01基礎班已共68講講義j

1、第二單元消費稅法律制度五、消費稅應納稅額計算組成計稅價格計算（）（一）自產自用應納消費稅的計算納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產的同類消費品的（平均價格）計算納稅；沒有同類消費品的，按照組成計稅價格計算納稅。1.實行從價定率辦法計征的，其計算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅比例稅率）應納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率【案例】某化妝品廠（并于當月全部銷售，取得不含一般納稅人）將自產的高檔化妝品移送生產普通護膚品，銷售價款100000元。已知，該化妝品廠沒有同類高檔化妝品的，該批高檔化妝品的成本為

2、60000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%：（1）銷售普通護膚品的銷項稅額10000017%17000（元）；（2）由于普通護膚品不屬于應稅消費品，高檔化妝品才是應稅消費品，該化妝品廠應于 “移送環(huán)節(jié)”繳納高檔化妝品的消費稅，應納消費稅=60000（1+5%）（1-15%） 15%=11117.65（元）。2.實行復合計稅辦法計算納稅的，其計算公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+自產自用數量消費稅稅比例稅率）應納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率+自產自用數量消費稅稅率（1-消費稅率【案例1】某企業(yè)為一般納稅人，將10噸自產白酒饋贈客戶，已知該批白酒的成本為10萬元，成本利潤

3、率為10%，該企業(yè)沒有同類消費品的，該批白酒適用的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。根據規(guī)定，將自產應稅消費品用于饋贈的，視同銷售：（1）組成計稅價格=100000（1+10%）+1020000.5（1-20%）=150000（元）；（2）應納消費稅=15000020%0.510=40000（元）；（3）銷項稅額15000017%25500（元）?！咎崾尽繉嵭袕牧坑嫸惖?，不涉及問題。，不存在用組成計稅價格計算消費稅的【案例2】某啤酒廠為已知該酒廠沒有同類啤酒的一般納稅人，3月份將試制的2噸新口味啤酒用于職工福利，該啤酒成本4000元/噸，成本利潤率5%，每噸消費稅稅額250元。根據規(guī)定，

4、將自產的貨物用于職工福利的，應當視同銷售：（1）啤酒屬于從量征收消費稅的應稅消費品，其消費稅的計算與價格無直接關系，應按應稅消費品的移送使用數量征稅，應納消費稅2502500（元）；（2）由于沒有同類應稅消費品的價格，應按組成計稅價格計算繳納稅額24000（1+5%）+50017%1513（元）。（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算，銷項委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的的，按照組成計稅價格計算納稅。1.實行從價定率辦法計算納稅的計算納稅，沒有同類消費品組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅比例稅率）應納消費稅（應代收代繳的消費稅）=組成計稅價格消費稅比例稅率【例題選擇題（節(jié)選

5、）】（2015年）甲公司為一般納稅人，主要生產和銷售化妝品受托加工高檔粉餅，收取不含加工費5萬元，委托方提供的原材料成本80萬元，甲公司無同類產品為15%已知：高檔化妝品稅率為17%，消費稅稅率【】（1）由于受托公司無同類產品，應當組成計稅價格計算，甲公司應代收代繳的消費稅=（80+5）（1-15%）15%=15（萬元）；（2）甲公司提供了加工勞務，就其收取的加工費應當計算的銷項稅額=517%=0.85（萬元）。2.實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量消費稅例稅率）稅率）（1-消費稅比應納消費稅（應代收代繳的消費稅）=組成計稅價格消費稅比例稅率+委托加工數量

6、消費稅稅率【案例】甲酒廠委托乙企業(yè)（一般納稅人）加工白酒1噸，甲酒廠提供的材料成本為15萬元，乙企業(yè)收取不含稅加工費5萬元，乙企業(yè)沒有同類白酒的用的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。已知白酒適（1）甲酒廠為白酒消費稅的納稅義務人，其應納消費稅由乙企業(yè)代收代繳，代收代繳的消費稅（150000+120000.5）（1-20%）20%+120000.551250（元）；乙企業(yè)就其提供的加工勞務，應計算的（三）進口環(huán)節(jié)實行從價定率辦法計征消費稅的銷項稅額517%0.85（萬元）。組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅比例稅率）應納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率【例題選擇題（節(jié)選）】

7、（2014年）甲公司為一般納稅人進口一批越野車審定的關稅完稅價格360萬元，繳納關稅90萬元，支付通關、商檢費用2.5萬元已知：越野車的消費稅稅率為25%，稅率為17%【】（1）應繳納的消費稅=（360+90）（1-25%）25%=150（萬元）；（2）應繳納的=（360+90）（1-25%）17%=102（萬元）。2.實行復合計稅辦法計征消費稅的組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量消費稅稅率）稅率）（1-消費稅比例應納消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅率+進口數量消費稅稅率【案例】乙公司為一般納稅人，進口卷煙200標準箱，每標準箱的關稅完稅價格為60000元。已知：關稅稅率為25%，該

8、批卷煙的消費稅比例稅率為56%，準箱。（1）應繳納關稅=6000020025%=3000000（元）；稅率為150元/標（2）應繳納消費稅=（60000200200=19159090.91（元）；+150200）（1-56%）56%+150（3）應繳納（元）。小結=（60000200+150200）（1-56%）17%=5807045.46六、消費稅應納稅額計算已納消費稅的扣除（）為避免重復征稅，外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予抵扣。1.準予抵扣的情形外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；外購或委

9、托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品；（3）外購或委托加工收回的已稅珠石為原料生產的貴重首飾及珠石；【解釋】納稅人用外購或者委托加工收回的已稅珠石為原料生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購或者委托加工收回的珠石已納的消費稅。【案例】外購或委托加工收回的瑪瑙：如果用于生產鑲嵌瑪瑙的黃金吊墜，生產銷售該吊墜不需要繳納消費稅，但零售時需要繳納消費稅，并且所耗用的瑪瑙原料已納的消費稅稅額不得扣除；如果用于生產瑪瑙珠手串，生產銷售該瑪瑙珠手串時應計算繳納消費稅，且瑪瑙原料已納消費稅可以扣除。（4）外購或委托加工收回的已稅鞭 、焰火為原料生產的鞭 、焰火

10、；（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的球桿；筷子；（6）以外購或委托加工收回的已稅木制筷子為原料生產的木制（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、油為原料生產的成品油；（9）以外購或委托加工收回的已稅、柴油為原料生產的、柴油。【提示1】自2015年5月1日起，從葡萄酒生產企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅。（2017年新增）【提示2】允許抵扣稅額的稅目不包括酒（葡萄酒除外）、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。【提示3】允許扣稅

11、的只涉及同一稅目中應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。2.當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅用數量計算。，應按當期生產領【案例】甲化妝品生產企業(yè)為檔保濕精華一批，取得一般納稅人，11月份從另一化妝品生產企業(yè)購進高（當過認證并允許在當月抵扣進項稅）上注明價款為200萬元；當月領用其中的60%用于生產高檔保濕粉底液并全部銷售，向方開具增值稅，注明銷售額為1000萬元。已知高檔化妝品適用消費稅稅率為15%。（1）應納消費稅100015%-20015%60%132（萬元）；（2）應納100017%-20017%136（萬元）。七、消費稅的征收管理（）（一）消費稅的納稅義務發(fā)生時間

12、1.納稅人銷售的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間按不同的銷售結算方式分別確定：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天；合同沒有約定收款日期或者無合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。（2）納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付、委托續(xù)的當天。收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。【例題多選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列關于消

13、費稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。（2015年、2013年）A.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天 B.納稅人委托加工應稅消費品的，為交付加工費的當天 C.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天D.納稅人銷售應稅消費品采取預收款方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天【】ACD】選項B：納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（二）消費稅的納稅地點1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管財政、稅務主管部申報納稅。2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管納稅。解繳消費稅

14、；受托方為個人的，由委托方向其機構所在管申報3.進口的應稅消費品，由進口人或者其人向報關地申報納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住管申報納稅。5.總機構與分支機構不在同一縣（市）（1）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，原則上應當分別向各自機構所在地的主管申報納稅。（2）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一省（、直轄市）范圍內，經?。ā⒅陛犑校ň郑?、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管申報繳納消費稅?！纠}單選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列關于消費稅納稅地點的表述中，正確的是（）。（2016年）納稅人銷售的應稅消費品，除另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或居住地的主管申報納稅納稅人總機構與分支機構不在同一省的，由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅C