固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得與核算課件

1、第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與核算第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計價第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一 固定資產(chǎn)的概念 Page 191二 固定資產(chǎn)的分類企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、規(guī)模、特點不同，對固定資產(chǎn)分類方法的采用上也不同。固定資產(chǎn)有關(guān)資料應(yīng)編制成冊，報批，并備案。有關(guān)處理、核算等，遵循一致性原則。三 固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類按經(jīng)濟用途2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)1.使用中固定資產(chǎn)2.未使用固定資產(chǎn)3.不需用租出固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地按使用情況綜合分類固定

2、資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價方法固定資產(chǎn)價值的確定Page 195198總原則：固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。外來*自制 買價、市價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 原賬面價值- 折舊+相關(guān)費用 協(xié)議價格、公允價格 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 正常投產(chǎn)前全部支出 原賬面價值+改擴建支出- 變價收入固定資產(chǎn)的計價方法原始成本計價重置完全價值計價凈值計價（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）原始成本計價定義：Page 194購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。優(yōu)點：客觀性、可檢驗性缺點：經(jīng)濟環(huán)境和物價水平變化時，不能反映真實價值。校正：計提減值準(zhǔn)備適用：一般情況重置完全價值計價定義：Page 19

3、5在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。優(yōu)點：可以比較真實地反映現(xiàn)實價值。缺點：實務(wù)操作復(fù)雜，對會計信息容易產(chǎn)生人為影響。適用：盤盈、接受捐贈、報表附注等凈值計價定義：Page 195原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的金額。適用：盤盈、盤虧、毀損等未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值定義：預(yù)計該項資產(chǎn)給企業(yè)未來帶來現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量后凈額的現(xiàn)值。缺點：計算復(fù)雜，預(yù)計數(shù)值，具有不確定性。適用：接受捐贈（Page 197）等第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得與核算一 購置的固定資產(chǎn)二 自行建造的固定資產(chǎn)三 投資者投入的固定資產(chǎn)四 租入的固定資產(chǎn)五 接受捐贈的固定資產(chǎn)六 盤盈的固定資產(chǎn)七 非現(xiàn)金

4、資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)八 非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)一 購置的固定資產(chǎn)開設(shè)賬戶：固定資產(chǎn) 在建工程購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)本科目核算固定資產(chǎn)的原價。按取得時成本作為入賬價值結(jié)合本企業(yè)具體情況制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類辦法。固定資產(chǎn)減少時應(yīng)按原價全部轉(zhuǎn)出本科目。固定資產(chǎn)賬戶購入、收入、盤盈等轉(zhuǎn)出、毀損、報廢、盤虧等庫存固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)本科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。在建工程賬戶需安裝設(shè)備的價值基建工程支出盤盈等交付使用轉(zhuǎn)出報廢、毀損、盤虧等尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出在建工程

5、購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款例題：Page 198課堂習(xí)題 實際交付的款項，包括買價、 包裝費、運輸費、增值稅、 消費稅等。購入不需安裝的固定資產(chǎn)習(xí)題某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備到岸價為500 000元，國內(nèi)運輸費2 000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 502 000 貸：銀行存款 502 000購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入時：借：在建工程 貸：銀行存款發(fā)生安裝費用等：借：在建工程 貸：銀行存款、原材料、工程物資等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 實際交付的款項，包括買價、包 裝費、運輸費、增值稅、 消費稅等。例題

6、：Page 199課堂練習(xí)購入需要安裝的固定資產(chǎn)習(xí)題宏遠(yuǎn)公司購入需安裝生產(chǎn)線一條，增值稅專用發(fā)票列明價款為300 000元，增值稅51 000元，款項尚未支付。銀行存款支付包裝費運輸費共計40 000元。安裝機器領(lǐng)用工程物資4 000元，應(yīng)付安裝人員工資4 400元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格后交付使用。解答：解答借：在建工程 351 000 貸：應(yīng)付賬款 351 000借：在建工程 40 000 貸：銀行存款 40 000借：在建工程 8 400 貸：工程物資 4 000 應(yīng)付工資 4 400借：固定資產(chǎn) 399 400 貸：在建工程 399 400二 自行建造的固定資產(chǎn)賬戶：工程物資入賬價值：項

7、目計價Page 200試運行收入及費用：計入工程成本 報廢、毀損處理：完工日期的確定：以預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn) 具體核算：自營工程出包工程 單項：工程成本 整體：計入營業(yè)外支出工程物資本科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)計入工程物資成本，但未用完工程物資轉(zhuǎn)存貨時，應(yīng)同時將相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)計。盤盈、盤虧、毀損、報廢等，減去應(yīng)收賠償部分后，計入在建工程或營業(yè)外支出。購入等剩余工程物資的退庫盤盈工程領(lǐng)用工程物資工程完工后轉(zhuǎn)存貨盤虧毀損報廢等為工程購入尚未領(lǐng)用的實際成本工程物資自營工程的核算借：工程物資 貸：銀行存款借：在建工程某項目 貸：工程物資 應(yīng)付

8、工資 原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 預(yù)提費用（待攤費用、現(xiàn)金等）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程某項目借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：工程物資例題：Page 202課堂練習(xí)自營工程核算課堂練習(xí)鴻發(fā)公司自行建造廠房一批，購入為工程準(zhǔn)備的物資300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款付清。廠房工程領(lǐng)用工程物資280 000元，另領(lǐng)用材料10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅1 700元。支付工程人員工資40 000元。預(yù)提應(yīng)由工程承擔(dān)的借款利息20 000元，同時現(xiàn)金支付本月應(yīng)由工程承擔(dān)的水電費500元。工程完工交付使用。轉(zhuǎn)出剩余工程物資20 000元，同時應(yīng)轉(zhuǎn)計入增值稅3 4

9、00元。解答借：工程物資 351 000 貸：銀行存款 351 000借：在建工程廠房 291 700 貸：工程物資 280 000 原材料 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700借：在建工程廠房 40 000 貸：應(yīng)付工資 40 000借：在建工程廠房 20 500 貸：預(yù)提費用 20 000 現(xiàn)金 500借：固定資產(chǎn) 352 200 貸：在建工程廠房 352 200 借：原材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400 貸：工程物資 23 400出包工程的核算借：在建工程某工程 （預(yù)付工程款） 貸：銀行存款借：在建工程某工程 （補付工程款） 貸：銀行存款 應(yīng)

10、付賬款等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程某工程三 投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （投資各方確認(rèn)價值） 貸：實收資本 股本例題：Page 203四 租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃融資租賃特點判斷核算不作為資產(chǎn)入賬、不計提折舊、租金通過“待攤費用”賬戶計入各期成本、費用。Page 204科目設(shè)置：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)，長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款，未確認(rèn)融資費用具體賬務(wù)處理Page 204 Page 205租期、租金、期滿歸屬等主要為解決臨時性需求租入主要為融通資金，承擔(dān)了資產(chǎn)相應(yīng)的風(fēng)險和報酬未確認(rèn)融資費用賬戶本科目核算融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中

11、較低者，計入“固定資產(chǎn)”，最低租賃付款額計入“長期應(yīng)付款”，其差額計入本科目。以最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)入賬價值的，不開設(shè)本科目租賃期內(nèi)合理攤銷。原賬面價值與最低租賃付款額之間的差額攤銷未實現(xiàn)融資費用的攤余價值未確認(rèn)融資費用例題未確認(rèn)融資費用例題*某企業(yè)以融資租入方式租賃一臺機器設(shè)備。設(shè)備原賬面價值22萬，協(xié)議10年每年末付租賃款3萬元。（利率為5%）。該固定資產(chǎn)價值占企業(yè)全部資產(chǎn)價值31%。解：最低租賃付款額現(xiàn)值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166萬元20萬借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 20萬 未確認(rèn)融資費用 10萬 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費 30萬借：財務(wù)費用

12、1萬 貸：未確認(rèn)融資費用 1萬借：制造費用 貸：累計折舊說明未確認(rèn)融資費用例題說明（1）融資租入固定資產(chǎn)實際上類似于：以利息為代價分期付款來購買固定資產(chǎn)。故：長期應(yīng)付款最低租賃付款額現(xiàn)值的部分，是利息費用。由于尚未支付確認(rèn)，且受益期持續(xù)整個租賃期，故開設(shè)“未確認(rèn)融資費用”進(jìn)行核算，并在受益期內(nèi)進(jìn)行攤銷，計入財務(wù)費用。（2） PA(0.05,10)是年金現(xiàn)值系數(shù)，為經(jīng)驗數(shù)據(jù)，查表可得。（3）融資租入固定資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)價值30%時，可直接按“最低租賃付款額”核算固定資產(chǎn)入賬價值以及長期應(yīng)付款，從而不開設(shè)“未確認(rèn)融資費用”賬戶。（重要性原則）融資租入固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理（例題：page 206）

13、借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （未確認(rèn)融資費用） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款（借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用）借：制造費用（管理費用等） 貸：累計折舊借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)五 接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 確定的入賬價值 貸：資本公積 入賬價值-遞延稅款 銀行存款 交納相關(guān)稅費 遞延稅款 未來應(yīng)交的所得稅例題：Page 207六 盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)市價估計折舊貸：待處理財產(chǎn)損溢例題： Page 207七 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值 壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 賬面余額銀行存

14、款 支付相關(guān)費用應(yīng)交稅金 應(yīng)交相關(guān)稅金+相關(guān)稅費銀行存款 收到的補價- 收到補價例題： Page 208八 非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：換出資產(chǎn) 賬面價值銀行存款 支付相關(guān)費用應(yīng)交稅金 應(yīng)交相關(guān)稅金+相關(guān)稅費銀行存款 收到的補價 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+支付補價+支付補價- 收到補價+應(yīng)確認(rèn)收益營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 應(yīng)確認(rèn)收益例題Page 212216課堂練習(xí)注意事項非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)注意事項教材Page 212 公式和第四章，關(guān)于非貨幣性交易收益的確認(rèn)公式是一致的。（第四章公式：幻燈片7980）以上分錄是原則性的指導(dǎo)，涉及具體資產(chǎn)時應(yīng)注意其核算、科目的復(fù)雜性。（如，換

15、出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時，需注意，固定資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理時，一律需經(jīng)過固定資產(chǎn)清理賬戶，故需先做固定資產(chǎn)清理的核算，再核算非貨幣性交易）非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)習(xí)題資料：某企業(yè)以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)，假設(shè)交易應(yīng)繳納的稅金為3 000元，收到補價10 000元（銀行存款）。假設(shè)交易換出資產(chǎn)的情況如下：換出庫存商品，原賬面金額為80 000，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為3 000，增值稅銷項稅額為13 600，公允價值為100 000，公允價值等于計稅價值。換出固定資產(chǎn)，原賬面金額為21萬，已計提的折舊4萬，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬。該固定資產(chǎn)公允價值為18萬。換出短期投資，原賬面金額為40 000，已計提

16、的短期投資跌價準(zhǔn)備為5 000元，該短期投資公允價值50 000元。要求：按以上內(nèi)容分別做會計分錄。習(xí)題解答第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊有關(guān)概念：固定資產(chǎn)折舊 折舊基數(shù) 預(yù)計凈殘值 折舊總額 預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)計提折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊方法會計處理 圖解圖解累計折舊（1）原材料900050004000生產(chǎn)成本50004000產(chǎn)成品900090009000主營業(yè)務(wù)成本90009000本年利潤9000圖解累計折舊（2）累計折舊50004000生產(chǎn)成本50004000產(chǎn)成品900090009000主營業(yè)務(wù)成本90009000本年利潤9000固定資產(chǎn)90 000固定資產(chǎn)折舊有關(guān)概念折舊：固定資產(chǎn)使用過程中

17、逐漸損耗而消失的價值。包括有形損耗和無形損耗。折舊基數(shù)：一般為固定資產(chǎn)的歷史成本，即原值。預(yù)計凈殘值：預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時殘值收入減去清理費用后的凈額。折舊總額：原值- 預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限：預(yù)計可使用的期限。為避免人為地延長或縮短固定資產(chǎn)計提折舊的年限，財務(wù)制度對各類固定資產(chǎn)的使用年限一般都做了具體規(guī)定。固定資產(chǎn)計提折舊的范圍Page 219220計提折舊的固定資產(chǎn)不提折舊的固定資產(chǎn)不同原因引起的折舊提取注意固定資產(chǎn)折舊方法平均法：均衡各期分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。平均年限法工作量法加速折舊法：固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)，前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)的成本加速得到補償。雙倍余額遞減法年數(shù)總

18、和法平均年限法根據(jù)使用年限，將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌?。計算公式例題Page 221課堂練習(xí)某類固定資產(chǎn)分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額100%該類固定資產(chǎn)原價分類折舊與綜合折舊平均年限法計算公式公式：年折舊率=月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率或：年折舊額=月折舊額=年折舊額121-預(yù)計凈殘值率100%預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)折舊方法課堂習(xí)題某企業(yè)某項固定資產(chǎn)，原價為213 000，預(yù)計凈殘值3000元。預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計使用總工時為700000個。要求：1. 按平均年限法計算每年應(yīng)計提折舊額2. 假設(shè)本年共使用此固定資產(chǎn)5 00

19、0個工時，按平均工作量法計算本年度應(yīng)提折舊3. 按雙倍余額遞減法計算每年應(yīng)計提折舊額4. 按年數(shù)總和法計算每年應(yīng)計提折舊額5. 假設(shè)固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，已使用到第三年，試編制固定資產(chǎn)當(dāng)年（當(dāng)月）提取折舊的會計分錄。練習(xí)解答（平均年限法）年折舊額= =35 000則：6年內(nèi)每年折舊額均為35 000213 000-3 0006練習(xí)解答（工作量法）單位工作量折舊額= =0. 3當(dāng)年固定資產(chǎn)折舊額=5 0000. 3 =1 500213 000-3 000700 000練習(xí)解答（雙倍余額遞減法）年份期初固定資產(chǎn)賬面價值預(yù)計凈殘值折舊率年折舊額累計折舊1213 0003 0002/671 000

20、71 00022/632/642/651/261/2142 00047 333118 33394 66731 556149 88963 11121 037170 92642 07419 53719046322 53719 537210 000練習(xí)解答（年數(shù)總和法）年份固定資產(chǎn)折舊總額尚可使用年限折舊率年折舊額累計折舊1210 00066/2160 00060 00025344352615/2150 000110 0004/2140 000150 0003/2130 000180 0002/2120 000200 0001/2110 000210 000習(xí)題解答（會計處理）借：制造費用 3 50

21、0（平均年限法） 1 500（工作量法） 31 556（雙倍余額遞減法） 40 000（年數(shù)總和法） 貸：累計折舊工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊計算公式：單位工作量折舊額=月折舊額=當(dāng)月工作量單位工作量折舊額優(yōu)點：考慮了使用強度對折舊的影響例題：Page 222課堂練習(xí)固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限雙倍余額遞減法特點：根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算。不考慮凈殘值折舊年限最后兩年，將期初固定資產(chǎn)賬面余額扣除凈殘值后，平均攤銷。例題：Page 223課堂習(xí)題年數(shù)總和法以折舊總額為基數(shù)，以逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計算固定資產(chǎn)的折舊方法。公式：年折舊率=年折舊額=（固定資產(chǎn)

22、原-預(yù)計凈殘值）年折舊率例題：Page 224課堂習(xí)題固定資產(chǎn)尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和固定資產(chǎn)折舊的會計處理賬戶：累計折舊注意：當(dāng)月增加或減少的固定資產(chǎn)，下月開始計提或不再計提折舊。例題：Page 225課堂習(xí)題累計折舊賬戶本科目為固定資產(chǎn)的抵減賬戶。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明晰分類核算。提足折舊和提前報廢的固定資產(chǎn)不再提取折舊。計提折舊收入、盤盈等固定資產(chǎn)原已計提的折舊轉(zhuǎn)出、毀損、報廢、盤虧等固定資產(chǎn)已計提折舊轉(zhuǎn)出庫存固定資產(chǎn)已提折舊累計折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)修理與改良一 修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能中、小修理

23、（經(jīng)常性修理）大修二 改良：改良性能，提高質(zhì)量判斷條件Page229資本性支出計入在建工程固定資產(chǎn)經(jīng)常性修理直接計入當(dāng)期損益：借：管理費用 （制造費用） （營業(yè)費用）等 貸：銀行存款 （原材料） （工程物資等）固定資產(chǎn)大修理預(yù)提：借：制造費用等 貸：預(yù)提費用 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款、原材料等注意：到大修理實際發(fā)生時未足額預(yù)提的費用，將在預(yù)提費用的借方余額反映。待攤：借：長期待攤費用 貸：銀行存款、原材料等 借：制造費用等 貸：長期待攤費用注意：若攤銷期限在一年以內(nèi)，則應(yīng)計入“待攤費用”。例題：Page 227228課堂練習(xí)固定資產(chǎn)大修理課堂練習(xí)紅星工廠定于2001年9月1日25日對二車間生

24、產(chǎn)線B進(jìn)行大修。9月25日結(jié)算時大修理實際領(lǐng)用維修材料2000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅340元。應(yīng)支付維修工人工資5 000元。（1）假設(shè)維修費用從2001年9月份開始，2年內(nèi)平均攤銷。試做9月25日、9月30日、10月31日分錄。（2）假設(shè)維修費用從2000年7月份開始預(yù)提，每月預(yù)提400元。至2001年9月25日共計預(yù)提了5 600元，不足部分分決定分4個月平均分?jǐn)偼戤?。試?001年8月31日、9月25日、9月30日分錄。練習(xí)解答（1）9月25日： 借：長期待攤費用 7 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）340 應(yīng)付工資 5 000每月攤銷：（2000+340+5

25、000）/24=3069月30日 借：制造費用 306 貸：長期待攤費用 30610月31日 借：制造費用 306 貸：長期待攤費用 306練習(xí)解答（2）8月31日： 借：制造費用 400 貸：預(yù)提費用 4009月25日： 借：預(yù)提費用 7 340 貸：原材料 2 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）340 應(yīng)付工資 5 000余額攤銷：（2000+340+5000-5600）/4=4359月30日 借：制造費用 435 貸：預(yù)提費用 435第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計價固定資產(chǎn)處置投資轉(zhuǎn)出盤虧固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損捐贈、無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、非貨幣性交易固定資產(chǎn)期末計價固定資產(chǎn)減值

26、準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 直接通過固定資產(chǎn)賬戶處理 通過“固定資產(chǎn) 清理”賬戶處理投資轉(zhuǎn)出、盤虧固定資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資 短期投資 待處理財產(chǎn)損溢（盤虧） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)例題 （投資轉(zhuǎn)出）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)例題紅星工廠以一項固定資產(chǎn)作價對茂發(fā)工廠進(jìn)行投資，該固定資產(chǎn)原價500 000，已計提折舊240 000，已計提減值準(zhǔn)備30000，紅星工廠取得茂發(fā)工廠10%的股權(quán)，并打算長期持有。解答：借：長期股權(quán)投資茂發(fā)工廠 230 000 累計折舊 240 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 固定資產(chǎn)清理賬戶本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目明細(xì)賬按被清理固定資產(chǎn)設(shè)置清理收入轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價值清理費用清理凈收入固定資產(chǎn)清理尚未清理完畢固定資產(chǎn)價值圖解圖解固定資產(chǎn)清理帳戶固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)150 000132 00018 000固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入2 000清理費用及稅金殘值收入1 50018 500處理凈損失轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)的清理步驟1：轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)步驟2：清理過程借：固定資產(chǎn)清理（清理費用） 貸：原材