新會計準(zhǔn)則實施與納稅處理技巧教材課件

1、 目 錄 新會計準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 報表事項準(zhǔn)則與納稅處理 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析 1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺背景 2.新企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會計準(zhǔn)則體系基本會計準(zhǔn)則38項具體準(zhǔn)則對16項具體準(zhǔn)則修訂新增22項具體準(zhǔn)則會計科目和會計報表（金融及非金融企業(yè)） 對16項原有會計準(zhǔn)則的修訂 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策，會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交換、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報告。 新出臺的22項會計準(zhǔn)則 22條會計準(zhǔn)則

2、分別是，外幣核算、分部報告、財務(wù)報表列報、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會計準(zhǔn)則。各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報告的準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險合同等準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。會計準(zhǔn)則就是

3、要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。其次，會計準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準(zhǔn)則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)的17項準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。 3.新企業(yè)會計準(zhǔn)則特點首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準(zhǔn)則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并

4、行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并進行規(guī)定。第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準(zhǔn)則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤

5、的手段。當(dāng)然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。不過，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。最后還有政府補貼、補助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國家補貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。國際接軌公允價值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會計核算的一般原則，而突出了會計計量模式。美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則體系

6、中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。存貨計價的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了“后進先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。具體特點資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。 債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀

7、切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。 投資性房地產(chǎn)新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)

8、”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不

9、是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的

10、影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟利益的流入和流出具有很大的不確定性 ）一律以“公允價值”計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍”。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強調(diào)公允價格，即按

11、市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險量化。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比如，當(dāng)國際金融市場價格波動較大或者價格嚴(yán)重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風(fēng)險。 會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項目的特點，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準(zhǔn)則規(guī)定了某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報表項目的會計處理

12、的全過程。 會計制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。 二者之間的區(qū)別： 1二者規(guī)范的對象不同。準(zhǔn)則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。 2二者規(guī)范的重點不同。準(zhǔn)則的重點是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。 3準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被

13、廣大會計人員所掌握。 4.如何提高會計職業(yè)判斷能力 會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。 1會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認(rèn)、計設(shè)、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最

14、佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。 2會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。 3會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬

15、、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計設(shè)，才能便會計信息實地反映，其確認(rèn)、計量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。 4重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進行經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映或重點說明;對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要。是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否

16、單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。 5.基本會計準(zhǔn)則修訂情況修訂情況 增加了財務(wù)會計報告目標(biāo) 將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求（八項） 對會計準(zhǔn)則的定義進行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） 強調(diào)了會計計量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者

17、、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計目標(biāo) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。會計假設(shè) 會計確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等正式地計入或列入某一主體的財務(wù)報表過程。其特點： 可定義性：所確認(rèn)的項目要符合財務(wù)報表對要素的定義。 可計量性：所確認(rèn)的項目要能予以量化。 相關(guān)性：所確

18、認(rèn)的項目生成的信息對決策者有影響。 可靠性：所確認(rèn)的項目是真實的、可驗證的。 會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過程。 會計計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 會計報告：會計信息揭示和披露。 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或

19、者預(yù)測。（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。質(zhì)量要求 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（實質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（重要性）

20、第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（謹(jǐn)慎性） 第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。（及時性）會計要素 利得：利得是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。 損失：損失是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。 （一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，

21、或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。計量屬性 （三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使

22、用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表

23、中列示項目的說明等。財務(wù)報告 目 錄 新會計準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 報表事項準(zhǔn)則與納稅處理 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析會計準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 1.會計準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系 會計準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項法律規(guī)范 會計準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展 稅法規(guī)范一般是建立在會計規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時會計規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求 會計準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)二者區(qū)別 立法目的不同會計：為決策者提供相關(guān)有用的會計信息稅法：保證國家財政收入及時足額實現(xiàn) 調(diào)整對象不同會計：調(diào)整會計關(guān)系 稅法：調(diào)整稅收關(guān)系 立法程序和技術(shù)要求不同會計：適應(yīng)會計環(huán)境變化和

24、會計目標(biāo)，由財政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次 處理依據(jù)不同會計：依據(jù)會計準(zhǔn)則進行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù) 2.會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào) 盡量減少會計政策選擇的范圍 會計估計不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會計制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致 根據(jù)新會計準(zhǔn)則的出臺增設(shè)新的納稅調(diào)整項目 采用一定方法和技術(shù)處理會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進行正確的納稅調(diào)整 3.會計準(zhǔn)則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則會計準(zhǔn)則堅持多種會計計量模式；稅法更強調(diào)以歷史成本為原則計算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利

25、于稅收保全時）。 實現(xiàn)原則會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)堅持實現(xiàn)原則；稅法對實現(xiàn)原則的選擇考慮對征稅是否有利有所不同。配比原則會計準(zhǔn)則堅持配比原則；稅法在增值稅的征收上對配比原則基本持否定態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則會計準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對其持否否定態(tài)度。差異類型會計收入與應(yīng)稅收入差異 收入差異：按照會計準(zhǔn)則和會計制度確認(rèn)和計量的收入與按照稅法規(guī)定確認(rèn)和計量的收入所形成的差異。 兩者差異：（1）確認(rèn)時間不一致；（2）計算口徑不一致；（3）減免稅。 實例1：A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項200萬元，會計按預(yù)收帳款處理。 實例2：B公司將一批產(chǎn)品對外捐贈，該產(chǎn)品售價100萬元，成本價80萬元。 實例3：C公司購

26、買國債取得利息收入500萬元，計入投資收益科目。會計利潤與應(yīng)稅所得差異 會計利潤：即按照會計準(zhǔn)則和會計制度確認(rèn)和計量的稅前利潤。 會計利潤收入費用 應(yīng)稅所得：即按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定確認(rèn)和計量的收益。 應(yīng)稅所得 =應(yīng)稅收入準(zhǔn)扣項目金額 或會計利潤 納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整金額：永久性差異和時間性差異。 永久性差異：由于會計準(zhǔn)則和會計制度與稅法對收入和費用確認(rèn)和計量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 四種類型： A. 會計作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國債利息收入等。 B. 會計作為費用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項目，如罰沒支出、非公益救濟性捐贈支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費等。 C

27、. 會計不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。 D. 會計不作為費用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年增長10以上的，其實際發(fā)生額的50，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。 時間性差異：即由于會計制度與稅法對收入和費用確認(rèn)和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型： A. 某項收入會計在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。（未來應(yīng)納稅） B. 某項費用會計確認(rèn)為當(dāng)期費用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除

28、，如計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費用等。（未來可抵扣） C. 某項收入會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣） D. 某項費用會計應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 （未來應(yīng)納稅） 實例1：A公司某年被罰沒支出120萬元，業(yè)務(wù)招待費超支40萬元，由于違約支付賠償款項10萬元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 30萬元。 永久性差異12040160萬元 時間性差異130萬元 實例2：B公司2000年末購買設(shè)備一臺原值為120萬元，無凈殘值。會計規(guī)定按6年計提折舊，稅法規(guī)定為8年（均為直線法）。 1 2 3 4 5 6 7 8 會計 20 20 20 20 20

29、 20 稅法 15 15 15 15 15 15 15 15 差異 5 5 5 5 5 5 15 15 4.納稅調(diào)整及實例分析納稅調(diào)整程序會計與稅法差異分析會計制度稅務(wù)規(guī)定逐項分析和計算調(diào)整額匯總納稅調(diào)整額計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得稅備案或?qū)徟埵炯{稅調(diào)整方法 財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）（財會200329號）：近年來，隨著企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實施，有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益

30、、費用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費用或損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

31、 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（2000年5月16日） 第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出也不得扣除： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。 第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)

32、隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得扣除規(guī)定納稅調(diào)整實例 實例1：A公司以存貨一批對外投資，該存貨計稅價格500萬元，成本價400萬元，公允價值480萬元，增值稅率為17%。 計算銷項稅額和所得稅。 借：長期股權(quán)投資 565（48085） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 貸：庫存商品 400 貸：投資收益 80 實例2：B公司將產(chǎn)品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計稅價格300萬元，成本價240萬元。增值稅率為17%。 計算銷項稅額和所得稅。 借：應(yīng)付福利費 291 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 貸：庫存商品 240 實例3：甲公司5

33、月1日將成本8萬元，售價10萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。5月3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時間內(nèi)無法支付貨款。則甲不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而只能做如下的會計分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 借：應(yīng)收帳款 17000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 實例4：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品117萬元（價稅合計）給丙企業(yè)，商品成本80萬元，同時獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶丙，客戶丙已經(jīng)提貨。這時，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。因此，甲企業(yè)就不能確認(rèn)該筆銷售的收入。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品

34、800000 貸：庫存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 實例5：甲公司向乙商場銷售電視機200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。 銷售實現(xiàn)時，會計處理： 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000 如果買方10天內(nèi)付款，享受4%的折扣16000元。 借：銀行存款 452000 財務(wù)費用 16000 貸：應(yīng)收賬款 468000 實例6：某商場采取“買一贈一”方式，銷售新型彩電100臺，

35、每臺不含稅售價5000元。同時免費贈送黑白電視機100臺，賬面成本每臺300元，無同類商品銷售價格。 借：應(yīng)收賬款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000 借：營業(yè)外支出 35610 貸：庫存商品 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5610 實例7：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費賬務(wù)處理如下： 借：管理費用開辦費攤銷 960000 貸：長期待攤費用開辦費 960000 本年度允許稅前扣除額=96萬元5125=8（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=968=88（萬元） 2002年至2005

36、年每年應(yīng)調(diào)減所得額=965=19.2（萬元） 2006年應(yīng)調(diào)減所得額=965127=11.2（萬元）。 實例8：A公司2001年將一批產(chǎn)品通過民政部門捐贈給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計稅價格1000萬元，成本價800萬元，增值稅率17%，所得稅率33%。該公司當(dāng)年利潤為2000萬元，營業(yè)外支出970萬元。 （1）調(diào)整所得額=2000+970=2970萬元 （2）扣除額=2970 3%=89.1萬元 （3）應(yīng)交所得額=297089.1=2880.9萬元 （4）所得稅= 2880.9 33%=950.7萬元實例9：某工業(yè)企業(yè)各年度實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和實際發(fā)生的廣告費如下表：2003年：廣告費稅前扣除限額=200

37、02%=40（萬元），本期實際發(fā)生廣告費45萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4540=5（萬元）。尚未扣除的5萬元廣告費，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。2004年：廣告費稅前扣除限額=25002%=50（萬元），本期實際發(fā)生廣告費51萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5150=1（萬元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費金額=5+1=6（萬元）。2005年：廣告費稅前扣除限額=26002%=52（萬元），本期實際發(fā)生廣告費48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的6萬元可以在本期扣除4萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬元，尚未扣除的廣告費余額=64=2（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 實例10：某一般納稅

38、人工業(yè)企業(yè)，于2005年5月外購一批小商品，增值稅專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅進項稅1700元。該企業(yè)將該批小商品印制本單位名稱及產(chǎn)品商標(biāo)后，對外贈送給有關(guān)業(yè)務(wù)單位。該商品無同類產(chǎn)品銷售價格，成本利潤率為10%。企業(yè)2000年營業(yè)收入為300000元，稅前會計利潤總額為25000元。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定繳納增值稅。賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)費用 11870 貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1870 本年度業(yè)務(wù)宣傳費列支限額=3000005=1500元 超限額列支業(yè)務(wù)宣傳費=11

39、8701500=10370元 目 錄 新會計準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 報表事項準(zhǔn)則與納稅處理 財務(wù)報告準(zhǔn)則及影響分析會計準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 1.一般資產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅處理出臺背景存貨準(zhǔn)則 存貨準(zhǔn)則主要修訂情況 1.取消了后進先出法和移動平均法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 2.將借款費用資本化范圍擴大到某些存貨中 第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號借款費用處理（如需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達到可銷

40、售狀態(tài)的存貨，將借款費用計入存貨成本）。 3.增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的費用計入存貨成本的規(guī)定 第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 4.調(diào)整了在會計報表附注中披露存貨信息的內(nèi)容 第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： （一）各類存貨的期初和期末賬面價值。 （二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 （四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。 存貨業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整 1.由于存貨計價方法

41、限制帶來的調(diào)整 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 2.存貨跌價準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不的稅前

42、列支。 3.待處理存貨損益導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除。 4.接受存貨捐贈導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：企業(yè)處置受贈資產(chǎn)時，對其征收企業(yè)所得稅。先進先出法后進先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤268134134268201201實例1： 實例2：某公司2005年5月發(fā)生待處理存貨損失

43、50000元，年末尚未作出處理意見。增值稅率17。 會計：年末將待處理損失轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益。 稅務(wù)：年末納稅調(diào)整增加額58500元 實例3：某公司2005年接受捐贈存貨一批，價款100萬元，稅款17萬元。 會計：存貨100萬元，進項稅額17萬元，資本公積84萬元，遞延稅款33萬元。 稅務(wù)：進項稅額可以抵扣，在處置該存貨時繳納企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了固定資產(chǎn) 第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （二）使用壽命超過一個會計年度。 2.強調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計價必須公允 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)

44、的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟利益流入和成本可靠計量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 4.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計變更處理方法 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 5.調(diào)整了在會計報表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽

45、命、預(yù)計凈殘值和折舊率。 （三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。 （五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。 （六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 1.由于固定資產(chǎn)入帳時間導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價 會計：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 2.由于固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值導(dǎo)致的調(diào)整 稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預(yù)計凈殘值5以內(nèi)計算折舊（外商投資企業(yè)10）。除

46、另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限：房屋、建筑物為年； 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為年。 會計：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 3.由于固定資產(chǎn)盤虧毀損、受贈和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。 4.由于固定資產(chǎn)評估變值導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人在清產(chǎn)核資時發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額（國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳

47、財政的，不計入應(yīng)納稅所得額）。納稅人在股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，其評估增值可以計提折舊，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 據(jù)實逐年調(diào)整（每年折舊時調(diào)整）和綜合調(diào)整（不分資產(chǎn)項目，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過十年）。 5.由于融資租入固定資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃（會計將為確認(rèn)融資費用分期計入財務(wù)費用）。 5.由于固定資產(chǎn)修理支出導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提

48、足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于年的期間內(nèi)平均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 實例1：某公司2004年末購入一臺設(shè)備，原值100萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值率5，采用直線法折舊。2005年末年計提減值準(zhǔn)備20萬元。 會計： 2005年計提折舊（1005）109.5萬元 2005年計提減值準(zhǔn)備20萬元 2006年計提折舊（10059.520）97.28萬元 稅務(wù)：

49、2005年納稅調(diào)整增加額20萬元 2006年納稅調(diào)整減少額9.57.282.22萬元 實例2：某公司2005年末進行股份制改造，各項資產(chǎn)評估凈增值100萬元，企業(yè)所得稅率為33。 評估增值時： 借：有關(guān)資產(chǎn) 100 貸：資本公積 67 貸：遞延稅款 33 每年采用綜合調(diào)整法： 借：遞延稅款 3.3 貸：應(yīng)交稅金 3.3 實例3: 某公司某月對車間的生產(chǎn)設(shè)備進行維修,發(fā)生修理費150000元.經(jīng)過該次修理,該設(shè)備能夠重新用于生產(chǎn)產(chǎn)品,并增強了生產(chǎn)能力該設(shè)備已交付使用。 借：固定資產(chǎn)某設(shè)備后續(xù)支出 150000 貸：銀行存款 150000 注：第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（

50、經(jīng)濟利益流入和成本可靠計量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本； 納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于年的期間內(nèi)平均攤銷。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要修訂情況 1.重新定義了無形資產(chǎn) 第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽。 2.改變了投資者投入無形資產(chǎn)計價的規(guī)定 第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 3.增加了有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定 第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按

51、規(guī)定計提減值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 4.調(diào)整了無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 5.修改了研究開發(fā)費用的處理方法 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入

52、當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。） 6.調(diào)整了在會計報表附注中披露無形資產(chǎn)信息的內(nèi)容 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法

53、。 （四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。 （五）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。 實例1：某公司正在研究開發(fā)一項新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項研究、調(diào)查和試驗等費用200萬元， 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元，2005年9月末該項工藝研究成功。2006年16月發(fā)生材料、人工和注冊費等支出400萬元。2006年6月該工藝開發(fā)完成，預(yù)計可收回金額為600萬元。 管理費用：200萬元 無形資產(chǎn)：100400500萬元 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)納稅調(diào)整 1.由于無形資產(chǎn)購建成本導(dǎo)致的調(diào)整 納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用。 納稅人

54、自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷。 2.由于無形資產(chǎn)攤銷期導(dǎo)致的調(diào)整 法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。 3.由于無形資產(chǎn)受贈和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。 3.由于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)導(dǎo)致的調(diào)整 會計準(zhǔn)則與稅法差異：攤余價值和減值準(zhǔn)備 實例2：某公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)支出1600萬元，預(yù)計使用8年。第2年末將其出售，收入價款700萬元，帳面該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為100萬元 會計： 計提減值準(zhǔn)備年度：計入損益100萬元 帳面價值16004001001

55、100萬元 轉(zhuǎn)讓損益7001100400萬元 稅務(wù)： 計提減值準(zhǔn)備年度：納稅調(diào)整增加額100萬元 使用年度每年：納稅調(diào)整增加額40萬元（200160） 轉(zhuǎn)讓年度：700（1600320）580萬元對財務(wù)影響 2.特殊資產(chǎn)準(zhǔn)則與納稅處理出臺背景長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂情況 1. 投資核算范圍有所不同 原準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和短期投資。 新準(zhǔn)則：只包括長期股權(quán)投資，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資（列入金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則）。 2. 改變了初始投資成本的計量方法 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其

56、初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（第十二條購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。） 實例1

57、：A公司支付現(xiàn)金1000萬元取得B公司60的股權(quán)（A和B同受一方控制），投資時B公司的所有者權(quán)益帳面價值為2000萬元。 初始投資成本2000601200萬元 12001000200萬元（計入資本公積） 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1000 貸：資本公積 200 實例2：假定上例中B公司的所有者權(quán)益帳面價值為1500萬元，A公司資本公積余額為20萬元，盈余公積為100萬元。 借：長期股權(quán)投資 900 借：資本公積 20 借：盈余公積 80 貸：銀行存款 1000 實例3：A公司固定資產(chǎn)投資取得B公司60的股權(quán)（A和B同不受一方控制）。該資產(chǎn)帳面價值1050萬元，公允價值1250萬

58、元。投資時B公司的所有者權(quán)益帳面價值為2000萬元。 初始投資成本2000601200萬元 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：固定資產(chǎn) 1050 貸：非流動資產(chǎn)處置損益 150 2. 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長

59、期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)） 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法基本核算方法： 第七條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投

60、資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 實例：A公司2005年3月1日購入B公司10的股份，準(zhǔn)備長期持有，投資成本110萬元。B公司5月2日宣布分配上年的現(xiàn)金股利100萬元。B公司2005年1月1日股東權(quán)益為1200萬元，其中股本為1000萬元，未分配利潤為200萬元；當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤450萬元，其中12月份實現(xiàn)凈利潤80萬元。2006年4月1日宣布分配上年的現(xiàn)金股利300萬元。 2005年3月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資B公司