現(xiàn)的差異，由倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬【】BD】選項 B，領(lǐng)料單應(yīng)當一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，另外一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算；選項 D，對于盤點所發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當由倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。4.風險評估會計師識別和評價 X 公司各類存貨的錯報風險時，可能會認為以下（）存貨存在計價和分攤認定的錯報風險。A.價值較高的貴金屬易失竊，造成賬面價值鮮活易腐的海產(chǎn)品固定價格合約的機器設(shè)備

4、更新?lián)Q代速度較快的電子產(chǎn)品【】BCD】選項 A，價值高，容易失竊，可能導(dǎo)致存貨存在認定的風險；鮮活易腐的海產(chǎn)品容易變質(zhì)（B），固定價格合約的機器設(shè)備預(yù)期發(fā)生的成本具有不確定性（C），更新?lián)Q代較快的電子產(chǎn)品容易過時（D），當這些存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值時，應(yīng)當計提存貨跌價準備，所以存在導(dǎo)致5.存貨監(jiān)盤-監(jiān)盤計劃計價和分攤認定的錯報風險。會計師制定的存貨監(jiān)盤計劃，應(yīng)當包括以下（）內(nèi)容。存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點方法、步驟、注意的問題及要解決的問題及關(guān)注事項移動、狀況、截止、各個存放地點及金額C.參加存貨監(jiān)盤的分工D.檢查存貨的種類與地點【】ABC】D 應(yīng)為檢查存貨的范圍。6.

5、存貨監(jiān)盤-監(jiān)盤的目標（）。會計師在監(jiān)盤計劃中確定的存貨監(jiān)盤的主要目標包括A.獲取被審計審計證據(jù)資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量是否真實完整，是否歸屬于被審計的獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)獲取資產(chǎn)負債表日存貨狀況的審計證據(jù)，觀察有無毀損、陳舊、過時、殘次等狀況的審計證據(jù)獲取資產(chǎn)負債表日存貨是否準確計提了存貨跌價準備的審計證據(jù)【】ABC】選項 D，存貨跌價準備計提的是否準確需要實施計價測試。7.存貨監(jiān)盤-實施監(jiān)盤在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，審計程序。會計師應(yīng)當實施下列（）A.觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況確定與盤點相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效運行B.執(zhí)行抽盤驗證盤點是否真實、完整C.觀察存貨是否

6、擺放有序并附有盤點表單D.檢查存貨獲取存貨的存在及狀況的證據(jù)【】ABD】C 應(yīng)當是在現(xiàn)場盤點存貨之前完成的工作。8.存貨監(jiān)盤-截止測試會計師在監(jiān)盤過程中對期末存貨進行截止測試時，以下（）存貨不應(yīng)當納入盤點范圍。A.任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目B.所有截止日以前裝運出庫的存貨商品不在庫中C.所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品風險和已經(jīng)轉(zhuǎn)移D.任何在截止日期以庫的存貨項目不在庫中【】BCD】解答這個題的關(guān)鍵是所述存貨是否屬于被審計所有以及截止日是否“在庫”。C 中存貨不屬于被審計，故不應(yīng)納入盤點范圍、不應(yīng)反映在存貨中；A 中存貨截止日在庫，應(yīng)當納入盤點范圍、反映在存貨中；B、D 中存貨截

7、止日均不在庫，不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)，也不應(yīng)反映在存貨中。9.存貨監(jiān)盤-特殊情況的處理針對存貨監(jiān)盤過程中可能出現(xiàn)的特殊情況，以下做法中正確的有（）。會計師A.對于某些威脅會計師安全的存貨，視為審計范圍受限，在審計中非無保留意見首先要檢查取得、銷售存貨的原始憑證B.對于不可預(yù)見的情況無法實施存貨監(jiān)盤時，應(yīng)另擇日期監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)的交易實施審計程序C.對于第保管的存貨，可以向第函證或安排其他會計師代為監(jiān)盤D.對于已被質(zhì)押的存貨，可以向相關(guān)債權(quán)人或其他機構(gòu)函證確認【】BCD】選項 A，可以采用替代審計程序，檢查盤點日前取得，盤點日后出售存貨的相關(guān)原始憑證。如果不能實施替代審計程序或通過替代審計程序無

8、法獲取到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，會計師可以考慮非無保留意見。10.計價測試針對會計師對存貨實施的計價測試，以下說法正確的有（）。A.計價測試主要是用于確定存貨成本是否準確B.如果某存貨資產(chǎn)負債表日的賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，按兩者差額計提存貨跌價準備C.如果某存貨資產(chǎn)負債表日的賬面價值高于可變現(xiàn)凈值，但預(yù)計期后升，可以不計提減值準備市價將大幅回D.可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計售價減去相關(guān)稅費以及至完工時將要發(fā)生的成本【】AC】選項 B，存貨賬面價值高于可變現(xiàn)凈值時，意味著存貨發(fā)生了減值；選項 D，計算可變現(xiàn)凈值還要考慮減去銷售費用。二、簡答題1.風險評估ABC 會計師事務(wù)所接受委托，對 W2013 年

9、財務(wù)報表進行審計。會計師在工作底稿中了所了解的 W下屬重要子公司的情況，部分內(nèi)容摘錄如下。要求：假定各事項均為獨立事項,所列事項是否可能表明存在錯報風險。如果認為存在錯報風險，簡明理由，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、預(yù)計負債、應(yīng)收賬款）的哪些認定相關(guān)。（1）2013 年起，甲公司部門自行研發(fā)了生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)，計算機生成生產(chǎn)，詳細分配給各項任務(wù)的直接材料、直接人工和機器工時，并將其與發(fā)出原材料、計時工資和機器工時進行比對，將比對不一致的直接成本生成例外?！尽渴欠窨赡鼙砻鞔嬖?錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定是2013 年啟用新的信息系統(tǒng)，存在控制

10、薄弱，導(dǎo)致生產(chǎn)成本計算確的風險存貨/計價和分攤營業(yè)成本/準確性（2）為了減輕年末的盤點工作量，乙公司管理層決定對一些價值低、不頻繁的存貨在 2013 年 11 月 30 日進行盤點。盤點顯示賬實相符。2013 年 12 月 10 日，倉庫記賬員離職，由新入職的的工作。【】（3）2013 年初丙公司與 A 公司簽訂了一項不可撤銷的委托加工合同，A 公司預(yù)付全部價款。2013 年 5 月份起，原材料市場價格不斷攀升。截止 12 月末丙公司已完成合同總量的 50%?！尽浚?）隨著市場占有率的不斷擴大，為縮短供貨周期，對主要客戶，丁公司將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實際使用數(shù)量確定存貨的期末

11、余額。【】是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定是存貨交由客戶保管，可能會產(chǎn)生丟存貨/存在、完整性是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定是原材料市場價格不斷攀升，丙公司在完成合同總量 50%時，存貨賬面價值已達到全部預(yù)收款項的 83.33%，表明丙公司存貨可能出現(xiàn)減值，而待執(zhí)行合同可能變成虧損合同，因此存在少計提存貨跌價準備和預(yù)計負債的 錯報風險存貨/計價和分攤預(yù)計負債/完整性項目2013 年（未審數(shù)）2012 年（已審數(shù)）存貨A 公司委托加工產(chǎn)品15000S 產(chǎn)品1000900賬面價值2500900預(yù)收款項A 公司18000是否可能表明存在

12、重大錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定是鄰近期末倉庫管理變動，存在盤點日至資產(chǎn)負債表日之間存貨未能得到恰當?shù)娘L險存貨/存在、完整性（5）戊公司租用 X 公司倉庫部分產(chǎn)成品。2013 年 12 月 31 日戊公司與 X 公司的對賬顯示，12 月 31 日的存貨賬實不符，存在 50 萬元的差異。戊公司解釋，該差異是由于某客戶于 2013 年 12 月 30 日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至戊公司所致該入賬而未及時入賬。【】2.控制測試-輕二 P311X 公司主要經(jīng)營中、小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以 X 公司倉庫為交貨地點。X 公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。A會計師負責于 202年

13、10 月 25 日對 X 公司的內(nèi)部控制進行了控制測試。在測試過程中，注意到以下事項。要求：（1）請分別上述事項主要與財務(wù)報表中存貨項目的何種認定相關(guān)。（2）針對上述各事項，不考慮其他條件簡明理由。所述事項是否表明相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效，（1）202 年下半年業(yè)務(wù)增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的負責管理。倉庫解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的出旁，若加裝圍欄，將影響車間和工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”的警示牌。【】事項（1）主要與存貨的存在認定相關(guān)。事項（1）不能表明內(nèi)部控制有效執(zhí)行：原材料大棚旁雖有警示牌，

14、但原材料不在相關(guān)視線之內(nèi)，不能實施有效看管，不足以保證棚內(nèi)原材料的安全、完整。（2）根據(jù) X 公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實際工時比例分配計入產(chǎn)品成本。202 年 8 月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產(chǎn)品實際工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核未對此提出異議。【】事項（2）主要與存貨的計價和分攤認定相關(guān)。事項（2）不能表明內(nèi)部控制有效執(zhí)行：計算當月產(chǎn)品實際工時所依據(jù)的產(chǎn)品產(chǎn)量是預(yù)算數(shù)，而不是實際產(chǎn)量，會計部門的復(fù)核也沒有提出異議。（3）202 年 9 月人工費用和制造費用分配表的復(fù)核由原來的職員甲變成了職員丙。據(jù)介紹，職員甲已于 9 月離職，而獲相關(guān)復(fù)核工

15、作的職員乙又在 9 月和 10 月生病休假，因此，該分配表由雖但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員丙代為審核。【】事項（3）主要與存貨的計價和分攤認定相關(guān)。事項（3）不能表明內(nèi)部控制有效執(zhí)行：新的復(fù)核因病無法履行復(fù)核職責時由的代替進行復(fù)核，使控制失效。（4）202 年 9 月末，倉庫和會計部門明細賬反映的 Y 產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為 350 件，X 公司自 10 月起未生產(chǎn) Y 產(chǎn)品。會計師在倉庫觀察到 400 件 Y 產(chǎn)品。據(jù)倉庫解釋，9 月是否可能表明存在錯報風險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認定是存貨對賬差異可能表明存在推遲確認收入的錯報營業(yè)收入/截止 應(yīng)收賬款/完整性營業(yè)成本/截止 存貨/存在失、毀

16、損或收發(fā)計量等錯誤銷售給 Z 公司的 100 件 Y 產(chǎn)品因該公司車輛調(diào)配原因只拉走了 50 件，剩余的 50 件存于X 公司倉庫的獨立區(qū)域，并作簡單標明避免納入盤點范圍，造成實物多于賬面。師檢查后未見異常。會計【】事項（4）主要與存貨的完整性認定相關(guān)。事項（4）可能表明相關(guān)內(nèi)部控制有效執(zhí)行：Y 產(chǎn)品庫存數(shù)多于賬面的 50 件本不應(yīng)入賬，不能表明賬簿不完整；X 公司已將這 50 件產(chǎn)品存放在獨立區(qū)域并加以標明，避免了盤點結(jié)果出現(xiàn)實物多于賬面的情況。（5）202 年 6 月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在 6 月末簽發(fā)發(fā)貨單并完

17、成裝運，于 7 月初開具銷售，會計部門于 7 月確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和成本會計不及時。在編制盤點會計師在 7 月份的主營表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在 6 月末的結(jié)存數(shù)中賬實不符。業(yè)務(wù)收入和成本明細賬中查到了相應(yīng)?！尽渴马棧?）主要與存貨的存在認定相關(guān)。事項（5）不能表明內(nèi)部控制有效執(zhí)行：6 月末發(fā)貨，7 月初開票、記賬，但仍將已發(fā)貨的產(chǎn)品確認為當月結(jié)存數(shù)，說明銷售業(yè)務(wù)的會計不及時，倉庫的也不真實。3.存貨監(jiān)盤A表審計業(yè)務(wù)的項目要求：會計師接受 U 會計師事務(wù)所的指派，擔任 X 公司 2013 年度財務(wù)報。在審計過程中，需要考慮與存貨監(jiān)盤相關(guān)的事項。（1）單獨考慮資料二中摘錄（1）-（4），結(jié)

18、合資料一，假定不考慮其他情況，逐一會計師制定的監(jiān)盤計劃或?qū)嵤┑谋O(jiān)盤程序是否妥當，并簡資料一：明原因。A會計師在審計工作底稿中記載的X 公司基本情況，部分內(nèi)容摘錄如下：X 公司是大型服裝加工企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)包括：以收取加工費的方式根據(jù)國外客戶的訂單要求和進口的半成品服裝進行精加工；根據(jù)國內(nèi)市場需求設(shè)計、加工和批發(fā)服裝根據(jù)銷售 存貨分為：外銷產(chǎn)品和內(nèi)銷產(chǎn)品。X 公司的存貨余額占其資產(chǎn)總額的 60%。存貨主要包括各種款式的產(chǎn)成品，包括童裝，時裝，生活裝、工裝等；各種檔次的布匹；各種材質(zhì)的線、鈕扣和其他小飾物根據(jù)用途存貨分為：產(chǎn)成品和原材料。制定存貨監(jiān)盤計劃前，A會計師對 X 公司的外銷服裝倉庫、內(nèi)銷服裝倉庫和原材料倉庫進行了實地觀察應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。由于外勤審計期間春節(jié)，正值內(nèi)銷服裝的銷售旺季，X 公司全力生產(chǎn)內(nèi)銷服裝，停止了其他產(chǎn)品的生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品有在產(chǎn)品，應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。資料二：監(jiān)盤工作底稿記載了項目組制定的監(jiān)盤計劃、實施的監(jiān)盤程序和發(fā)現(xiàn)的具體情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在觀察存貨存放場所時，A會計師發(fā)現(xiàn)甲車間完工的大量小飾物不辦理入庫手續(xù)，而是直接堆放在甲、乙兩個車間之間的空地上，以方便乙車間直接領(lǐng)用無相應(yīng)內(nèi)部控制。會計師決定放棄對相關(guān)內(nèi)部控制和賬簿的信賴做法正確，對這部分存貨實施 100%的實質(zhì)性程序應(yīng)采用抽樣的方法實施檢查。【】摘錄（1）