企業(yè)所得稅匯繳前匯繳中匯繳后的規(guī)劃與處理技術(shù)(邊志廣)詳解

1、2013年企業(yè)所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規(guī)劃(guhu)與處理技術(shù)主講人：邊志廣共一百一十四頁前 言 2013年的財務(wù)決算，2013年所得稅匯算即將開始。財務(wù)人員應(yīng)該樹立哪些新的理念？財務(wù)決算掌握(zhngw)哪些關(guān)鍵點？應(yīng)注意哪些問題？如何通過年終決算控制匯算清繳？如何化解納稅風(fēng)險？如何進(jìn)行財務(wù)分析？通過本課程的學(xué)習(xí)，告訴您實用的解決辦法。共一百一十四頁第一部分(b fen) 年終匯繳前財稅處理技巧共一百一十四頁一、年終財務(wù)決算的三大理念(l nin) “理念”實際上就是我們對某種事物的觀點、看法和信念。 1、“通過年終決算控制匯算清繳”的理念 2、“三證統(tǒng)一”的理念 3、“化解風(fēng)險”的

2、理念共一百一十四頁 三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證。 法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議 和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度(zhd)規(guī)定。 會計憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。 稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。共一百一十四頁 二、年終決算堅持的四項基本原則 1、主體清晰原則：支付主體是誰？收入主體是誰？受益主體是誰？納稅主體是誰？風(fēng)險主體是誰？ 2、財稅差異調(diào)整原則 3、“三流統(tǒng)一”原則：資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一；銀行(ynhng)收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實交易的行為。 4、“實質(zhì)重于形式”原

3、則 共一百一十四頁三、年終財務(wù)決算工作(gngzu)的關(guān)鍵點 1、預(yù)試決算，化解風(fēng)險 2、政策把握，認(rèn)清規(guī)則 3、自查整改，消除隱患 4、風(fēng)險防范，有條不紊 5、財務(wù)分析，結(jié)果評價共一百一十四頁 四、企業(yè)年終結(jié)賬前應(yīng)關(guān)注的財稅事項 （一） 年終收入成本費用的截止和匹配 1、符合財務(wù)和稅務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生(fshng)制原則 2、符合國稅函【2008】875號文件 3、提供有效憑證的時間【公告2011年34號】共一百一十四頁 （二）年度費用預(yù)提和攤銷的截止和協(xié)調(diào) 1、財務(wù)決算布置中關(guān)注預(yù)提費用的策略 2、匯算清繳中有效憑據(jù)的協(xié)調(diào) 3、對待攤費用的處理 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支

4、出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： 已足額(z )提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出； 其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。共一百一十四頁 思考題：未提足折舊的固定資產(chǎn)的改擴(kuò)、建支出財稅處理方法(fngf)？（國稅公告201 1 34號）共一百一十四頁 4、防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支 年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除。 納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得(bu d

5、e)提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)帳前上述會計科目應(yīng)引起注意。共一百一十四頁 （三） 年終費用合法票據(jù)的處理和協(xié)調(diào) 1、合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？ 按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前 扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣 除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費用可以(ky)憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明。 【2010年04月06日 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司】共一百一十四頁 2、關(guān)于企業(yè)提

6、供有效憑證時間？ 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(jsh)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證?！緛碓矗汗?011年第34號 】共一百一十四頁 3、合法有效憑證包括內(nèi)容 合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)(shuj)；三是境外收據(jù)(shuj)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 費用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。共一百一十四頁（四

7、） 跨年度費用(fi yong)的稅務(wù)協(xié)調(diào)1、把握年終決算和匯算清繳的時點 2、明確匯算清繳期限延長的作用 3、納稅調(diào)整的方法4、控制風(fēng)險的措施共一百一十四頁 （五）年終盤點(pndin)、對賬差異的稅務(wù)協(xié)調(diào)企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)： （1）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；共一百一十四頁 （2）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定進(jìn)行(jnxng)

8、確認(rèn)和計量；（4）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；（5）在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；（6）需要清查、核實的其他內(nèi)容。共一百一十四頁 企業(yè)通過清查、核實，查明財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。準(zhǔn)備證據(jù)(zhngj)進(jìn)行申報，力爭在稅前扣除。共一百一十四頁 （六）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的

9、稅務(wù)協(xié)調(diào) 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明(shumng)后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。共一百一十四頁 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定(gudng)處

10、理（國家總局2012、15公告）共一百一十四頁 （七）決算前整體稅負(fù)進(jìn)行測算 通過納稅評估技術(shù)對公司整體稅負(fù)進(jìn)行測算以規(guī)避稅務(wù)(shuw)稽查風(fēng)險。（附件稅負(fù)及預(yù)警值）共一百一十四頁 企業(yè)第四季度應(yīng)該對本企業(yè)的增值稅稅負(fù)率、營業(yè)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率、存貨變動率、營業(yè)費用占收入比、運費抵扣稅額占進(jìn)項總抵扣稅額比、銷售收入變動率、稅金及附加變動率、銷售成本變動率等重點(zhngdin)指標(biāo)進(jìn)行測算，通過橫行和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負(fù)和費用指標(biāo)在行業(yè)代表性指標(biāo)之內(nèi)，同時與企業(yè)自身以往年度，特別是上年度相比不能出現(xiàn)異?，F(xiàn)象。共一百一十四頁（八）決算前企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備 在第四季度末前做好

11、以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。 1、對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材料(cilio)收集齊全，當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行審批和備案。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料（在年度納稅申報時附報）兩種。（國稅發(fā)2005129號） 共一百一十四頁 （國稅函2009255號）第四條規(guī)定：“今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確(mngqu)為審批事項的，均實行備案管理?！?第三條規(guī)定：“備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料（在年度納稅申報時附報）兩種。具體劃分除國稅總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)

12、上確定。共一百一十四頁 2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除(kuch)申報需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。需要中介機(jī)構(gòu)鑒證報告的要明確。（國稅總局公告2011年第25號）第十六條、第二十三條 、 第二十九第（五）項規(guī)定 、 第二十七條 。 共一百一十四頁 3、關(guān)注關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款，余額過大的應(yīng)當(dāng)心所得稅納稅調(diào)整 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知(tngzh)（財稅2008第121號）規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符

13、合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生生當(dāng)期和以后各期扣除。共一百一十四頁 4、注意個人借款年底前資金處理 關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2008267號）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值(jizh)減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值(jizh)的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等諸多問題的影響。共一百一十四

14、頁 關(guān)于企業(yè)為個人購買(gumi)房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)（財稅200883號）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其它財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅 。共一百一十四頁 財務(wù)在年底結(jié)賬前還應(yīng)注意上述財稅200883號關(guān)于企業(yè)(qy)為個人購買房屋或其它財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)，中、項中對“企業(yè)其它人員借款”的稅務(wù)風(fēng)險。 提醒注意：年底結(jié)賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應(yīng)在

15、年底應(yīng)前要求相關(guān)人員作好適當(dāng)沖賬工作，以避免給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。共一百一十四頁5、從自然人手中借款利息(lx)財稅處理 （國稅發(fā)2009 777號）共一百一十四頁 （九）所得稅預(yù)繳和匯算之間的協(xié)調(diào) 1、以前年度未彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時扣除。（國稅總局公告2011年64號 ）在季度預(yù)繳時，按其當(dāng)季的會計(kui j)利潤減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)。共一百一十四頁 2、日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算。 （國稅發(fā)200916號）加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上。（國稅總局20

16、11年第34號公告）第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度(jd)所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證?！惫惨话僖皇捻?3、四季度各費用數(shù)據(jù)的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務(wù)招待費、職工(zhgng)福利費、教育經(jīng)費和業(yè)務(wù)宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進(jìn)行梳理總結(jié)，判斷哪些費用已經(jīng)或快超標(biāo)？哪些費用沒有超標(biāo)？然后，利用第四季度的時間對企業(yè)的以上費用與會議費、差旅費進(jìn)行合法合理的籌劃，實現(xiàn)各種費用最大化的稅前扣除。共一百一十四頁 4、總分機(jī)構(gòu)匯算策略

17、 根據(jù)(國稅發(fā)200828號)第22條的規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總(huzng)納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?共一百一十四頁需注意的問題：（1）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的增值稅處理：視同銷售處理（2）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理（3）總分公司間所得稅預(yù)繳和匯算清繳：(國稅發(fā)200828號)和（國稅函2009221號）（4）建筑企業(yè)總公司與項目部間的所得稅匯算：國稅函（2010）156號（5）總分公司財政(cizhng)調(diào)庫及預(yù)算管理（財預(yù)201240號 ）共一百一十四頁 五、自查和調(diào)賬操作技

18、巧 （一）自查四大(s d)內(nèi)容 1、企業(yè)經(jīng)營鏈與納稅鏈一致性自查（見下表）共一百一十四頁共一百一十四頁 2、合同涉稅的風(fēng)險自查 經(jīng)濟(jì)合同通常是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)和前提，經(jīng)濟(jì)合同一旦履行，必將產(chǎn)生(chnshng)納稅義務(wù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)部門往往并不知曉稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。如果不對經(jīng)濟(jì)合同的涉稅條款事前審核將給公司帶來重大損失。 需要財務(wù)人員重新對2012年的涉稅

19、合同進(jìn)行自查。其涉稅合同主要包括：共一百一十四頁 （1）日常購銷合同自查，如混合銷售業(yè)務(wù)涉稅分析價外費用涉稅分析 結(jié)算方式涉稅分析 特殊購銷方式涉稅分析 讓利促銷與返利業(yè)務(wù)涉稅分析。 （2）投資(tu z)合同分析 （3）股權(quán)重組合同分析 （4）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃合同分析 （5）債務(wù)重組合同分析 （6）集團(tuán)管理費用分?jǐn)倕f(xié)議（規(guī)章）涉稅風(fēng)險分析 建議：合同和納稅關(guān)系處理妥當(dāng)共一百一十四頁3、企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)資料檢查 (1)會計憑證的檢查要點 記賬憑證有無合法的原始憑證支持。 發(fā)票上有無稅務(wù)局發(fā)票監(jiān)制蓋章(i zhn)，項目是否齊全。 檢查憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無涂改。 查閱填制憑證日期與付款日期

20、是否相近。否則，應(yīng)考慮說明的理由。共一百一十四頁審閱填制憑證的單位是否確實存在，防止利用已合并、撤銷單位的作廢憑證來報銷。 檢查憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定。 檢查收付款憑證是否有財務(wù)公章或收訖、付訖的圖像。 自制憑證的印刷是否經(jīng)過審批，保管(bogun)、領(lǐng)用有無手續(xù)共一百一十四頁 （2）會計賬簿的檢查要點(yodin) 對賬簿的檢查，除檢查賬賬相符、賬證相符以外，重點應(yīng)檢查明細(xì)賬 明細(xì)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)，費用的列支是否符合費用開支范圍，是否有收入掛賬問題。 賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否存在問題。 賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方是否存在記載錯誤。 賬簿的基礎(chǔ)

21、工作是否齊全。共一百一十四頁(3)會計報表的檢查要點 檢查各報表(bobio)中有關(guān)項目是否對應(yīng)相符，表與表之間的有關(guān)項目是否一致。 會計報表的附注是否對應(yīng)該予以揭示的最大問題做了充分的披露。共一百一十四頁（4）相關(guān)資料檢查要點 在自查過程中，除了審查會計資料外，常需要審查其他有關(guān)的各種資料，如經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、計劃(jhu)資料、預(yù)算、統(tǒng)計資料等。審閱這些資料時，一般應(yīng)著重審核反映的內(nèi)容是否與納稅資料相符合。 資料的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和會計記賬的日期是否一致或接近，其他資料記載的數(shù)量、金額是否與會計記錄一致。共一百一十四頁 4、納稅相關(guān)的管理資料自查 （1）稅務(wù)登記類資料

22、：包括設(shè)立登記、重新稅務(wù)登記、變更登記、停業(yè)（復(fù)業(yè)）登記、注銷登記資料，驗證、換證資料，外出經(jīng)營報驗登記資料，非正常戶處理資料，遺失稅務(wù)證件報告資料，存款賬戶賬號、財務(wù)會計制度及核算軟件備案(bi n)報告資料，跨縣（區(qū)）遷入、遷出資料等。（2）認(rèn)定管理類資料：包括增值稅一般納稅人認(rèn)定資料，出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理資料，稅務(wù)資格認(rèn)定、年審資料，委托代征資格認(rèn)定管理資料，納稅申報方式核定審批資料，一般納稅人簡易辦法征收申請審批資料，匯總申報申請審批資料，企業(yè)所得稅征收方式鑒定資料等。共一百一十四頁 （3）發(fā)票管理類資料：包括發(fā)票領(lǐng)購、印制(yn zh)、代開、驗舊、繳銷、核銷、丟失、被盜、流失

23、、稽核、擔(dān)保等環(huán)節(jié)依法形成的發(fā)票管理資料，以及增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)管理資料，增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證審核檢查資料等。（4）申報征收類資料： A申報類資料：包括各稅種申報表及其附表、財務(wù)會計報表，代扣、代收、代征稅款報告表，延期申報申請資料，出口貨物退稅申報資料、委托金融機(jī)構(gòu)代扣稅款協(xié)議書等；共一百一十四頁 B核定類資料：包括核定財務(wù)(ciw)不健全納稅人的應(yīng)納稅額資料，核定征收納稅人納稅定額調(diào)整資料等； C征收類資料：包括稅款征收憑證，延期繳納稅款申請審批資料，欠稅管理資料，企業(yè)合并（分立）情況報告、處置不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)報告資料，注銷清算資料等； D減免退稅類資料：包括企業(yè)減免稅申請

24、審批資料，投資抵免企業(yè)所得稅申請資料，企業(yè)所得稅涉稅事項申請審批資料，企業(yè)稅務(wù)事項備案資料，多繳稅款退付利息申請審批資料，其他退稅處理資料等。共一百一十四頁 （5）納稅評估類資料：包括疑點問題(wnt)分析、約談舉證、實地核查、評估處理各環(huán)節(jié)形成資料等。 （6）稅收法制類資料：包括違法違章處理資料，稅務(wù)行政處罰聽證資料，企業(yè)提起行政復(fù)議、賠償?shù)纳暾垥⒏綀蟛牧霞靶姓V狀副本，國稅機(jī)關(guān)受理、審查行政復(fù)議、賠償案件的調(diào)查材料及相應(yīng)的處理決定書，國稅機(jī)關(guān)向法院提交的答辯狀、上訴狀、強(qiáng)制執(zhí)行申請書等文書資料。共一百一十四頁 （7）稅務(wù)執(zhí)行類資料：包括一般稅務(wù)執(zhí)行資料，納稅擔(dān)保資料，稅收(shushu)

25、保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施資料等。 （8）其他稅務(wù)文書類：指除上述文書資料外的其他稅務(wù)資料。共一百一十四頁 （二）自查關(guān)注的事項 1、提前對各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測算 出于業(yè)績考核或其他方面的需要，每個企業(yè)都可能有一些相對“硬性”的財務(wù)指標(biāo)，每年都需要考核。應(yīng)該對照財務(wù)指標(biāo)考核要求，測算本企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)的完成情況。發(fā)現(xiàn)問題及時(jsh)處理。如：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，除督促業(yè)務(wù)人員加快應(yīng)收未收款項的收回速度外，還應(yīng)該檢查是否存在會計處理上，不合理的應(yīng)收帳款掛帳，及時(jsh)進(jìn)行相關(guān)調(diào)帳。共一百一十四頁 2、對稅法上有扣除限額的費用進(jìn)行檢查 檢查業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、工資薪金的附加費用、捐贈等，是否有超標(biāo)

26、列支的情況，考慮是否作相應(yīng)調(diào)整。 3、對以前年度漏記的成本費用在本年財稅(ci shu)處理的檢查。 4、檢查預(yù)收帳款 預(yù)收帳款的年末余額過大，容易引起稅務(wù)部門的關(guān)注。檢查是否存在應(yīng)收帳款與預(yù)收帳款重復(fù)掛帳的情況，是否有部分預(yù)收帳款需要確認(rèn)收入。共一百一十四頁 5、只設(shè)“虛擬”倉庫的商貿(mào)企業(yè)，加強(qiáng)帳面庫存檢查 “虛擬倉庫”、“以廠代倉”的商貿(mào)企業(yè)，難以通過盤點對帳實進(jìn)行核對。主要只能通過財務(wù)帳面的勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查。應(yīng)避免某些商品出現(xiàn)貸方（紅字）庫存的低級錯誤發(fā)生。對于賒銷商品，應(yīng)準(zhǔn)備好賒銷合同； 對于“以廠代倉”的商品，有可能的話，也盡量準(zhǔn)備好商品存放(cnfng)點權(quán)屬證明。共一百一十四頁

27、（三）調(diào)賬操作原則 1、會計差錯 是指在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面(fngmin)出現(xiàn)的錯誤；重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。 2、會計準(zhǔn)則規(guī)定（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。共一百一十四頁（ 2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他(qt)相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。（ 3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)

28、項目的期初數(shù)。（ 4）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定處理。共一百一十四頁 3、稅法對會計差錯的處理與會計準(zhǔn)則差異（ 1）對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至(r zh)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；（2）對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專項申報后調(diào)整

29、前期損益。共一百一十四頁（四）帳務(wù)調(diào)整技巧1、日常審核中發(fā)現(xiàn)錯賬的調(diào)整方法日常審核中發(fā)現(xiàn)的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。如審核當(dāng)期材料采購成本，發(fā)現(xiàn)將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領(lǐng)用。對這類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進(jìn)行調(diào)整，這種方法一般有“紅字更正法”和“補(bǔ)充登記法”兩種。 2、年終結(jié)賬前查出錯誤的調(diào)整方法 審核期若是在年終結(jié)賬前，對于查出的錯誤問題要根據(jù)具體情況直接在當(dāng)期有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。如涉及實現(xiàn)利潤數(shù)額的，可以(ky)直接調(diào)整“本年利潤”賬戶的數(shù)額，使錯誤問題得以糾正。共一百一十四頁 3、以前年度影響損益項目的調(diào)賬處理三種情況 （1）企

30、業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項影響損益的調(diào)整，涉及補(bǔ)退所得稅的，應(yīng)對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進(jìn)行調(diào)整，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。 案例企業(yè)上年會計報表利潤500萬元，已按適用稅率預(yù)繳所得稅125萬元，在稅務(wù)審核中發(fā)現(xiàn)，將購置(guzh)的基建用消防設(shè)備50萬元、圍墻30萬元列入“管理費用”中的“其他費用”；將購小轎車一輛30萬元在“管理費用”中列支。應(yīng)按規(guī)定計算補(bǔ)繳所得稅，其會計處理為：共一百一十四頁（ l）調(diào)整上年損益時 借：在建工程 800000 固定資產(chǎn) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整 1100000 （2）計算補(bǔ)繳所得稅時 借：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用

31、 275000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275000 （ 3）實際繳納(jion)所得稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275000 貸：銀行存款 275000 （4）期末將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)為“利潤分配”時： 借：利潤分配未分配利潤 825000 貸：以前年度損益調(diào)整 825000共一百一十四頁 2）對上年度一些屬消耗性費用(fi yong) (消耗性費用(fi yong)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用(fi yong) 的開支，就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。 這類費用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬

32、戶無延續(xù)性，不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)。因此對這類消耗性費用的支出，屬于上年的應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅，并就應(yīng)補(bǔ)稅款通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。 案例經(jīng)稅務(wù)審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)上年度環(huán)保罰款30萬元，多列工會經(jīng)費0.6萬元，多列教育經(jīng)費0.4萬元，多列招待費5萬元，營業(yè)外支出有稅款滯納金2萬元。共一百一十四頁（ l）應(yīng)作納稅調(diào)整，計算補(bǔ)稅為： (30+0.6+0.4+5+2)25%=9.5（萬元） （ 2）會計處理為： 借：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用 95000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 95000（ 3）實際(shj)繳納所得稅時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 95000 貸：銀行存款 95000（4）調(diào)整以前

33、年度損益時： 借：以前年度損益調(diào)整 95000 貸：利潤分配未分配利潤 95000共一百一十四頁（3）在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期(zhuq)，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，而不是全部轉(zhuǎn)入利潤之中。因此，應(yīng)根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂７駝t一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤。 如某企業(yè)某月多計材料采購成本10000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時已進(jìn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本之中。因此應(yīng)按比例

34、計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶，而不能將10000元的錯誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤。共一百一十四頁 案例在納稅審核中查出企業(yè)將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元，記入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本之中。審核期末在產(chǎn)品成本150000元，產(chǎn)成品成本150000元，銷售工廠成本300000元，則應(yīng)作如下調(diào)整(tiozhng)： 第一步，計算分?jǐn)偮省?分?jǐn)偮?多記生產(chǎn)成本金額/（期末在產(chǎn)品成本 + 期末產(chǎn)成品成本 + 本期銷售成本） =300

35、00（150000+150000+300000）=0.05共一百一十四頁第二步，計算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)偨痤~。 在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=1500000.05=7500（元）產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=1500000.05=7500（元） 本期銷售成本應(yīng)分?jǐn)偨痤~=3000000.05=15000（元）第三步，調(diào)整糾正有關(guān)賬戶。 借：在建工程 35100 貸：生產(chǎn)成本 7500 庫存商品 7500 本年利潤（或以前年度損益調(diào)整 ） 15000 應(yīng)交稅金(shu jn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出） 5100共一百一十四頁六、關(guān)注2013年新政策 （一）企業(yè)所得稅方面 1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總

36、局公告【2012】第15號）2、進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路(jchng-dinl)產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 財稅201227號 對此行業(yè)更加優(yōu)惠，并且明確了新的認(rèn)定管理辦法3、關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第19號 強(qiáng)調(diào)財稅201227號 新老銜接共一百一十四頁4、關(guān)于執(zhí)行軟件(run jin)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第43號） 5、關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 國家總局公告2012年第14號共一百一十四頁 6、關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告 國家(guji)總局公告2012年第40

37、號 資產(chǎn)的稅務(wù)處理一章，是40號公告與國稅函【2009】118號文件的最大區(qū)別，118號文件考慮到企業(yè)取得的政策性搬遷收入，大部分用于了資產(chǎn)重置，因此允許重置資產(chǎn)的價值從政策性搬遷收入中扣減，并允許重置資產(chǎn)在未來計提折舊。如果僅僅是允許重置資產(chǎn)的價值直接從搬遷補(bǔ)償收入中“坐扣”，即：重置資產(chǎn)價值允許從收入中扣減，同時未來不允許重置資產(chǎn)計提折舊，那么這就是遞延納稅的“不征稅收入”；而118號文件的規(guī)定是抵償重置資產(chǎn)的這部分收入，取得時不納稅，未來資產(chǎn)還可以計提折舊，就是“免稅收入”的概念。比較起118號文件來，可以說是天壤之別。7、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013

38、年第11號）共一百一十四頁8、關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題(wnt)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）共一百一十四頁 9、關(guān)于印發(fā)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知 財預(yù)201240號 為妥善處理地區(qū)間利益(ly)分配關(guān)系，做好跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作，制定本辦法。 10、關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 財稅201210號共一百一十四頁 11、計提準(zhǔn)備金可以扣除的行業(yè) 1）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知 財稅20125號 2）關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)(

39、yugun)政策問題的通知 財稅201211號 3）關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知 財稅201225號 4）關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知 財稅201245號共一百一十四頁 12、關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知(tngzh) 財稅201212號 13、 關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營稅收政策的通知 財稅201230號 14、 關(guān)于中國扶貧基金會所屬小額貸款公司享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知 財稅201233號 15、關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實稅收政策促進(jìn)民間投資健康發(fā)展的意見 國稅發(fā)201253號共

40、一百一十四頁 16、關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 公告2012年第27號 1）明確了專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 2）明確了依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入(shur)等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(shur)，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入(shur)額。17、關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）共一百一十四頁 （二）增值稅方面 1、關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 公告2012年第1號 明確了按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票的范圍。 2、關(guān)于二手

41、車經(jīng)營業(yè)務(wù)(yw)有關(guān)增值稅問題的公告 公告2012年第23號 明確劃分了從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的企業(yè)繳納增值稅 和營業(yè)稅情況。共一百一十四頁3、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除 1）關(guān)于在部分行業(yè)(hngy)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知 財稅201238號 2）關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 公告2012年第35號 公告明確：1）自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定

42、扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。共一百一十四頁2）試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定(gudng)抵扣。 3）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照以下方法核定：投入產(chǎn)出法 成本法 參照法 4）明確了試點納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序共一百一十四頁 4、關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 財稅201215號 1）增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得(qd)的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)

43、納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。共一百一十四頁 2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理【財會201213號】（1）增值稅一般納稅人的會計處理（2）小規(guī)模納稅人的會計處理 5、關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告(gnggo)（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號）6、關(guān)于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第5號）共一百一十四頁7、關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公

44、告2013年第8號）8、關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(xinchng)消費食品增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號） 9、關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告 公告2012年第33號 10、關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告 公告2012年第20號共一百一十四頁4、營改增方面 （1）關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號） （2）關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(shxing)的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）（3）關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般

45、納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第28號）共一百一十四頁（三）其他 1、關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知 財稅20124號 2、關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告(gnggo)（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號）3、關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）共一百一十四頁第二(d r)部分 匯繳中的財稅處理技巧共一百一十四頁 一、企業(yè)主要業(yè)務(wù)的相關(guān)(xinggun)風(fēng)險及處理技巧 （一）收入計量、確認(rèn)、申報、相關(guān)發(fā)票開具的財稅處理相關(guān)風(fēng)險及解決方案； 1、收入的準(zhǔn)確劃分包括 1）銷售

46、貨物收入 2）提供勞務(wù)收入 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4）權(quán)益性投資收益 5）租金收入（國稅函2010 79）共一百一十四頁 6）混合銷售收入 7）適用不同(b tn)稅率的收入 8）不征稅收入 9）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與特許權(quán)使用費收入 10）價外費用 11）利息收入 12）各種視同銷售收入 13）接收捐贈收入 14）債務(wù)重組收入 15）政策性搬遷及處置收入 16）其他收入等。共一百一十四頁 2、特殊(tsh)收入財稅風(fēng)險分析及財稅處理 1）銷售貨物收入 會計準(zhǔn)則確認(rèn)5個條件共一百一十四頁 銷售商品收入同時滿足下列(xili)條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二

47、）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。共一百一十四頁 稅法確認(rèn)4個條件 折扣 銷售折讓 買一贈一 平銷返利不同結(jié)算方式(fngsh)收入實現(xiàn)標(biāo)志共一百一十四頁 2）提供勞務(wù)收入 收入確認(rèn)方法和時間 成本和收入的配比結(jié)轉(zhuǎn) 流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)時間的不完全同步，如：建筑業(yè) 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)和不動產(chǎn)納稅的不同 4）權(quán)益(quny)性投資收益 作為免稅收入的正確理解 5）租金收入 流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅確認(rèn)時間的不同步 6）混合銷售收入

48、 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 特例的享受 7）適用不同稅率的收入 會計上必須分別核算共一百一十四頁 8）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與特許權(quán)使用費收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(su d)優(yōu)惠的享受 特許權(quán)使用費收入 提供資產(chǎn)和提供服務(wù)確認(rèn)的時間 9）不征稅收入 （財稅2011 70） 10）價外費用正確界定以合同是否成立為前提 11）利息收入 確認(rèn)時間 ：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。共一百一十四頁 12）各種視同銷售收入 所得稅包括內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)(lo w)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)(lo w)

49、。 會計處理相同和不同點： 增值稅視同銷售內(nèi)容：共一百一十四頁 13）接收捐贈收入 確認(rèn)時間： 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 會計處理(chl)：營業(yè)外收入共一百一十四頁14）債務(wù)重組收入相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅(n

50、 shu)事項原則上保持不變。共一百一十四頁企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他(qt)相關(guān)所得稅事項保持不變。共一百一十四頁 15）政策性搬遷及處置收入 稅收政策： 關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知 國稅函2008277號 關(guān)于政府收回(shu hu)土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 國稅函2009520號 關(guān)于發(fā)布企業(yè)

51、政策性搬遷所得稅管理辦法的公告 公告2012年第40號 會計：關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知財企2005123號共一百一十四頁 (二）成本、費用、支出、稅金、損失計量、確認(rèn)、申報、相關(guān)(xinggun)發(fā)票取得的財稅處理相關(guān)風(fēng)險及解決方案； 1、關(guān)于不得在企業(yè)所得稅前扣除項目的相關(guān)風(fēng)險及應(yīng)對方案 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)的其他支出。共一百一十四頁 2、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除項目的相關(guān)風(fēng)險及解決方案

52、 1）涉稅證據(jù)的完善：成本結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)憑證、工程完工進(jìn)度的確認(rèn)資料、工程結(jié)算單據(jù)、發(fā)票的取得(qd)、付款的處理、驗收貨物的單據(jù)、運輸或送貨單據(jù)、證明業(yè)務(wù)實質(zhì)的相關(guān)證據(jù)如：合同、相關(guān)計劃、邀請函、簽到表、現(xiàn)場影像資料、日程安排、現(xiàn)場記錄等設(shè)計圖紙、證 明相關(guān)業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)結(jié)果的材料、樣品禮品資料等。共一百一十四頁 2）各種成本費、支出、損失的確認(rèn)(qurn)涉及的風(fēng)險與財稅處理： （1）包括內(nèi)容 銷售貨物的主營業(yè)務(wù)成本 工程成本 工資薪金及福利費、 職工教育經(jīng)費及工費經(jīng)費 利息支出 業(yè)務(wù)招待費 廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費 租賃費共一百一十四頁 （2）銷售(xioshu)成本確認(rèn)中的高風(fēng)險性稅務(wù)問題處理方

53、法分析 估價入賬商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 原材料銷售成本的確認(rèn)、 視同銷售成本確認(rèn) 勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)共一百一十四頁 （3）費用扣除確認(rèn)(qurn)中高風(fēng)險稅務(wù)問題處理方法分析 工資、福利費用范圍與扣除、 業(yè)務(wù)招待費扣除、 利息費用扣除、 租金的扣除、 手續(xù)費及傭金 廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費共一百一十四頁（三）資產(chǎn)確認(rèn)、計量、相關(guān)發(fā)票取得的相關(guān)風(fēng)險及解決方案 1、固定資產(chǎn)取得、折舊計提后續(xù)支出中高風(fēng)險稅務(wù)問題處理方法分析 購入舊設(shè)備(shbi)、債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)、 未完成竣工結(jié)算投入使用的固定資產(chǎn)、 建筑物裝修費用共一百一十四頁 2、無形資產(chǎn)研發(fā)費、攤銷中的高風(fēng)險稅務(wù)問題(wnt)處理方法分析 1）研發(fā)費用的會計處理 2）稅法中對研發(fā)費用的嚴(yán)格界定 注意：物料消耗的抵扣、外聘人員費用、咨詢費等的處理 3）會計和稅法差異的處理共一百一十四頁 3、特殊資產(chǎn)的稅務(wù)問題（如古董、字畫等） 相關(guān)性原則是判定支出項目能否在稅前扣除(kuch)的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費用不能在稅前扣除(kuch)。共一百一十四頁 4、資產(chǎn)損失的處理(chl) 1）收集證據(jù) 2）及時申報 3）準(zhǔn)確把握進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失的界定共一百一十四頁 二、稅收優(yōu)惠