第二章增值稅法(共21頁(yè))

1、第二章 增值稅法本章(bn zhn)重點(diǎn)增值稅概念；增值稅的征稅范圍；增值稅兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)；視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的計(jì)稅規(guī)定；增值稅適用稅率和征收率的具體(jt)規(guī)定；增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的含義和有關(guān)稅法規(guī)定；增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 增值稅概述(i sh)一、增值稅的概念和類(lèi)型1、什么是增值稅？增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，即，增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的增值額征收的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅

2、，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅.因?yàn)樵鲋刀愔痪驮鲋殿~征稅，所以叫“增值”稅。2、什么是增值額？從理論上講，增值額是指商品價(jià)值cvm中的vm部分，也就是勞動(dòng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，對(duì)增值額這一概念可以從以下兩個(gè)方面理解： 第一、從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指該單位銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額； 第二、從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和。3、什么是法定增值額？所謂法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

3、實(shí)行(shxng)增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種(y zhn)法定增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。 造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因(yunyn)是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。 有些國(guó)家允許扣除，有些國(guó)家不允許扣除。在允許扣除的國(guó)家，扣除情況也不一樣。4、增值稅的類(lèi)型按外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理不同，將增值稅劃分為三種類(lèi)型：生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊）。（我國(guó)1994-2008）收入型增值稅：購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，

4、可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。（我國(guó)2009/1/1起）我國(guó)原先采用生產(chǎn)型，但自2009年1月1日起轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。二、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展1.增值稅的起源增值稅最早產(chǎn)生于法國(guó)的20世紀(jì)40年代末50年代初。1948年法國(guó)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行按從商品全部?jī)r(jià)值中扣除購(gòu)進(jìn)原料、零部件或半成品所付價(jià)款的余額征收的“生產(chǎn)稅”；1954年又將扣除范圍擴(kuò)大到購(gòu)入的固定資產(chǎn)，征稅范圍擴(kuò)大到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，改稱(chēng)“增值稅”，以后征稅范圍又?jǐn)U大到商業(yè)零售環(huán)節(jié)以及農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)等

5、。目前世界上有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。 2.增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展自改革開(kāi)放后，我國(guó)才逐步引進(jìn)和推廣增值稅。1979年我國(guó)首先選擇重復(fù)課稅矛盾突出的機(jī)器、機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)，在部分城市進(jìn)行試點(diǎn)；1983年對(duì)上述兩行業(yè)及縫紉機(jī)、自行車(chē)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一試行征收增值稅；1984年正式頒布增值稅條例，征稅范圍在原有基礎(chǔ)上擴(kuò)大到12類(lèi)產(chǎn)品，這標(biāo)志著增值稅在我國(guó)正式實(shí)行。以后繼續(xù)擴(kuò)大征稅范圍；1994年頒布新的增值稅條例，征稅范圍為工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)和服務(wù)業(yè)中的加工、修理修配勞務(wù)；2008年頒布修訂后的增值稅暫行條例,2009年1月1日開(kāi)始施行。三、增值稅的特點(diǎn)1

6、. 保持(boch)稅收中性。2. 普遍(pbin)征收。實(shí)行道道征稅(zhn shu)，但不重復(fù)征稅3.稅收由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 雖然增值稅是向納稅人征收，但納稅人在銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。 4.實(shí)行稅款抵扣制度。 在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，世界各國(guó)普遍實(shí)行憑增值稅發(fā)票抵扣制度。 5.實(shí)行比例稅率。6.實(shí)行價(jià)外稅制度。銷(xiāo)售價(jià)格中不包含增值稅稅額。 重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：價(jià)外稅和多環(huán)節(jié)普遍征收 總結(jié)： 1、一件產(chǎn)品賣(mài)10000元，銷(xiāo)售者在收取10000元的價(jià)格之外，還會(huì)向購(gòu)買(mǎi)者收取1700元（假

7、設(shè)稅率為17%）的稅款，這1700元就是獨(dú)立于價(jià)格之外的，稱(chēng)為價(jià)外稅。 2、一件產(chǎn)品從生產(chǎn)到最終被消費(fèi)一般會(huì)經(jīng)過(guò)出廠銷(xiāo)售、批發(fā)、零售等三個(gè)大的環(huán)節(jié)，在增值稅征收時(shí)，需要對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)都征收，這稱(chēng)為多環(huán)節(jié)征收，也可稱(chēng)為全環(huán)節(jié)征收。第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍（一定掌握）（一）一般規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍。1、銷(xiāo)售或者進(jìn)口(jn ku)的貨物：（有形(yuxng)動(dòng)產(chǎn)）貨物(huw)是指有形的動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 目前不包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。注意： 無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 展開(kāi)

8、說(shuō)明： 我國(guó)在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，各稅種之間是相互聯(lián)系和配合的關(guān)系，其中增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在并列調(diào)節(jié)的關(guān)系，一般它們的征收范圍是不交叉的。即，征增值稅的就不征營(yíng)業(yè)稅，征營(yíng)業(yè)稅的就不征增值稅。2、提供應(yīng)稅勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù); 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，便其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意:提供加工修理修配勞務(wù)-是指對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的加工修理修配。如：家電修理、服裝制作等征增值稅。 又如：對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的裝飾、裝修和安裝勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。3、提供應(yīng)稅服務(wù)“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)（補(bǔ)充）2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)

9、政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，我國(guó)率先在上海實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革；2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市；截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行；從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍：行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè) 使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送

10、貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)航空運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)空中航線(xiàn)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng) 行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍郵政業(yè) 中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 郵政普遍服務(wù)指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)指郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)

11、務(wù)活動(dòng)。行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍電信業(yè) 是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)也信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 基礎(chǔ)電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信服務(wù)利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。行業(yè)大類(lèi)服務(wù)類(lèi)型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、

12、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。鑒證咨詢(xún)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部

13、管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。代理記賬、翻譯服務(wù)按“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。（二）特殊(tsh)行為1、視同銷(xiāo)售貨物行為(xngwi)；（通常有8種）2、混合銷(xiāo)售(xioshu)行為；3、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為；4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)1、特殊行為視同銷(xiāo)售貨物行為（8種） 即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生銷(xiāo)售，但也要按照正常銷(xiāo)售征稅的行為。將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)代銷(xiāo)中的委托方；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)中的受托方；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一(tngy)核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)

14、機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 即，非同一縣（市），將貨物(huw)從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送(y sn)其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。應(yīng)征增值稅。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，要視同銷(xiāo)售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；如：卷煙廠把卷煙，分發(fā)給職工。就是一種集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人上述8種行為確定為視同銷(xiāo)售貨物行為，均要征收增值稅。 上述項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同。1、凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)還

15、是對(duì)外，一律視同銷(xiāo)售。2、凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)不視同銷(xiāo)售，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。2、混合銷(xiāo)售行為內(nèi)涵：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為。3、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。4、混業(yè)經(jīng)營(yíng)（補(bǔ)充）混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指兼有增值稅不同稅率或者不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目。基本原則：劃清收入，按各自使用的稅率、征收率計(jì)稅；劃分不清的，從高確定適用稅率。二、納稅義務(wù)人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)

16、售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 （一）納稅義務(wù)人單位（企業(yè)、行政、事業(yè)等）個(gè)人（個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人）承租人和承包人（企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)）（二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（三）一般(ybn)納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人按其會(huì)計(jì)核算水平(shupng)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分為一般(ybn)納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得

17、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1、一般納稅人的認(rèn)定 一般納稅人-是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）。 即，增值稅一般納稅人，是指經(jīng)營(yíng)具有一定規(guī)模，并能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。一般納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的； （3）“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人2、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人。 所謂會(huì)計(jì)核算不健

18、全-是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。（3）“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的試點(diǎn)納稅人。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅的稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對(duì)特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)了低稅率，此外還有對(duì)出口貨物、服務(wù)實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。（一）一般納稅人增值稅適用稅率1

19、、基本稅率：17%（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（營(yíng)改增）。2、低稅率：13%（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙(bozh)、雜志；（4）飼料、化肥(hufi)、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)產(chǎn)品（指初級(jí)(chj)農(nóng)產(chǎn)品）；（6）音像制品，電子出版物；（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3、低稅率：11%（營(yíng)改增，新增）（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）郵政業(yè)。（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)4、低稅率：6%（營(yíng)改增，新增）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)

20、服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢(xún)服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)。（7）增值電信服務(wù)。5、增值稅一般納稅人在特殊情況下用3%的征收率3%征收率(由原來(lái)的6%改的） 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力 （5萬(wàn)千瓦以下 ）（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （5）自來(lái)水 （6）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

21、3%征收率（由原來(lái)的4%改的）（1）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品3%征收率（由原來(lái)的4%減半改的） (1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率征收增值稅。（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅。6、零稅率，適用于出口貨物。（二）小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率小規(guī)模納稅人的征收率：1994年：6% 1998年：小規(guī)模商業(yè)(shngy)企業(yè)4%；商業(yè)企業(yè)(qy)以外的其他，6%；2009年1月1日起：3%銷(xiāo)售自己(zj)使用過(guò)的物品銷(xiāo)

22、售舊貨：二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額適用稅率 一般銷(xiāo)售額 特殊銷(xiāo)售額 含稅銷(xiāo)售額換算1、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售額包括以下內(nèi)容：1、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款；2、向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用 包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)

23、：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方；同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：A.由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府及財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；B.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；C.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)，及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)。2、含稅銷(xiāo)售額的換算不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1稅率）3、特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（1）采取折扣方式銷(xiāo)售（2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售（

24、3）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售（4）采取(ciq)以物易物方式(fngsh)銷(xiāo)售(xioshu)（5）包裝物押金是否記入銷(xiāo)售額（1）采取折扣方式銷(xiāo)售貨物 折扣銷(xiāo)售 （商業(yè)折扣） 如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)核算上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（僅指價(jià)格上的折扣）實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理采取折扣方式銷(xiāo)售 折扣銷(xiāo)售 先折扣再銷(xiāo)售現(xiàn)金折扣(銷(xiāo)售折扣)現(xiàn)金折扣是在銷(xiāo)售貨物之后發(fā)生，屬于企業(yè)融資行為，折扣額不允許從銷(xiāo)售額中扣除。 銷(xiāo)售折扣 先銷(xiāo)售再折扣銷(xiāo)售折讓?zhuān)?銷(xiāo)售折讓屬于因貨物質(zhì)量、品種等不符合要求而導(dǎo)致原

25、銷(xiāo)售額的減少，應(yīng)以折讓后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。（2）采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物 應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)額。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。以舊換新銷(xiāo)售 銷(xiāo)售額為新貨價(jià)款金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。（3）采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物 還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。 采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。還本(hun bn)銷(xiāo)售 銷(xiāo)售額為貨物(huw)售價(jià)（4）采取以物易物

26、的方式(fngsh)銷(xiāo)售貨物。 銷(xiāo)售貨物的雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）包裝物押金的處理（押金返還，要區(qū)分不同情況；租金不返還，需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）一年以?xún)?nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不計(jì)入銷(xiāo)售額；一年以?xún)?nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)核算者，應(yīng)并入銷(xiāo)售額；一年以上，一般并入銷(xiāo)售額（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類(lèi)（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。4、營(yíng)改增納稅人銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定（1）融資租賃：經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)：提

27、供融資性售后回租的有形動(dòng)產(chǎn)租賃： 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。 提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)租賃： 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。（2）交通運(yùn)輸業(yè)航空運(yùn)輸業(yè)：銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?？瓦\(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：銷(xiāo)售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。國(guó)際貨

28、物代理運(yùn)輸：銷(xiāo)售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)后的余額。（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（限增值稅一般納稅人）進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受(jishu)應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付(zhf)或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取(shuq)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。納稅人支付的進(jìn)項(xiàng)稅額并非都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。1、可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）憑票抵扣-一般情況 從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物

29、運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額； 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額； 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 增值稅專(zhuān)用發(fā)票可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅普通發(fā)票不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額普通發(fā)票不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）計(jì)算抵扣-特殊情況購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買(mǎi)價(jià)13（3）關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 2013-8-1前的非試點(diǎn)地區(qū)：外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額支付的運(yùn)費(fèi)金額

30、7% 2013-8-1后：營(yíng)改增一般納稅人取得2013-8-1后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額支付的運(yùn)費(fèi)金額11%2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；運(yùn)費(fèi)看貨物的臉色【注意】運(yùn)送貨物如果進(jìn)項(xiàng)可抵扣，運(yùn)費(fèi)才可以抵扣。3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算（1）如

31、果知道原進(jìn)項(xiàng)稅額直接轉(zhuǎn)出例：1月份(yufn)購(gòu)進(jìn)原材料稅款100，2月份(yufn)發(fā)生非正常(zhngchng)損失10%，則轉(zhuǎn)出的數(shù)額=100*10%=10（2）如果不知道原進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)轉(zhuǎn)出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的成本確定進(jìn)項(xiàng)稅額材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額材料成本17%例：1月份甲企業(yè)外購(gòu)一批材料擬用于銷(xiāo)售，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，2月份40%用于廠房裝修，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)成本11%例：企業(yè)因管理不善造成庫(kù)存材料損失610萬(wàn)，其中含運(yùn)費(fèi)成本10萬(wàn)元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額。農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)產(chǎn)品成本（1-13%）13%例：企業(yè)因管理不善造成購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品損失

32、100萬(wàn)元，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。（3） 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額（三）應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定為了保證應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，有些納稅人為了達(dá)到逃避

33、納稅的目的，把當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額隱瞞不記賬或者滯后記賬，以減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，或者是把不是當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也充作當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。為了制止這種違法行為，稅法首先對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間做了限定。（1）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定 詳見(jiàn)本章第五節(jié)“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”（2）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的時(shí)間限定增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

34、額。為了進(jìn)一步加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）的增值稅抵扣管理，國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署決定將前期在廣東等地試行的海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法，在全國(guó)范圍推廣實(shí)行：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于(shy)增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人進(jìn)口(jn ku)貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整(tiozhng)增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào)）規(guī)定，自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)

35、據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。例：某一般納稅人2011年3月銷(xiāo)項(xiàng)稅額為15000元，可抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額為20000元，不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5000 元（即未抵扣完的5000元），可以結(jié)轉(zhuǎn)到4月份繼續(xù) 抵扣。3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)如果事先并未確定用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。 但已

36、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等情況，或購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)品發(fā)生非正常損失等情況，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，是指 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng) 稅勞務(wù)和服務(wù)是在哪一個(gè)時(shí)期發(fā)生上 述情況的，就從這個(gè)發(fā)生期內(nèi)納稅人 的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)須(wx)追溯到這些 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)和應(yīng)稅服務(wù)抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅的那個(gè)(n ge)時(shí)期。4.銷(xiāo)售退回或折讓涉及到銷(xiāo)項(xiàng)稅

37、額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。 增值稅一般納稅人因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物或者折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額（1+征收率）【注意】小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，就算取得增值 稅專(zhuān)用發(fā)票四、進(jìn)口貨物

38、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅率）+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）【注意1】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額，即在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金?！咀⒁?】進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第四節(jié) 增值稅減免稅和出口貨物退稅一、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)（一）增值稅的減免稅我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要免稅項(xiàng)目有：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書(shū)；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器

39、、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用(zhunyng)的物品；7.銷(xiāo)售(xioshu)自己使用過(guò)的物品。 除上述規(guī)定(gudng)外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。（二）增值稅的起征點(diǎn) 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。1.銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5 00020 000 元；2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額 500020 000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300500元。4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：（1）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5 00020 000 元；（2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額30

40、0500元。 省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。二、出口貨物退（免）稅基本政策我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)和出口貨物采取三種不同的稅收政策： 1.出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、 消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。 2.出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無(wú)須退稅。 3.出口不免稅也不退稅：出口貨物照常征稅。（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)1.出口企業(yè)出口貨物： （1

41、）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物； （2）外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)貨物2.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷(xiāo)售給境外單位、個(gè)人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物（國(guó)家規(guī)定(gudng)不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(yn y zh zho)規(guī)定(gudng)經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外）（4 ）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。（5 ）生

42、產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。（6）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（7 ）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻＃ǘ┻m用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；（2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)；（3）軟件產(chǎn)品；（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；（6）已使用過(guò)的設(shè)備； （7）非出口企業(yè)委托出口的貨物；（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（1

43、0）油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收人票據(jù)的貨物；（12）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物;（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；（15）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物；（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位個(gè)人加工修理修配；（3）企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3.未按規(guī)定

44、申報(bào)或未補(bǔ)齊退（免）稅憑證的免征增值稅。（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)1.取消出口退（免）稅的貨物2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。（四）增值稅退（免）稅辦法(bnf)1.“免、抵、退”方法(fngf)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外加工修理修配勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分(b