存貨的定義與內(nèi)容及核算方式

1、存貨的定義與內(nèi)容及核算方式 教學(xué)目的與要求: 明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價(jià)值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產(chǎn)成品)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的性質(zhì) 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料、物料等。存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。 需要注意的是：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合

2、存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產(chǎn)核算。 二、存貨的范圍 正常情況下存貨的范圍（1）在正常經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品等。（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲(chǔ)存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等 主要包括： 1、原材料 2、在產(chǎn)品 3、半成品 4、產(chǎn)成品 5、商品 6、包裝物 7

3、、低值易耗品 8、委托代銷商品 三、存貨的分類 (一）按經(jīng)濟(jì)用途分：銷售用存貨、生產(chǎn)用存貨、其他存貨 （二）按存放點(diǎn)不同分：庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代 銷存貨 （三）按來(lái)源分：外購(gòu)存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨 四、存貨入賬價(jià)值77存貨成本包括:采購(gòu)成本和加工成本.采購(gòu)成本 包括購(gòu)貨價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用等。 (一)購(gòu)貨價(jià)格購(gòu)貨價(jià)格在現(xiàn)購(gòu)業(yè)務(wù)中就是實(shí)際支付的價(jià)款.賒購(gòu)業(yè)務(wù)中為發(fā)票價(jià)格,對(duì)于購(gòu)貨折扣有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種.總價(jià)法:如果企業(yè)獲得現(xiàn)金折扣,則將現(xiàn)金折扣視為提前付款而獲得的利息收入舉例:P78例4-1 (二

4、)附帶成本:P791 、附帶成本:是指存貨除購(gòu)買價(jià)格以外發(fā)生的各種稅費(fèi).2 、附帶稅金:3 、附帶費(fèi)用: 二、存貨的加工成本加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 三、存貨的其他成本其他成本 除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理 費(fèi)用等。四、其他方式取得的存貨成本 第二節(jié) 存貨的盤存制度 一、實(shí)地盤存制 二、永續(xù)盤存制 三、實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的比較 本節(jié)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)已講述，在此不再重復(fù)。第三節(jié) 存貨核算的實(shí)際成本法 一、存貨入賬價(jià)值的確定 （一）存貨的確認(rèn)條件 1、該存貨

5、包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 （二）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”。這表明我國(guó)存貨入賬價(jià)值的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。 (三）存貨成本的構(gòu)成 （1）采購(gòu)成本 存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購(gòu)費(fèi)用。 （2）加工成本 加工成本是指存貨加工過程中追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （3）其他成本 （四）其他方式取得存貨的成本確定 取得存貨的其他方式主要包括接受投資、接受捐贈(zèng)、盤盈、非貨幣性交易、債務(wù)重組。 二、存

6、貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法 2、先進(jìn)先出法 3、后進(jìn)先出發(fā) 4、加權(quán)平均法 （1）月末一次加權(quán)平均法 （2）移動(dòng)加權(quán)平均法 三、存貨收發(fā)的核（原材料按實(shí)際成本核算） （一）賬戶設(shè)置 1、原材料 2、在途材料 （二）原材料收入的核算 1、外購(gòu)原材料的賬務(wù)處理 （1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù) 例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增 值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為 1 00000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供 貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借：原材料甲材料 100000 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸

7、：銀行存款 117000 （2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)到的采購(gòu)業(yè)務(wù) 例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為1 00000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。，10月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)。10月5日： 借：在途材料甲材料 100000 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸：銀行存款 117000 10月10日： 借：原材料甲材料 100000 貸：在途材料甲材料 100000 （3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未的采購(gòu)業(yè)務(wù) A、平時(shí)收到材料

8、時(shí)的處理 B、待收到發(fā)票帳單付款時(shí)的核算 C、如果月末仍未收到發(fā)票帳單時(shí)的核算 D、下月初的核算 E、下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算 例：10月10日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批收到，驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價(jià)值90000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為 1 00000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖。(1) 10月10日,暫不進(jìn)行賬務(wù)處理 (2) 10月31日 借：原材料甲材料 90000 貸：應(yīng)付賬款 90000 (3) 11月1日 借

9、：原材料甲材料 90000 貸：應(yīng)付賬款 90000 (4) 11月8日 借：原材料甲材料 100000 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸：銀行存款 117000 （4）采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料 例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購(gòu)甲材料，10月5日向Y公司預(yù)付購(gòu)料款100000元。10月18日收到Y(jié)公司發(fā)來(lái)的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn) 收入庫(kù)。所欠款項(xiàng)用銀行存款支付。要求對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （1）10月5日預(yù)付購(gòu)料款 （2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí) （3）補(bǔ)付貨

10、款（1）10月5日預(yù)付購(gòu)料款 借：預(yù)付賬款 100000 貸：銀行存款 100000（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí) 借：原材料甲材料 100000 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 17000 貸：預(yù)付賬款 117000（3）補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款 17000 貸：銀行存款 17000 2、自制并已收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 3 、企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。 4、外

11、購(gòu)原材料溢余或短缺的賬務(wù)處理P85 （三）原材料發(fā)出的核算 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”科目。 2、工程領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3、出售材料 第四節(jié) 存貨核算的計(jì)劃成本法 一、計(jì)劃成本法的基本原理 計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié) 存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。期末將發(fā)出和庫(kù)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 其基本核算程序?yàn)椋?（一）制定科學(xué)合理的計(jì)劃成本 （二）在取得存貨時(shí)，將存貨

12、的計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較 材料成本差異、超支額、節(jié)約額 （三）在發(fā)出存貨時(shí)按計(jì)劃成本確定其成本 （四）在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 二、計(jì)劃成本法下存貨收發(fā)的核算 （原材料按計(jì)劃成本） （一）科目設(shè)置 1、“原材料”科目 2、“材料采購(gòu)”科目 3、“材料成本差異”科目 （二）取得存貨的核算 1、外購(gòu)材料的核算 （1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù) 例：沿用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為1 00000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)

13、，計(jì)劃單價(jià)為49元。會(huì)計(jì)處理為：（1）借：材料采購(gòu)甲材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000（2）借：原材料甲材料 98000 材料成本差異原材料成本差異 2000 貸：材料采購(gòu)甲材料 100000 （2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)到的采購(gòu)業(yè)務(wù) 例：10月5日某制造廠向Y公司采購(gòu)甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)劃單價(jià)為49元，要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。(1

14、) 10月5日 借：材料采購(gòu)甲材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 17000 貸：銀行存款 117000 (2) 10月12日 借：原材料甲材料 98000 材料成本差異原材料成本差異 2000 貸：材料采購(gòu)甲材料 100000 （3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù) 例：10月6日某制造廠向Y公司采購(gòu)乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量1000公斤，單價(jià)20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。10日31日材料仍未運(yùn)到。11月5日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本21元。要求進(jìn)行有關(guān)的

15、會(huì)計(jì)處理。 （1）10月6日 （2）10日31日 （3） 11月1日 （4）11月5日（1） 10月6日，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理 （2）10日31日 借：原材料甲材料 21000 貸：應(yīng)付賬款 21000 （3） 11月1日 借：原材料甲材料 21000 貸：應(yīng)付賬款 21000 （4）11月5日（1）借：材料采購(gòu)甲材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款 23400（2）借：原材料甲材料 21000 貸：材料采購(gòu)甲材料 20000 材料成本差異原材料成本差異 1000 2、其他來(lái)源收入的核算 （1）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記

16、“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 （2）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。 （三）發(fā)出存貨的核算 采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式為： 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+（-）成本差異 材料成本差異分配的計(jì)算 、材料成本差異率

17、月初結(jié)存材料成本差異額本月收入材料成本差異額 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本 注：成本差異額代入公式時(shí)：超支差為正數(shù)，節(jié)約差為負(fù)數(shù)。 、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 、發(fā)出材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異舉例說(shuō)明原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料53

18、0000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元 。 要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。 借：生產(chǎn)成本 5 00000 制造費(fèi)用 30 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：原材料 550000材料成本差異率=（ 1450 5350）（150000 530000 ）100%= 1% 發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異= 550000 （ 1% ） = 5500 借：生產(chǎn)成本 5000 制造費(fèi)用 300 管理費(fèi)用 200 貸：材料成本差異 5500【案例】某企業(yè)200年1月1日“原材料”期初余額為40 000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購(gòu)進(jìn)商品1

19、 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10 000元，增值稅 1 700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購(gòu)進(jìn)材料 5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48 900元，增值稅8 313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 要求：采用計(jì)劃成本法 核算。案例答案計(jì)劃成本法1.5 借：材料采購(gòu) 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差異 500 貸：材料采購(gòu) 10 500 1.12 借：生產(chǎn)成本 5 000 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 2 00

20、0 貸：原材料 8 000 1.20 借：材料采購(gòu) 48 900 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）8 313 貸：銀行存款 57 213案例之答案計(jì)劃成本法1.20 借：原材料 50 000 貸：材料采購(gòu) 48 900 材料成本差異 1 100：材料成本差異率 =（8005001100）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本 10 制造費(fèi)用 2 管理費(fèi)用 4 貸：材料成本差異 16庫(kù)存原材料實(shí)際成本= 92 000 + 184 = 92 184 發(fā)出原材料實(shí)際成本= 8 000 + 16 = 8016800500110016第五節(jié) 包裝物、低值易耗品和委托加工存貨 一、包裝物

21、包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （一）包裝物核算使用的主要科目 “包裝物”科目 （二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理 1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物 借記“生產(chǎn)成本”，貸記“包裝物”科目 （2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物 分兩種情況： A、 包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目 B、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 （3）出租、出借的包裝物 2、包裝物攤銷的賬務(wù)處理 攤銷方法主有： 1、一次攤銷法 2、分期攤銷法 3、“五五”攤銷法 3、包裝

22、物核算舉例P123-125的例4-23 二、低值易耗品 低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具用品。 （一）低值易耗品核算使用的主要科目 （二）低值易耗品的攤銷 攤銷方法有三種： 1、一次攤銷法 2、分期攤銷法 3、“五五”攤銷法 （三）低值易耗品攤銷的主要賬務(wù)處理 1、一次攤銷法的賬務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí)：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“低值易耗品”科目 報(bào)廢時(shí)：借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目 2、分期攤銷法的賬務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí)：借記“待攤費(fèi)用” （預(yù)付賬款）科目，貸記“低值易耗品”科目 攤銷時(shí)：借記“

23、制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目， 報(bào)廢時(shí)：借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用” （預(yù)付賬款） 科目 3、“五五”攤銷法的賬務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí)：將其50%價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“低值易耗品”科目 報(bào)廢時(shí)：攤銷剩余的50%價(jià)值，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。案例 【案例1】某企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次攤銷法。 借

24、：管理費(fèi)用 1020 貸：低值易耗品 1000 材料成本差異 20【案例2】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，可用6個(gè)月，采用分次攤銷法。 借：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） 6000 貸：低值易耗品 6000 借：制造費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） 1000若：報(bào)廢時(shí)收回殘料500元 借：原材料 500 貸：制造費(fèi)用 500三、委托加工存貨 （一）委托加工存貨核算使用的主要科目 設(shè)置“委托加工材料”科目 （二）委托加工存貨核算的主要賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)出材料時(shí)：借記“委托加工材料”科目，貸記“原材料”科目； 支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)：借記“委托加工材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

25、額）”科目，貸記“銀行存款”科目例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅為130000，加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，有關(guān)加工費(fèi)用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17。A卷煙廠按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。要求進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。 (1)發(fā)出委托加工材料 (2)支付加工費(fèi)用、增值稅及消費(fèi)稅 A卷煙廠收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) (3)加工完成收回委托加工材料 A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)（1）借：委托加工材料 3

26、00000 貸：原材料 300000（2）借：委托加工材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅 3400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 130000 貸：銀行存款 153400 借：委托加工材料 150000 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅 3400 貸：銀行存款 153400 （3） 借：原材料 320000 貸：委托加工材料 320000 借：原材料 450000 貸：委托加工材料 450000第六節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià) 一、存貨期末計(jì)價(jià)方法的選擇 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨可變現(xiàn)凈值的確定（P132-133） 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減完工及出售前尚需花

27、費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用及稅金等支出后的凈額。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件 （二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提 2、在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3、對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，做相反會(huì)計(jì)分

28、錄。 三、核算：（一）內(nèi)容：1、當(dāng)成本小于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不作處理。2、當(dāng)成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期差額作為存貨跌價(jià)損失。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注：期末存貨凈值（賬面價(jià)值）=期末存貨賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、當(dāng)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備后，其價(jià)格得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)沖回所提跌價(jià)準(zhǔn)備。（二） 帳戶設(shè)置1：資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 （） （） 1、各種資產(chǎn)減值發(fā)生 、減值恢復(fù) 余額：減值額 期末轉(zhuǎn)利潤(rùn)設(shè)置賬戶2：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （-） （+）1、已提減值準(zhǔn)備的存貨價(jià)格又恢復(fù)沖回原所提準(zhǔn)備。（最多使余額為0）提取存貨減值準(zhǔn)備（按可變現(xiàn)凈值小于成本的差額提）余額：已提取的存貨減值準(zhǔn)備（三）計(jì)提方法：采取按差額計(jì)提法確定實(shí)提數(shù)。步驟如下：1、確定本期存貨的減值金額，即本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額。2、將本期存貨減值金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額進(jìn)行比較，確定本期實(shí)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。計(jì)算公式為：本期實(shí)際應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額注：（1）當(dāng)計(jì)算結(jié)果為0時(shí)，表明價(jià)格未變不提。（2）為正數(shù)時(shí)，表明存貨持續(xù)跌價(jià)要提。（3）為負(fù)數(shù)時(shí)，表明存貨價(jià)格有恢復(fù)，應(yīng)沖減原提的部分準(zhǔn)備。（4）可變現(xiàn)凈值高于