企業(yè)涉稅賬務(wù)處理案例分析PPT課件(-60頁)

1、中國注冊稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師簡生仁 企業(yè)涉稅賬務(wù)處理案例分析涉稅情況、政策與需求分析2jsr651118這些我都想知道3 2012年，國家稅務(wù)總局曾對(duì)金融、保險(xiǎn)、通信、電力、石化、房地產(chǎn)、礦業(yè)等行業(yè)的數(shù)十家大型企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)稽查，當(dāng)時(shí)即被媒體稱之為“稽查風(fēng)暴”。 2013年，國家稅務(wù)總局已選定藥品制造、房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)作為重點(diǎn)稽查行業(yè)，并圈定了10家大型跨國公司進(jìn)行自查，目前各省、市稅務(wù)機(jī)構(gòu)定范圍、定名單、定提綱，大規(guī)模的稽查行動(dòng)正在展開。 刮起的這場稽查風(fēng)暴就已使相關(guān)行業(yè)神經(jīng)緊繃，一些業(yè)內(nèi)人士將此次全國范圍內(nèi)的稽查稱之為“一場見真金白銀的稅務(wù)風(fēng)暴正在等待企業(yè)”。 2013年國家稅務(wù)

2、總局對(duì)全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)的要求是，“稽查收入不低于工商稅收總收入的1.5%”，企業(yè)將面臨嚴(yán)格的稽查，命懸一線，稅務(wù)安全戰(zhàn)略備受關(guān)注。4 為此，本人制作了企業(yè)涉稅賬務(wù)處理案例分析課件，一改過去講課就是政策串講的通病，著重從企業(yè)賬務(wù)處理與稅法如何結(jié)合入手，以活生生的現(xiàn)實(shí)案例幫您全面規(guī)劃稅務(wù)安全戰(zhàn)略，充分掌握當(dāng)前稅收的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)法規(guī)以及稅務(wù)稽查要點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題，做好納稅自查，積極防范稽查風(fēng)險(xiǎn)。寂靜山林之一.mp35 第一部分：與稅務(wù)關(guān)聯(lián)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 一、企業(yè)如何解釋自己的稅負(fù)率 近日，聽某企業(yè)財(cái)務(wù)人員小張講了這樣一件事：2009春節(jié)前后，由于原料供應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員放假，小張所在的企業(yè)沒有及

3、時(shí)取回一些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月納稅較多，稅務(wù)局軟件計(jì)算出來的稅負(fù)率一下子就上去了，企業(yè)因此受到了稅務(wù)局的表揚(yáng)。由于該企業(yè)的銷售額在當(dāng)?shù)赝袠I(yè)中所占比重較大，帶動(dòng)了行業(yè)平均稅負(fù)率的提高，使同行業(yè)其他企業(yè)成了稅負(fù)率偏低的“異?！睉?，紛紛被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談舉證。待到下一個(gè)月，該企業(yè)取得了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并進(jìn)行了抵扣，納稅額減少，企業(yè)又成了稅負(fù)率偏低的“異常”戶，被請(qǐng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談。兩個(gè)月的兩種不同待遇，讓他感慨頗多。6 小張說，如今他總結(jié)了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅負(fù)率”管理的辦法，即每月按照一定的稅負(fù)率繳納稅款。由于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有180日有效期，企業(yè)只需每月按照一定的稅負(fù)率均勻認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即可避免稅務(wù)機(jī)關(guān)約談。 7 近

4、年來，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的積極推行，“稅負(fù)率”成了稅務(wù)人員和企業(yè)老總、財(cái)務(wù)人員經(jīng)常談?wù)摰脑掝}。筆者近期參加了一項(xiàng)稅務(wù)專項(xiàng)調(diào)查活動(dòng)，對(duì)象是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)稅負(fù)率在全省平均值以下的異常企業(yè)，目的是找出這些企業(yè)稅負(fù)率低的原因。調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)，企業(yè)甚至比稅務(wù)機(jī)關(guān)更關(guān)心稅負(fù)率，有企業(yè)老板直截了當(dāng)?shù)貙?duì)稅務(wù)人員說：“你們給透個(gè)底，稅負(fù)率要達(dá)到多少才行，我們無論如何保證達(dá)到！” 8 這位老板說，他經(jīng)常被稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)去解釋稅負(fù)率低的原因。談得多了，他對(duì)“稅負(fù)率”有了一些自己的認(rèn)識(shí)：“稅負(fù)率一定低不得，低了就要到稅務(wù)局喝茶。我常囑咐會(huì)計(jì)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要先算算稅負(fù)率，千萬不能低于稅務(wù)局掌握的那個(gè)稅負(fù)率平均值?！睂?duì)這位老

5、板的做法，我們不予評(píng)論，但目前這樣做的企業(yè)不在少數(shù)。 9 （一）稅負(fù)率的內(nèi)涵及公式 所謂稅負(fù)率，是指納稅人當(dāng)期納稅額與其銷售收入的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。通過稅負(fù)率評(píng)價(jià)，既可從整體上判斷稅負(fù)情況，也可通過對(duì)比同行業(yè)稅負(fù)，判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和納稅真實(shí)情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以此作為監(jiān)控納稅人當(dāng)期納稅是否正常的一個(gè)重要指標(biāo)。計(jì)算機(jī)通過計(jì)算得出一定時(shí)期某行業(yè)的稅負(fù)率平均值。如果某企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)率大于或等于平均值時(shí)，監(jiān)控系統(tǒng)將評(píng)定其為正常戶，反之，則被設(shè)定為異常戶，需要進(jìn)行納稅評(píng)估。 10 （二） 稅負(fù)率揭示的稅收問題 將稅負(fù)率作為評(píng)價(jià)企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，應(yīng)該說無

6、可厚非。但隨著稅負(fù)率的廣泛應(yīng)用，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員之間出現(xiàn)了一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)和偏差，導(dǎo)致征納雙方產(chǎn)生了一些不和諧音符，甚至給企業(yè)造成損失，這需要引起有關(guān)部門的重視。筆者就曾聽說為均衡各月稅負(fù)率而誤事的例子。某企業(yè)購進(jìn)了一大批原料，可供數(shù)月使用。考慮到稅負(fù)因素，企業(yè)每月均勻認(rèn)證抵扣，不小心最后一張票錯(cuò)過180日的認(rèn)證期，結(jié)果得不到稅務(wù)局的認(rèn)證而無法抵扣。11 因此，對(duì)于“稅負(fù)率”，納稅人和稅務(wù)人員都應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅負(fù)率”評(píng)價(jià)，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負(fù)率差異是必然的。一家正常經(jīng)營的企業(yè)，在某一特定時(shí)期稅負(fù)率偏低也是極有可能

7、的事情。稅負(fù)率終歸只是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，而不是絕對(duì)指標(biāo)，科學(xué)的評(píng)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)是把相對(duì)指標(biāo)和具體數(shù)據(jù)相結(jié)合，不能僅以稅負(fù)率來論英雄。企業(yè)應(yīng)坦然面對(duì)稅負(fù)評(píng)價(jià)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)解釋形成原因，真實(shí)反映經(jīng)營狀況。只要真實(shí)、正確履行納稅義務(wù)即可，不必要搞人為的稅負(fù)率控制，否則可能會(huì)“得不償失”。稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及使用方法說明.doc 12jsr651118 二、稅務(wù)稽查中必須分析的財(cái)務(wù)指標(biāo) （一）與稅務(wù)稽查關(guān)聯(lián)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo) 1、行業(yè)（企業(yè)）稅負(fù)。行業(yè)（企業(yè)）稅負(fù)是衡量企業(yè)納稅遵從度的重要指標(biāo)，既便是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)繳納增值稅，其納稅額度與資產(chǎn)總量仍是正相關(guān)，對(duì)于其他服務(wù)企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)稅率各年度應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定，如果企

8、業(yè)的資產(chǎn)負(fù)稅率忽高忽低，可能存在跨年度調(diào)節(jié)收入或作假帳的可能性。.稅務(wù)稽查中必須分析的財(cái)務(wù)指標(biāo).doc13jsr651118第二部分：當(dāng)前稅收熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)及要點(diǎn) 案例一 哪兒多出來的165萬元 某稅務(wù)檢查組到A公司進(jìn)行所得稅匯算清繳檢查。檢查員老胡在核對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)表上的利潤總額為52萬元，而會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的利潤總額為-113萬元，申報(bào)表比會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤額多出了165萬元。A公司已按照25%的企業(yè)所得稅稅率，計(jì)算繳納了13萬元企業(yè)所得稅。難道是A公司自行納稅調(diào)整增加了利潤額？即使如此，但填報(bào)的位置不對(duì)，納稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該填列在利潤總額的下方。.案例1：哪兒多出來的16

9、5萬元.doc14jsr651118案例二從簽字中找出企業(yè)隱瞞事實(shí) 某稅務(wù)檢查組到甲公司進(jìn)行例行檢查。檢查中，檢查組孫組長發(fā)現(xiàn)甲公司實(shí)際負(fù)責(zé)人為趙總，并非稅務(wù)登記證上的吳某，遂詢問緣由。趙總解釋道，吳總身體不好，已有半年多沒來上班了，公司的日常事務(wù)由他直接負(fù)責(zé)。孫組長就此推算，吳總應(yīng)是上一年度即在被檢查年度的年底就沒有來上班。然而，在接下來的會(huì)計(jì)憑證檢查中，孫組長從費(fèi)用報(bào)銷的審批人看出，從被檢查年度前一年的7月起到被檢查年度年底，都沒有吳總的簽字，均由趙總負(fù)責(zé)審批。由此推斷，吳總很可能有兩年時(shí)間沒有履行總經(jīng)理職責(zé)。趙總為何要將“兩年”說成“半年多”呢？.案例2：從簽字中找出企業(yè)隱瞞事實(shí).doc

10、15jsr651118案例三應(yīng)付股利賬戶與稅收無關(guān)？ 某稅務(wù)檢查組到甲公司例行檢查，檢查員小蔡看到了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付股利項(xiàng)目的年初和年末均有較大余額，對(duì)此，小蔡分析這很可能是甲公司欠股東的應(yīng)付未付股利，并未予以過多思考。但檢查中小蔡還是檢查了應(yīng)付股利的各明細(xì)賬戶，發(fā)現(xiàn)甲公司對(duì)總共6個(gè)賬戶的核算很有規(guī)律，基本上是每年年末先將分配給各股東的股利掛應(yīng)付股利賬戶貸方，次年年初再借記應(yīng)付股利各賬戶，將掛賬數(shù)分別支付給各股東，這印證了每年年初和年末應(yīng)付股利賬戶均有余額的情況。但小蔡沒有注意到甲公司對(duì)A公司應(yīng)付股利賬戶每年年末貸記金額都是一個(gè)恒定數(shù)額的情況。當(dāng)一個(gè)同事談起一些企業(yè)簽訂虛假投資協(xié)議的問題時(shí)，小

11、蔡覺得很有必要檢查甲公司與各投資方簽訂的投資協(xié)議，并對(duì)照協(xié)議核對(duì)利潤分配的情況。.案例3：應(yīng)付股利賬戶與稅收無關(guān).doc？16jsr651118案例四把握稅法內(nèi)涵才能查出問題 日前，某稅務(wù)檢查組到A公司例行檢查。A公司既有征稅項(xiàng)目又有免稅項(xiàng)目，公司財(cái)務(wù)部楊經(jīng)理提出在免稅項(xiàng)目上可能多繳了企業(yè)所得稅，請(qǐng)檢查組幫助查明情況。A公司對(duì)征稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用分開進(jìn)行了核算，檢查人員小陶順利獲取了有關(guān)數(shù)據(jù)：被檢查年度，A公司收入總額為7500萬元，其中征稅項(xiàng)目收入6540萬元、免稅項(xiàng)目收入960萬元?？煽鄢某杀举M(fèi)用共計(jì)7180萬元，其中征稅項(xiàng)目5980萬元、免稅項(xiàng)目1200萬元。征稅項(xiàng)目盈利

12、560萬元，免稅項(xiàng)目虧損240萬元，凈盈利320萬元（A公司無以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)彌補(bǔ)虧損）。. 案例4：把握稅法內(nèi)涵才能查出問題.doc17jsr651118案例五查“暗股”從哪里入手 某稅務(wù)檢查組到M公司例行檢查，小宗負(fù)責(zé)幾個(gè)小稅種的檢查。當(dāng)小宗把對(duì)個(gè)人所得稅檢查完成的初步情況交給檢查組長老蔡后，老蔡看到檢查工作底稿中記錄了如下內(nèi)容：“M公司出資為位個(gè)人股東各購買了一棟小別墅，其中位股東別墅的價(jià)款約為180萬元，位股東別墅的價(jià)款約為150萬元，購進(jìn)發(fā)票分別填寫了位股東的姓名，公司根據(jù)張發(fā)票增加了840萬元的固定資產(chǎn)并計(jì)提了折舊。根據(jù)規(guī)定，應(yīng)視為公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所

13、得計(jì)征個(gè)人所得稅，而且已計(jì)提的房屋折舊不得在所得稅稅前扣除。”再下面就是對(duì)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅和已計(jì)提房屋折舊進(jìn)行納稅調(diào)整的計(jì)算過程，M公司也已在檢查底稿上簽字認(rèn)可。.案例5：查“暗股”從哪里入手.doc18jsr651118案例六 長期欠款不付利息 檢查發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易 某稅務(wù)檢查組到甲公司例行檢查，甲公司是生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)服裝的外商投資企業(yè)，產(chǎn)品大多數(shù)銷往境外。開業(yè)4年來，甲公司不僅連年大額虧損，而且增值稅稅負(fù)遠(yuǎn)低于稅負(fù)警戒線，但此前3年的檢查均未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偷逃稅款問題。檢查組朱組長很想解開這一謎團(tuán)，但查了3天，僅發(fā)現(xiàn)一些常見的小問題，涉及稅額也很小。.案例6：長期欠款不付利息 檢查發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易.doc向自

14、然人借款的利息支出.doc19jsr651118案例七從“應(yīng)付票據(jù)”順藤摸瓜某稅務(wù)檢查組到一家生產(chǎn)芯片的A公司例行檢查。檢查員小錢發(fā)現(xiàn)A公司在被檢查年度的10月有一筆看不懂的會(huì)計(jì)分錄：借“其他應(yīng)收款B公司”295萬元，貸“應(yīng)付票據(jù)B公司”295萬元，再追蹤檢查這兩個(gè)賬戶，發(fā)現(xiàn)在次年1月又因退票如數(shù)沖回，兩賬戶同時(shí)轉(zhuǎn)平。小錢詢問A公司財(cái)務(wù)科張科長，張科長只是簡單地說：“這筆業(yè)務(wù)已沖回了。”小錢將此賬務(wù)處理提交檢查組討論，檢查組成員都看不懂這兩筆分錄，但大家認(rèn)為，既然已原科目沖回，且所涉及的兩個(gè)科目與收入和費(fèi)用等涉稅事項(xiàng)無關(guān)，所以此分錄應(yīng)該不影響稅收，建議小錢放棄對(duì)此分錄的深究。. 案例7：從“應(yīng)

15、付票據(jù)”順藤摸瓜.doc20jsr651118案例八從“應(yīng)付賬款”中挖出問題某檢查組到一家國有甲公司例行檢查，查前分析各項(xiàng)稅負(fù)正常。進(jìn)入該企業(yè)后，檢查組又對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)和賬面核算情況進(jìn)行了仔細(xì)分析和檢查。當(dāng)檢查到應(yīng)付賬款科目時(shí)，檢查員小張覺得該科目年報(bào)余額很小且與稅收關(guān)聯(lián)度不大，本想一帶而過，但打開賬頁后，發(fā)現(xiàn)多數(shù)賬戶所欠賬款的時(shí)間一般均在一個(gè)月以內(nèi)，且不是按每筆發(fā)生額支付就是定期結(jié)清欠款，但唯獨(dú)應(yīng)付運(yùn)費(fèi)的賬戶不同。 .案例8：從“應(yīng)付賬款”中挖出問題.doc 21jsr651118案例九 從差旅費(fèi)報(bào)銷中發(fā)現(xiàn)異常 某公司為私營有限責(zé)任公司，注冊資本120萬元，主要從事箱板紙、紙箱、果品包裝材料

16、的制造銷售業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人。2008年，該公司稅負(fù)為1.3%，呈逐年下降趨勢。稅務(wù)檢查人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查后，了解到該公司將50%以上的貨物（箱板紙）銷售給了大客戶，銷售地集中在陜西、蘭州、青海、四川、福建等地。該公司的產(chǎn)品全部由公司銷售人員在公司定價(jià)范圍內(nèi)自行銷售，公司在收款后發(fā)貨，在賬務(wù)上全部反映為現(xiàn)金交易。. 案例9：從差旅費(fèi)報(bào)銷中發(fā)現(xiàn)異常.doc22jsr651118 魔高一尺道高一丈23jsr651118案例十從生產(chǎn)工藝倒算進(jìn)項(xiàng)稅額 某稅務(wù)檢查組到生產(chǎn)化肥的某公司進(jìn)行檢查。該公司生產(chǎn)化肥的主要原料是硫磺、磷礦石、氯化鉀和液氨，主要產(chǎn)品是各種復(fù)合肥，屬增值稅免稅項(xiàng)目；副產(chǎn)品

17、有鹽酸、磷石膏等，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)稅收分析預(yù)警系統(tǒng)提示，該公司的主要問題是運(yùn)費(fèi)抵扣占比過高、稅負(fù)較低。公司財(cái)務(wù)科長解釋道，公司購進(jìn)原材料及運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，然后按免稅產(chǎn)品在全部銷售額中所占的比例計(jì)算出不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。由于應(yīng)稅產(chǎn)品占全部銷售額的比例非常小，所以增值稅稅負(fù)較低。 .案例10：從生產(chǎn)工藝倒算進(jìn)項(xiàng)稅額.doc24jsr651118案例十一從土地使用證發(fā)現(xiàn)逃稅線索 某稅務(wù)稽查組到A公司進(jìn)行例行檢查，A公司蔡老板就被檢查年度的經(jīng)營和納稅情況作了介紹。組長老張判斷，蔡老板頭腦靈活，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和管理有獨(dú)到之處，并且要求旗下企業(yè)必須嚴(yán)格遵循稅法，若公司因偷稅

18、被罰款，罰款由當(dāng)事人支付。 從賬面初步檢查情況來看，A公司的會(huì)計(jì)核算井然有序，納稅申報(bào)及時(shí)正確，沒有嚴(yán)重或故意偷逃稅款的情況。經(jīng)驗(yàn)老道的老張認(rèn)為，此種情況下必須變換檢查角度或方式。同時(shí)聯(lián)想到蔡老板旗下的公司眾多且發(fā)展迅速，于是決定從關(guān)聯(lián)方交易、對(duì)外股權(quán)投資、資本擴(kuò)張三方面入手查找問題。然而，A公司除了與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)有些調(diào)度性質(zhì)的資金往來外，未發(fā)現(xiàn)其他關(guān)聯(lián)方交易，A公司賬面也沒有顯示對(duì)其他關(guān)聯(lián)公司的投資關(guān)系。 隨后，老張以閑聊的方式向蔡老板請(qǐng)教拓展業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。蔡老板向老張談起了自己的致富經(jīng)：“我人脈關(guān)系好，要批文有批文，要資金有資金，要土地有土地?！?.案例11：從土地使用證發(fā)現(xiàn)逃稅線索.doc

19、 25jsr651118案例十二對(duì)短期借款不能僅查利息支出最近，某稅務(wù)檢查組對(duì)生產(chǎn)毛巾的甲公司進(jìn)行例行檢查。檢查人員在案頭分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，近3年來（包括被檢查年度），甲公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)都非常低。檢查組重點(diǎn)檢查了甲公司的收入、成本、費(fèi)用核算情況，對(duì)甲公司的料、工、費(fèi)配比進(jìn)行了測算，均未發(fā)現(xiàn)問題。檢查組瞿組長決定查閱甲公司的短期借款合同。合同注明，甲公司為采購原材料向某商業(yè)銀行借入400萬元，期限為6個(gè)月。追蹤銀行存款賬戶后發(fā)現(xiàn)，甲公司取得的貸款并未用于購買原材料，而是分別匯給乙公司80萬元、丙公司320萬元。在貸款到期的當(dāng)天，由丙公司統(tǒng)一還給了銀行。甲公司陸科長對(duì)此解釋說，采購合同沒有談

20、成，但既然已經(jīng)貸款了，就索性借給上述兩公司，后由丙公司統(tǒng)一還款。瞿組長追問為什么不向?qū)Ψ绞杖±?，陸科長表示總共才10多萬元利息，數(shù)額太少，沒好意思收取。情況果真如此嗎？. 案例12：對(duì)短期借款不能僅查利息支出.doc26jsr651118案例十三 A企業(yè)（建筑安裝）承接某公司建筑工程，工程款為200萬元。A企業(yè)將其中部分工程分包給B企業(yè)，工程款為50萬元。A企業(yè)、B企業(yè)應(yīng)如何處理納稅事項(xiàng)？怎么開具發(fā)票？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ .案例13：建筑企業(yè)總分包工程的財(cái)稅處理.doc27jsr651118案例十四警惕固定資產(chǎn)“化整為零” 某檢查組到一家電機(jī)制造企業(yè)A公司進(jìn)行例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分

21、析中發(fā)現(xiàn)，該公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低。進(jìn)駐檢查后，檢查組從原材料的購進(jìn)到銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣到銷項(xiàng)稅額的申報(bào)，從管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用等多方面開展了檢查，但未發(fā)現(xiàn)A公司存在問題。對(duì)此，A公司財(cái)務(wù)部許部長解釋道：“電機(jī)產(chǎn)品屬傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，市場競爭激烈，經(jīng)濟(jì)附加值又低，稅負(fù)偏低很正常。.案例14：警惕固定資產(chǎn)“化整為零”.doc 28jsr651118案例十五 警惕企業(yè)利用代開發(fā)票逃稅 某檢查組到一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)G公司例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低。進(jìn)駐檢查后，檢查組對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)、開發(fā)成本歸集、三項(xiàng)費(fèi)用的審核等方面進(jìn)行了全方位的檢查，但

22、未發(fā)現(xiàn)重大問題。對(duì)此，G公司財(cái)務(wù)部冠部長解釋稱，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，他們堅(jiān)決杜絕那些不合法的憑據(jù)入賬。 . 案例15：警惕企業(yè)利用代開發(fā)票逃稅.doc 29jsr651118案例十六 取得政府返還“土地費(fèi)”也要繳稅某稅務(wù)檢查組到A公司例行檢查，檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)，A公司近3年來主要稅種的稅負(fù)雖然較高，但由于當(dāng)?shù)刎?cái)政部門每年都以涵養(yǎng)稅源為名撥付一筆補(bǔ)貼，使得A公司的實(shí)際稅負(fù)并不高。A公司納稅意識(shí)較強(qiáng)，從未因拖欠和逃避繳納稅款被處理。盡管如此，檢查組丁組長還是決定詳細(xì)檢查A公司享受各種財(cái)稅優(yōu)惠的情況。 .案例16：取得政府返還“土地費(fèi)”也要繳稅.doc 30js

23、r651118 案例十七 留心企業(yè)將專項(xiàng)撥款計(jì)入期間費(fèi)用甲公司是高新技術(shù)企業(yè)，也是當(dāng)?shù)氐募{稅大戶。為鼓勵(lì)甲公司積極納稅，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門以財(cái)政專款名義撥付給甲公司290萬元，用于對(duì)HR高新產(chǎn)品升級(jí)的研發(fā)，同時(shí)要求甲公司對(duì)該筆資金專款專用、單獨(dú)核算。 某稅務(wù)檢查組到甲公司例行檢查，發(fā)現(xiàn)甲公司在被檢查年度前一年的5月收到上述撥款，并掛“專項(xiàng)應(yīng)付款HS項(xiàng)目財(cái)政撥款”賬戶，但至被檢查年度末，該賬戶仍有近81萬元尚未使用。甲公司稱，HS項(xiàng)目尚未最終完成，還需發(fā)生費(fèi)用支出。檢查組在隨后的檢查中并未發(fā)現(xiàn)異常。. 案例17：留心企業(yè)將專項(xiàng)撥款計(jì)入期間費(fèi)用.doc31jsr651118 案例十八留意對(duì)遞延納稅的檢查

24、 某稅務(wù)檢查組對(duì)A公司進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司用賬面價(jià)值1800萬元的老辦公大樓對(duì)外投資，作如下會(huì)計(jì)處理分錄（大樓折舊年限20年，累計(jì)折舊440萬元，不考慮其他影響因素）： 借：固定資產(chǎn)清理 1 360 累計(jì)折舊 440 貸：固定資產(chǎn) 1 800。 借：長期股權(quán)投資E公司 1 800 貸：固定資產(chǎn)清理 1 360 營業(yè)外收入 440。 看到該賬務(wù)處理后，檢查人員老羅向A公司索要了投資協(xié)議和E公司章程，仔細(xì)查看了協(xié)議中寫明的A公司以老辦公大樓投入E公司，與另一投資方D公司共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤的協(xié)定，并將協(xié)議和章程中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了核對(duì)，未見明顯異常。.案例18：留意對(duì)遞延納稅的檢查.doc 32

25、jsr651118案例十九企業(yè)往來款為何長期掛賬 某稅務(wù)檢查組到H公司例行檢查，檢查組董組長在查閱被檢查年度匯算清繳資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)收入明細(xì)表中營業(yè)外收入項(xiàng)下的“其他”欄目填有7.5萬元，覺得檢查到這部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)搞清楚具體情況。他打開營業(yè)外收入賬戶，看到H公司將兩筆長期無法償付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入其他收入，便詢問該公司財(cái)務(wù)部周經(jīng)理。周經(jīng)理解釋道，一是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)要作為計(jì)稅收入繳納企業(yè)所得稅，二是為了避免這兩筆無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬。.案例19：企業(yè)往來款為何長期掛賬.doc 33jsr651118案例二十前后聯(lián)系發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理問題A公司在多年前實(shí)行了股份制改制（全部為個(gè)人股東）

26、，為了快速擴(kuò)張，在無資金投入的情況下，股東大會(huì)決定，以公司結(jié)余的資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下。2008年11月，A公司作了“借：資本公積2620萬元，貸：實(shí)收資本2620萬元”的會(huì)計(jì)處理。2009年7月，某稅務(wù)檢查組至A公司檢查，當(dāng)檢查員看到了上述會(huì)計(jì)處理時(shí)，甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理拿出國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號(hào)）.案例20：前后聯(lián)系發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理問題.doc34jsr651118案例二十一先案頭分析 再實(shí)地核查某水泥集團(tuán)公司主營水泥生產(chǎn)，企業(yè)產(chǎn)品享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，下設(shè)3家分公司?？偣静扇≠Y金統(tǒng)一、供應(yīng)統(tǒng)一、銷售統(tǒng)一的形式，

27、3家分公司均為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人。近幾年，該集團(tuán)公司水泥產(chǎn)量及銷售量持續(xù)增長，水泥主產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模及市場覆蓋面居該市同行業(yè)之首。.案例21：先案頭分析再實(shí)地核查.doc 35jsr651118案例二十二一平方米能“種”十幾棵樹？ 某稅務(wù)檢查組去一家環(huán)保局重點(diǎn)監(jiān)控的單位A公司（增值稅一般納稅人）實(shí)施檢查。A公司曾因?yàn)橥七t獲利年度，想多享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而被稅務(wù)部門查處過，此后稅務(wù)部門每次納稅檢查也都會(huì)發(fā)現(xiàn)不少問題。這次檢查組中有兩人曾檢查過A公司。檢查組滿以為到A公司只要翻翻賬本、憑證就可以發(fā)現(xiàn)不少問題。但是，檢查人員對(duì)A公司以往容易存在問題的方面檢查一遍后，并未發(fā)現(xiàn)問題。A公司的財(cái)

28、務(wù)處長趁機(jī)炫耀，說多年被檢查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)已很多，他們已不像過去那樣犯一些低級(jí)錯(cuò)誤了。檢查組的人員也感嘆，真要對(duì)A公司刮目相看了。.案例22：一平方米能“種”十幾棵樹？.doc 36jsr651118案例二十三抓住細(xì)節(jié)，巧查“賬外賬” 近日，某市地稅局稽查局接到一封匿名舉報(bào)信，反映某石膏粉加工企業(yè)設(shè)有兩套賬，一套對(duì)外一套對(duì)內(nèi)，涉嫌逃稅。該局據(jù)此決定對(duì)該石膏粉加工企業(yè)立案檢查。由于該舉報(bào)信沒有反映其他更加具體的信息，負(fù)責(zé)該案的稽查人員小王、小李決定先到該企業(yè)所在地的管理分局了解情況，得到的答復(fù)是該公司賬務(wù)處理很規(guī)范，稅負(fù)比較合理，沒有發(fā)現(xiàn)利用“賬外賬”逃稅的問題。他們又調(diào)閱了該公司的納稅申報(bào)資料，也

29、沒發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息?；槿藛T將調(diào)查情況向上級(jí)反映后，稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)該公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。于是，小王、小李從石膏粉加工企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程入手展開調(diào)查。.案例23：抓住細(xì)節(jié) 巧查“賬外賬”.doc37jsr651118 38jsr651118聞道有先后,術(shù)業(yè)有專攻39jsr651118案例二十四“預(yù)收賬款”掛賬需注意涉稅風(fēng)險(xiǎn) A公司預(yù)付B公司30%價(jià)款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%。實(shí)際運(yùn)作上，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)，B公司已全部發(fā)貨，收到了該集團(tuán)公司的收條，且收到80%的貨款?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時(shí)

30、確認(rèn)銷售收入。對(duì)于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當(dāng)時(shí)，B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，A公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時(shí)就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實(shí)。 .案例24：“預(yù)收賬款”掛賬需注意涉稅風(fēng)險(xiǎn).doc 40jsr651118案例二十五 房產(chǎn)企業(yè)咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票 對(duì)于該房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是乎，雙方為了各自利益，一份份技術(shù)咨詢服務(wù)合同應(yīng)運(yùn)而生，以咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票。這樣做可謂一舉多得：該房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以順理成章地進(jìn)行

31、稅前扣除逃避繳納企業(yè)所得稅，投資公司又分散了高額貸款金額，規(guī)避了部分稅收風(fēng)險(xiǎn)，留住了貸款客戶。.案例25：房產(chǎn)企業(yè)咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票.doc 41jsr651118案例二十六從工資表中發(fā)現(xiàn)的賬外經(jīng)營痕跡 稽查組一行三人進(jìn)入該企業(yè)后，直接來到財(cái)務(wù)室，準(zhǔn)備首先從財(cái)務(wù)人員那里了解情況，但會(huì)計(jì)人員不在。為了解企業(yè)的工藝流程，檢查人員又來到包裝車間。檢查中，一名稽查人員無意中發(fā)現(xiàn)了包裝車間的工資表，由此打開了案件的突破口。 案例26：從工資表中發(fā)現(xiàn)的賬外經(jīng)營痕跡.doc42jsr651118案例二十七從預(yù)付賬款核算異常發(fā)現(xiàn)問題 某稅務(wù)稽查組檢查從事建筑安裝的A公司，檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司2007年的主

32、營業(yè)務(wù)收入與其上年相比，不升反降，與規(guī)模相當(dāng)?shù)耐邢啾?，差距拉大，這與全社會(huì)基建規(guī)模不斷擴(kuò)大的背景極不相稱。檢查人員還得知，A公司2005年工作總結(jié)反映實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入比上年度增長了30，而且員工的年薪達(dá)到歷史最高水平。這些都說明A公司與整個(gè)建筑行業(yè)一樣得到同步發(fā)展，但為何其業(yè)務(wù)收入不升反降呢？ 案例27：從預(yù)付賬款核算異常發(fā)現(xiàn)問題.doc43jsr651118案例二十八從普通往來賬中挖出大問題 檢查人員檢查一外商投資企業(yè)TJ公司，發(fā)現(xiàn)一張會(huì)計(jì)憑證記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與其附件所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不相符。會(huì)計(jì)分錄為，借“銀行存款中行”25萬元，貸“應(yīng)收賬款B公司”25萬元，附件是一張銀行匯款單，收款單位為T

33、J公司，但付款單位不是B公司仍是TJ公司。匯款單顯示，TJ公司將其在浦發(fā)銀行賬戶上的25萬元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到其在中國銀行的賬戶上。匯款單所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)憑證上所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容明顯有出入。案例28：從普通往來賬中挖出大問題.doc44jsr651118案例二十九企業(yè)長虧不倒 隱藏定價(jià)貓膩 甲公司屬外商獨(dú)資企業(yè)，公司發(fā)展迅速，規(guī)模不斷擴(kuò)大，員工收入也高于一般企業(yè)。近年來，甲公司銷售收入增幅較大，但年年虧損，上繳稅款寥寥無幾。 某稅務(wù)局稽查局將甲公司列為檢查對(duì)象。通過對(duì)賬面情況的初步檢查，檢查組發(fā)現(xiàn)甲公司的外方投資公司在近3年中兩次追加了投資額。檢查人員很納悶，企業(yè)年年虧損，但甲公司卻為何不斷擴(kuò)大規(guī)模？

34、投資方又為何不斷追加投資？最合理的解釋就是年年虧損有假。 案例29：企業(yè)長虧不倒 隱藏定價(jià)貓膩.doc45jsr651118案例三十揭開會(huì)計(jì)分錄背后的秘密 最近，某省某市地稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家房地產(chǎn)公司進(jìn)行了檢查。審核“利潤分配”賬戶時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)有一筆金額為30萬元的業(yè)務(wù)，憑證上的摘要記錄為“調(diào)賬”。 會(huì)計(jì)分錄一（單位：萬元） 借：開發(fā)成本某項(xiàng)目利息30 貸：利潤分配30。 由于記賬憑證后面未附任何文字說明，且開發(fā)成本與利潤分配兩者無對(duì)應(yīng)關(guān)系，這筆會(huì)計(jì)分錄后面隱藏著什么？ 案例30：揭開會(huì)計(jì)分錄背后的秘密.doc46jsr651118案例三十一魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額 工程完工后，收

35、入仍掛在預(yù)收帳款帳戶，成本在工程施工中體現(xiàn)，不按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。為啥不結(jié)轉(zhuǎn)呢？那是因?yàn)椋阂皇菍?duì)結(jié)算款與預(yù)收帳款之間應(yīng)做為應(yīng)收帳款的工程款在收到工程款前不體現(xiàn)應(yīng)收帳款不繳營業(yè)稅。企業(yè)（有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求）一般是按預(yù)收帳款計(jì)算營業(yè)稅。二是，不將決算收入做為收入，也不將工程成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，給稅務(wù)人員已尚未完工的假象。所得稅申報(bào)時(shí)只是將該期的管理費(fèi)用等期間費(fèi)用申報(bào)為虧損數(shù)。從而偷漏企業(yè)所得稅。案例31：魚目混珠，多轉(zhuǎn)工程成本，減少所得額.doc47jsr651118案例三十二分析現(xiàn)金流量 破解逃稅謎團(tuán) 2009年，該公司只有一個(gè)在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，尚未完工，處于預(yù)售階段，當(dāng)年按照預(yù)收售房款申報(bào)并繳納了流轉(zhuǎn)稅。

36、通過以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表以及納稅申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額與納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)兩者之間相差較大，可能存在隱匿收入問題，于是將該公司確定為專項(xiàng)納稅檢查對(duì)象。案例32：分析現(xiàn)金流量 破解逃稅謎團(tuán).doc48jsr651118 第三部分：企業(yè)所得稅與土地增值稅扣除項(xiàng)目比較 一大型集團(tuán)下屬的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。該公司是在機(jī)構(gòu)所在地單獨(dú)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，辦理了稅務(wù)登記證。但公司財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅和土地增值稅有關(guān)的扣除項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生混淆，不清楚兩者在扣除項(xiàng)目上有何異同。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得

37、稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)土地增值稅清算管理規(guī)程的通知（國稅發(fā)200991號(hào)）的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收的企業(yè)所得稅和土地增值稅在扣除項(xiàng)目方面有如下的異同。 49jsr651118 （一）兩者相同點(diǎn)： 企業(yè)所得稅和土地增值稅兩個(gè)稅種都是以所得額（增值額）為計(jì)稅依據(jù)。房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅每年均按開發(fā)產(chǎn)品銷售收入（或完工前銷售收入）減扣除項(xiàng)目后的應(yīng)納稅所得額征稅。土地增值稅按收入減扣除項(xiàng)目后的增值額征稅。 50jsr651118 （二）兩者不同點(diǎn)有以下六項(xiàng)： 1、土地價(jià)款列支項(xiàng)目不同。土地增值稅將取得土地使用權(quán)所支付的金額單列一項(xiàng)，而企業(yè)所得稅則計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品

38、計(jì)稅成本支出的“土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”中。 2、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除形式不同。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目時(shí)，主要包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等內(nèi)容。而土地增值稅扣除項(xiàng)目則包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金和加計(jì)20%的扣除等內(nèi)容。 所得稅與土地增值稅扣除項(xiàng)目比較.doc51jsr651118 第四部分：企業(yè)涉稅疑難問題解析 一、建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解析 時(shí)下，稅務(wù)稽查部門正在對(duì)作為指令性審查項(xiàng)目的建筑安裝行業(yè)進(jìn)行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題

39、提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。 52jsr651118 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間混淆不清 在現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等的繳納普遍默認(rèn)一種方式：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)

40、度款時(shí)均開具收據(jù)或白條。 53jsr651118 （三）墊資工程稅收繳納難及時(shí) 近年來，非樓房的重點(diǎn)工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報(bào)土地的價(jià)值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。整個(gè)交易過程很復(fù)雜、時(shí)間也長。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報(bào)土地也沒到位，企業(yè)就不會(huì)體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會(huì)繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對(duì)建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進(jìn)度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實(shí)現(xiàn)”，套

41、用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。 建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)解析.doc54jsr651118 二、稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整 例：某縣地稅稽查局2008年6月在對(duì)該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補(bǔ)營業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補(bǔ)的稅款直接做如下繳稅分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 10000 貸：銀行存款 10000 表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款，而實(shí)際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補(bǔ)暗抵”稅款的現(xiàn)象。 稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整.doc55 三、土地增值稅清算必須注意的八大細(xì)節(jié) 為了進(jìn)一步做好土地增值稅清算工作，2010年5月19

42、日國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（以下簡稱通知），明確了土地增值稅清算過程中若干計(jì)稅問題，不僅對(duì)原有的土地增值稅清算政策進(jìn)行重申，而且提出了更加嚴(yán)厲的相關(guān)要求，對(duì)土地增值稅清算中必須注意的八大細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了明確：56 （一）收入確認(rèn)以發(fā)票金額為主要標(biāo)準(zhǔn)鑒于土地增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)土地增值稅清算文件均沒有對(duì)土地增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)問題進(jìn)行明確。為了解決稅企的分歧，通知對(duì)應(yīng)稅收入確認(rèn)的具體問題進(jìn)行了規(guī)范： （三）質(zhì)量保證金以是否開具發(fā)票作為扣除前提在實(shí)際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，與建筑安裝施工企業(yè)結(jié)算竣工工程價(jià)款時(shí)，均會(huì)按照合同約定，預(yù)留建筑安裝施工企業(yè)3

43、5的工程質(zhì)量保證金，待保修期滿后再支付給建筑安裝施工企業(yè)。建筑安裝施工企業(yè)收取工程質(zhì)量保證金的具體做法有二種： 土地增值稅清算必須注意的八大細(xì)節(jié).doc 57 58謝謝大家！謝謝大家!祝大家學(xué)習(xí)愉快!595、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽光，對(duì)美，對(duì)痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。11、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當(dāng)下正在做的事，而無關(guān)于過去做完的