新三板培訓(xùn)課件財(cái)務(wù)調(diào)查介紹(PPT頁(yè))

1、財(cái)務(wù)調(diào)查介紹根據(jù)主辦券商盡職調(diào)查工作指引，財(cái)務(wù)調(diào)查分為內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性三部分。 （三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （四）會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性 （二）內(nèi)部控制方法程序重點(diǎn)關(guān)注常見(jiàn)問(wèn)題 （一）總體概念（一）總體概念財(cái)務(wù)調(diào)查期間與審計(jì)期間一致，為兩年或兩年又一期，是否加期及加期時(shí)間依報(bào)送時(shí)間而定（掛牌備案文件財(cái)務(wù)報(bào)表有效期是最近一期的6個(gè)月，備案文件報(bào)送日至財(cái)務(wù)報(bào)表有效期截止日不少于3個(gè)月）。如，審計(jì)報(bào)告期間暫定為2009年度及2010年度，則財(cái)務(wù)報(bào)表有效期截止日為2011年6月30日，因此必須在2011年3月31日之前報(bào)送，否則超過(guò)3個(gè)月時(shí)效，需要加審2011年一季報(bào)。1、財(cái)務(wù)調(diào)查期間最近一期報(bào)表日有效

2、期截止日?qǐng)?bào)送日6個(gè)月不少于3個(gè)月一期以季度為截止日不超過(guò)3個(gè)月（1）財(cái)務(wù)調(diào)查可以在會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但在引用會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論時(shí)，應(yīng)對(duì)所引用的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。因此，從這個(gè)意義上，券商盡職調(diào)查實(shí)際應(yīng)獨(dú)立于審計(jì)（如對(duì)存貨的調(diào)查，券商不能直接以會(huì)計(jì)師的抽盤(pán)結(jié)果為證據(jù)，而應(yīng)親自抽盤(pán)）。2、財(cái)務(wù)調(diào)查與審計(jì)的關(guān)系（2）財(cái)務(wù)調(diào)查與審計(jì)結(jié)論原則上應(yīng)保持一致。出現(xiàn)分歧時(shí)：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允性有重大影響的，一定要堅(jiān)持原則，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師調(diào)整；對(duì)報(bào)表公允性不構(gòu)成影響的，可以在盡職調(diào)查底稿中予以保留，但對(duì)外披露數(shù)據(jù)仍以審計(jì)值為準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)師對(duì)某公司審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，公司賬面存貨中有部分已經(jīng)賣(mài)出（售價(jià)為117萬(wàn)元），但是公司財(cái)務(wù)報(bào)表尚未

3、確認(rèn)銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)對(duì)該筆收入進(jìn)行了調(diào)整，并補(bǔ)計(jì)提該筆收入應(yīng)繳納的增值稅17萬(wàn)元。從會(huì)計(jì)師的角度而言，上述調(diào)整后，公司報(bào)告期的銷(xiāo)售收入及納稅義務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上得以公允反映。但是從券商盡職調(diào)查的角度，還應(yīng)關(guān)注公司在事后是否將該筆收入向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)、是否完稅。如果公司僅僅只是將會(huì)計(jì)師的審計(jì)調(diào)整擱置一邊，不作任何稅務(wù)處理，則公司有瞞報(bào)、偷逃之嫌，合法合規(guī)上將會(huì)存在瑕疵。關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。例（3）審計(jì)僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)調(diào)查除核查報(bào)表的公允性外，還應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)所折射出的影響公司掛牌的非財(cái)務(wù)問(wèn)題。主 要 調(diào) 查 方 法 及 要 求要求會(huì)計(jì)師加大函證范圍；回函比例不足60%的，券商應(yīng)補(bǔ)充函

4、證（獨(dú)立郵寄、回函直接寄給券商）函證應(yīng)親自盤(pán)點(diǎn)并予記錄，盤(pán)點(diǎn)記錄應(yīng)包括時(shí)間、地點(diǎn)、資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面數(shù)量、實(shí)盤(pán)數(shù)量、資產(chǎn)狀況、盤(pán)點(diǎn)結(jié)論盤(pán)點(diǎn) 應(yīng)留下書(shū)面訪(fǎng)談?dòng)涗?，訪(fǎng)談人、被訪(fǎng)談人簽字確認(rèn)訪(fǎng)談3、主要調(diào)查方法及要求4、申報(bào)報(bào)表與原始報(bào)表的處理申報(bào)報(bào)表必須以原始報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。5、財(cái)務(wù)調(diào)查階段（1）第一階段摸底階段。在協(xié)議簽訂后介入，該階段目的系對(duì)擬掛牌主體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行摸底，為改制作準(zhǔn)備。在具體操作上，項(xiàng)目人員應(yīng)對(duì)報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)表的所有科目進(jìn)行查看，大致了解其核算內(nèi)容及核算的規(guī)范性，并重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：收入確認(rèn)原則、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、存貨核算情況、注冊(cè)資本真實(shí)性、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)情況、內(nèi)控情況。耗

5、時(shí)約1周時(shí)間。（2）第二階段改制階段。在改制審計(jì)報(bào)告出具前介入，該階段目的系核實(shí)摸底階段所發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題在改制前是否已近解決，確保改制審計(jì)報(bào)告不存在重大原則性問(wèn)題。耗時(shí)約1周時(shí)間。（3）第三階段盡職調(diào)查階段。在股份公司成立后介入，該階段目的是按照盡職調(diào)查指引的要求，在審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，制作備案文件核心材料（盡職調(diào)查底稿、盡職調(diào)查報(bào)告、股份報(bào)價(jià)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)）。 耗時(shí)約2-4周時(shí)間。因項(xiàng)目差異，在實(shí)踐中部分階段可能會(huì)合并進(jìn)行。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，良好的內(nèi)部控制能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，它要求

6、公司管理層設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。因此，財(cái)務(wù)事項(xiàng)的盡職調(diào)查也比照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，以?xún)?nèi)控為財(cái)務(wù)調(diào)查的切入點(diǎn)。（二）內(nèi)部控制調(diào)查查閱公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理規(guī)章制度查閱公司董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、部門(mén)例會(huì)等會(huì)議記錄查閱公司會(huì)計(jì)管理的相關(guān)資料（包括但不限于財(cái)務(wù)核算、現(xiàn)金管理、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等內(nèi)部規(guī)定）與公司管理層、各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人等進(jìn)行訪(fǎng)談或問(wèn)卷調(diào)查查閱公司業(yè)務(wù)流程相關(guān)文件對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進(jìn)行穿行測(cè)試了解公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)行情況查看管理層對(duì)內(nèi)部控制的自評(píng)報(bào)告1、調(diào)查項(xiàng)目及方法盡職調(diào)查指引對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容圍繞內(nèi)部控制五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)

7、識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評(píng)價(jià)）展開(kāi)。歸納起來(lái)，應(yīng)采取以下調(diào)查方法：制度建設(shè) 公司是否建立合理的治理架構(gòu)（可結(jié)合公司治理方面的調(diào)查成果）；對(duì)主要業(yè)務(wù)流程（采購(gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、人事、行政等）是否制定相應(yīng)的控制制度制度執(zhí)行 各項(xiàng)業(yè)務(wù)行為是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批；各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否在財(cái)務(wù)上準(zhǔn)確、及時(shí)、完整記錄2、重點(diǎn)關(guān)注3、常見(jiàn)問(wèn)題常見(jiàn)問(wèn)題處理原則制度建設(shè)不完善，無(wú)制度或?qū)嶋H有控制但無(wú)書(shū)面文件。如：公司存在大量證券投資行為，但是卻并未制定有效的制度防范投資風(fēng)險(xiǎn)；公司的采購(gòu)行為在實(shí)際操作中有慣用的程序，但是并未制定正式的采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。與財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)，如采購(gòu)、銷(xiāo)售、生

8、產(chǎn)、日常財(cái)務(wù)管理等必須建立完整的業(yè)務(wù)流程；投資、籌資、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)如果公司沒(méi)有發(fā)生或發(fā)生額非常小，公司章程的相關(guān)控制已經(jīng)足夠的，可不制定具體的業(yè)務(wù)制度。制度執(zhí)行不到位，沒(méi)有執(zhí)行或執(zhí)行未留痕如：合同簽訂或費(fèi)用開(kāi)支需領(lǐng)導(dǎo)審批項(xiàng)目，因領(lǐng)導(dǎo)出差等原因，采取電話(huà)等口頭方式請(qǐng)示，沒(méi)有留下書(shū)面記錄，無(wú)證可查。任何制度一旦制定，必須切實(shí)執(zhí)行，且有執(zhí)行記錄。（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查盡職調(diào)查工作指引對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查主要圍繞財(cái)務(wù)指標(biāo)、關(guān)聯(lián)交易、報(bào)表科目等展開(kāi)。其中對(duì)報(bào)表科目的調(diào)查涉及科目較少，主要為應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)用等。指引只是對(duì)盡職調(diào)查的最低要求，除上列報(bào)表科目外，項(xiàng)目小組應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，對(duì)報(bào)表

9、公允性有重大影響的所有報(bào)表科目進(jìn)行核查，而非局限于指引所列科目。由于各個(gè)科目的調(diào)查程序及原理基本相同，因此PPT所列內(nèi)容仍然圍繞盡職調(diào)查指引逐條展開(kāi)，指引中未涉及科目的調(diào)查方法及關(guān)注重點(diǎn)請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。1、調(diào)查項(xiàng)目及方法調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目要求管理層作出說(shuō)明，并重點(diǎn)調(diào)查較大偏離同行業(yè)公司平均水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)或有較大變動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)及相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)算每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~獲取現(xiàn)金能力計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，與行業(yè)平均水平比較公司營(yíng)運(yùn)能力計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，與行業(yè)平均水平比較公司長(zhǎng)短期償債能力計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益，與行業(yè)平均水平比較公司盈利能力1.1財(cái)務(wù)指

10、標(biāo)調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目分析比較公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬齡4、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬齡的合理性、賬齡較長(zhǎng)應(yīng)收款項(xiàng)的形成原因及公司采取的措施、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備取得公司其他應(yīng)收款明細(xì)資料了解大額其他應(yīng)收款余額的形成原因并分析3、大額其他應(yīng)收款的真實(shí)性、收回可能性及潛在的風(fēng)險(xiǎn)抽查大額應(yīng)收賬款2、大額應(yīng)收賬款的真實(shí)性、收回可能性及潛在的風(fēng)險(xiǎn)取得應(yīng)收賬款明細(xì)資料結(jié)合公司行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)收入狀況進(jìn)行分析1、應(yīng)收賬款余額及其變動(dòng)是否合理1.2應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員分析比較公司存貨賬齡3、存貨賬齡的合理性、賬齡較長(zhǎng)的存貨的形成原因及公司采取的措施、是否按規(guī)定提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)地查看等2、存貨的真

11、實(shí)性和完整性取得公司存貨明細(xì)資料，結(jié)合生產(chǎn)循環(huán)特點(diǎn)進(jìn)行分析1、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品比例是否合理1.3存貨調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目與公司管理層、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人交談，要求對(duì)較大差異說(shuō)明原因查閱賬簿、相關(guān)合同和會(huì)議記錄聽(tīng)取律師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)等3、關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)是否公允，與市場(chǎng)獨(dú)立第三方價(jià)格是否有較大差異與管理層、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人交談查閱賬簿、相關(guān)合同和會(huì)議記錄聽(tīng)取律師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)等2、關(guān)聯(lián)方交易決策是否按照公司章程或其他規(guī)定履行了必要的審批程序與公司管理層交談查閱公司股權(quán)結(jié)構(gòu)圖和組織結(jié)構(gòu)圖查閱公司重要會(huì)議記錄查閱重要合同1、公司的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方關(guān)系1.4關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)

12、交易6、關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤(rùn)占公司利潤(rùn)總額的比例是否較高5、對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額分別占公司應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)余額的比例是否較高，查閱賬簿、相關(guān)合同和會(huì)議記錄計(jì)算4、來(lái)自關(guān)聯(lián)方的收入占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例、向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)額占公司采購(gòu)總額的比例是否較高9、關(guān)聯(lián)方交易存在的必要性和持續(xù)性調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目與公司管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)和主要業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人交談聽(tīng)取律師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)等8、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系非關(guān)聯(lián)化的情況查閱賬簿、相關(guān)合同和會(huì)議記錄與管理層、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人交談聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)等7、關(guān)聯(lián)方交易有無(wú)大額銷(xiāo)售退回情況，如有，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響1.4關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目要求公

13、司管理層作出說(shuō)明2、明顯缺乏合理的配比或勾稽關(guān)系的收入與成本、費(fèi)用，成本、費(fèi)用與相關(guān)資產(chǎn)攤銷(xiāo)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如有）分析公司收入、成本、費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)、比例關(guān)系等，參照同行業(yè)其他公司的情況1、收入與成本、費(fèi)用，成本、費(fèi)用與相關(guān)資產(chǎn)攤銷(xiāo)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的配比或勾稽關(guān)系是否合理1.5收入、成本、費(fèi)用的配比性調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目依據(jù)前述調(diào)查，進(jìn)行分析2、非經(jīng)常性損益對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響查閱賬簿、憑證、合同1、非經(jīng)常性損益的真實(shí)性與準(zhǔn)確性1.6非經(jīng)常性損益1.7審計(jì)情況調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目咨詢(xún)會(huì)計(jì)人員查閱會(huì)議記錄取得公司管理層說(shuō)明3、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因、履行審批程序情況、前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)情況等

14、（如最近兩年更換會(huì)計(jì)師師事務(wù)所）取得董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的說(shuō)明2、公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)處理情況的說(shuō)明，及涉及事項(xiàng)對(duì)公司的影響是否重大、影響是否已經(jīng)消除、違反公允性的事項(xiàng)是否已予糾正（如有）查閱審計(jì)報(bào)告1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)只接受標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告2、重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；是否存在關(guān)聯(lián)方交易或往來(lái)；帳齡較長(zhǎng)的原因及潛在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收款項(xiàng)存貨是否真實(shí)；是否存在減值；成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正常存貨關(guān)聯(lián)交易是否公允；是否履行決策程序；關(guān)聯(lián)交易是否對(duì)公司獨(dú)立性構(gòu)成影響關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易收入、成本、費(fèi)用是否真實(shí)；變動(dòng)趨勢(shì)

15、是否合理收入、成本、費(fèi)用重大非經(jīng)常性損益對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非經(jīng)常性損益報(bào)告期內(nèi)是否異常波動(dòng)；與上市公司是否明顯偏離財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注點(diǎn)項(xiàng)目3、常見(jiàn)問(wèn)題3.1財(cái)務(wù)指標(biāo)與上市公司偏離較大24.09%7.27%37.19%毛利率8.0212.875.13存貨周轉(zhuǎn)率（次）105.64 83.9426.32應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）0.530.631.62速動(dòng)比率（倍）1.241.322.53流動(dòng)比率（倍）53.79%64.28%28.21%資產(chǎn)負(fù)債率上市公司B上市公司A擬掛牌公司指標(biāo)項(xiàng)目與上市公司偏離較大可能會(huì)存在多方面原因，如業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、細(xì)分產(chǎn)品差異、工藝水平等。應(yīng)結(jié)合上市公司的招股說(shuō)明書(shū)具體分析3.2應(yīng)

16、收款項(xiàng)帳齡較長(zhǎng)；存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)（具體分析見(jiàn)本章3.4）費(fèi)用性質(zhì)（如未報(bào)賬的業(yè)務(wù)借款）清理應(yīng)收性質(zhì)非經(jīng)營(yíng)性借款屬于對(duì)公司資金占用，必須清償正常業(yè)務(wù)形成（如銷(xiāo)售）根據(jù)債務(wù)人實(shí)際情況判斷可收回性，審慎計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.3存貨核算不規(guī)范沒(méi)有建立數(shù)量金額帳，無(wú)進(jìn)銷(xiāo)存核算無(wú)法準(zhǔn)確核算成本；成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確，經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法公允反映；期末存貨帳實(shí)不符規(guī)范核算3.4存在關(guān)聯(lián)方往來(lái)；存在關(guān)聯(lián)交易應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)性借款屬于對(duì)公司資金占用，必須清償經(jīng)營(yíng)性借款（如備用金）金額重大時(shí)還需判斷是否涉嫌抽逃出資應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)關(guān)注四點(diǎn)是否真實(shí)是否有償金額是否過(guò)大大額資金來(lái)源的合理性關(guān)聯(lián)方往來(lái)可以保留（1）是否真實(shí)。債務(wù)的形成

17、應(yīng)有真實(shí)的資金借入或資產(chǎn)投入。 某公司賬面其他應(yīng)付款余額為800萬(wàn)，應(yīng)付對(duì)象全部為關(guān)聯(lián)方。經(jīng)查看關(guān)聯(lián)方往來(lái)形成的原始憑證，所有債務(wù)均為資金借入形成，銀行單據(jù)齊全。據(jù)此，關(guān)聯(lián)方借款的真實(shí)性可以確認(rèn)。例 沿用上例。經(jīng)查看關(guān)聯(lián)方往來(lái)形成的原始憑證，其中200萬(wàn)元為資金借入形成，銀行單據(jù)齊全；其余600萬(wàn)元為股東轉(zhuǎn)讓給公司的軟件著作權(quán)，而經(jīng)核查，該軟件著作權(quán)公司并未使用，且相關(guān)技術(shù)已經(jīng)過(guò)時(shí)，對(duì)公司而言并不經(jīng)濟(jì)價(jià)值。據(jù)此，有理由懷疑600萬(wàn)元債務(wù)的真實(shí)性。例（3）金額是否過(guò)大。金額過(guò)大可能會(huì)影響到公司獨(dú)立性或持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷。（2）是否有償。如果資金成本高于同期銀行利息，則構(gòu)成對(duì)掛牌公司利益的侵害，應(yīng)

18、予以終止。 A公司報(bào)告期末應(yīng)付關(guān)聯(lián)方借款余額為2500萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的60%，且公司賬面結(jié)存資金較少，僅為40萬(wàn)元。此種情況下，該公司存在重大未清償債務(wù)，一旦關(guān)聯(lián)方主張債權(quán)，公司根本無(wú)力清償，持續(xù)經(jīng)營(yíng)將受到重大影響。因此，公司實(shí)質(zhì)上存在對(duì)關(guān)聯(lián)方的依賴(lài)。例（4）大額資金來(lái)源的合理性。例如，前述的案例中，關(guān)聯(lián)公司并沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)。由此，有理由懷疑關(guān)聯(lián)方資金來(lái)源于對(duì)外舉債、或者A公司自身存在大規(guī)模帳外收入通過(guò)關(guān)聯(lián)往來(lái)注入。如果屬于前者，則應(yīng)核查關(guān)聯(lián)公司債務(wù)的形成情況，判斷其合法性及償債能力，以排查是否會(huì)對(duì)A公司產(chǎn)生不利影響；如果屬于后者，則A公司可能會(huì)存在被稅局追查的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注四點(diǎn)必要

19、性公允性重要性程序性（2）公允性：不損害掛牌公司利益原則。提供資金、擔(dān)保等，擬掛牌主體為承受方的，可采取無(wú)償原則；其他關(guān)聯(lián)交易，如租賃、采購(gòu)、銷(xiāo)售等，應(yīng)比照市場(chǎng)價(jià)格。（1）必要性：關(guān)聯(lián)交易必須有合理的理由，否則有轉(zhuǎn)移或輸送利益的嫌疑，一定要杜絕不必要的關(guān)聯(lián)交易。（3）重要性：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的比重。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的交易行為，如采購(gòu)、銷(xiāo)售金額過(guò)大，會(huì)影響到對(duì)擬掛牌主體業(yè)務(wù)獨(dú)立性的判斷。 某公司為一家房地產(chǎn)類(lèi)軟件企業(yè)。公司實(shí)際控制人除控制本公司外，還控股多家房地產(chǎn)企業(yè)。該公司最近兩年一期向?qū)嶋H控制人控制的房地產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)售分別占公司全部銷(xiāo)售比重的50.98%、82.34%、99.37%。報(bào)告期內(nèi)，公

20、司關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目的毛利率水平高于非關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目。例交易金額重大交易定價(jià)不公允交易行為持續(xù)獨(dú) 立 性 缺 失股份公司階段必須嚴(yán)格按照公司章程、三會(huì)議事規(guī)則、關(guān)聯(lián)交易制度履行決策程序有限公司階段追認(rèn)某公司在有限公司階段與關(guān)聯(lián)方有交易行為，但并未履行相關(guān)的決策程序。公司現(xiàn)有股東對(duì)歷史上的關(guān)聯(lián)交易予以追認(rèn)，確認(rèn)對(duì)交易事項(xiàng)無(wú)異議。（4）程序性：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否履行了必要的程序，是否有侵害中小股東或非關(guān)聯(lián)股東利益。3.5收入、成本費(fèi)用波動(dòng)較大（1）關(guān)注是否存在蓄意調(diào)節(jié)收入、成本確認(rèn)時(shí)間的情況。如某公司業(yè)務(wù)狀況不佳，2008年度、2009年度持續(xù)虧損。為爭(zhēng)取掛牌，其將2008年度收入推遲至2009年度確認(rèn)，并將

21、部分2009年度的成本費(fèi)用提前在2008年預(yù)提，從而使得2009年度盈利。（2）注意季節(jié)性因素、核算口徑變化的影響項(xiàng)目2008年1-9月2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8,940,000.0721,001,816.81主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4,024,447.925,989,921.76毛利率54.98%71.48%銷(xiāo)售費(fèi)用3,761,895.23管理費(fèi)用6,445,024.24 6,617,193.26 因季節(jié)性因素，前三季度收入相對(duì)上年全年明顯較少因成本核算口徑變化，影響成本費(fèi)用的可比性（四）會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性調(diào)查企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算只是給予了原則性規(guī)定，具體的會(huì)計(jì)政策還需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況制定

22、。如減值準(zhǔn)備計(jì)提、折舊及攤銷(xiāo)期限等會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)具體時(shí)點(diǎn)等，而這些政策的選擇和使用對(duì)公司報(bào)告期的經(jīng)營(yíng)成果、報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況都會(huì)產(chǎn)生影響，因此需要對(duì)具體的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)查。對(duì)會(huì)計(jì)政策的調(diào)查的目的，一是要確認(rèn)公司制定的會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定；二是確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否穩(wěn)健。1、調(diào)查項(xiàng)目及方法調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、會(huì)計(jì)賬簿、憑證等3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、沖銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回等是否履行了必要的審批程序，計(jì)提方法和比例是否隨意變更，金額是否異常，是否存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情形重新計(jì)算2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況是否與資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符查閱公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員1、各項(xiàng)

23、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，比例是否合理1.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)等5、子公司財(cái)務(wù)狀況的重要方面及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)等4、對(duì)納入合并報(bào)表范圍子公司的投資核算方法是否恰當(dāng)與公司管理層交談查閱股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)等會(huì)議記錄查閱投資合同查閱賬簿、股權(quán)或債權(quán)投資憑證3、公司長(zhǎng)短期投資的計(jì)價(jià)及收益確認(rèn)方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)方法和期限、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法等是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定查閱賬簿、股權(quán)或債權(quán)投資憑證2、委托理財(cái)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目與公司管理層及相關(guān)負(fù)責(zé)人交談

24、1、公司投資的評(píng)估和決策程序、管理層對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)及其控制的態(tài)度1.2投資會(huì)計(jì)政策調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目查閱會(huì)計(jì)賬簿、憑證等4、購(gòu)建、處置固定資產(chǎn)等是否履行了必要的審批程序，手續(xù)是否齊全對(duì)折舊進(jìn)行重新計(jì)算計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比重3、固定資產(chǎn)是否面臨淘汰、更新、大修、技術(shù)升級(jí)等情況，及其對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響程度查閱賬簿實(shí)地查看2、固定資產(chǎn)的構(gòu)成及狀況查閱公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)政策、折舊方法、使用年限和殘值率的估計(jì)等是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，及其合理性1.3固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目查閱投資合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等6、當(dāng)預(yù)計(jì)

25、某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，關(guān)注公司是否已將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)查閱投資合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等5、處置無(wú)形資產(chǎn)是否履行了必要的審批程序，手續(xù)是否齊全查閱投資合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等4、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間和價(jià)值是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定查閱投資合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等3、購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)的出售方與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，定價(jià)是否合理查閱投資合同、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等2、股東投入的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否有充分依據(jù)，投資方取得無(wú)形資產(chǎn)的方式是否合法查閱公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)

26、價(jià)政策、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限等是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，及其合理性1.4無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策調(diào)查方法調(diào)查項(xiàng)目了解銷(xiāo)售模式并分析3、銷(xiāo)售模式對(duì)公司收入確認(rèn)的影響及是否存在異常了解收入構(gòu)成，分析公司產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)量等影響因素的變化情況2、收入是否存在異常變動(dòng)或重大變動(dòng)及其原因查閱公司銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的合同、定單、發(fā)出商品或提供勞務(wù)的憑證、收款憑證、發(fā)票、銷(xiāo)售退回憑證、增值稅、關(guān)稅等完稅憑證查閱銀行存款、應(yīng)收賬款、收入等相關(guān)賬簿詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員1、公司的收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，是否有提前或延遲確認(rèn)收入或虛計(jì)收入的情況1.5收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策調(diào)查內(nèi)容調(diào)查項(xiàng)目查閱借款合同、資金使用

27、合同、利息支出憑證重新計(jì)算4、公司計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用是否真實(shí)、完整，逾期借款利息、支付給關(guān)聯(lián)方的資金使用費(fèi)，是否存在財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重的風(fēng)險(xiǎn)以及有關(guān)利息費(fèi)用支付合同的有效性和公允性查閱資本支出憑證、利息支出憑證、開(kāi)工證明等資料現(xiàn)場(chǎng)查看固定資產(chǎn)購(gòu)建情況重新計(jì)算利息費(fèi)用的計(jì)算3、公司利息費(fèi)用資本化的情況是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定查閱賬簿、憑證等2、是否存在將研發(fā)費(fèi)用資本化的不合理情況查閱重要廣告合同、付款憑證等1、廣告費(fèi)的確認(rèn)時(shí)間和價(jià)值是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定1.6廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、利息費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)計(jì)政策調(diào)查內(nèi)容調(diào)查項(xiàng)目結(jié)合投資會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性的調(diào)查、查閱公司及其子公司經(jīng)審計(jì)

28、的財(cái)務(wù)報(bào)告3、合并抵銷(xiāo)的內(nèi)容和結(jié)果是否準(zhǔn)確結(jié)合投資會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性的調(diào)查、查閱公司及其子公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告2、公司與其子公司會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策是否一致及不一致時(shí)的處理是否符合相關(guān)規(guī)定結(jié)合投資會(huì)計(jì)政策穩(wěn)健性的調(diào)查、查閱公司及其子公司經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告1、公司與其子公司的股權(quán)關(guān)系，合并范圍的確定是否合理，盡職調(diào)查所涵蓋期間內(nèi)合并范圍的變動(dòng)情況1.7合并報(bào)表會(huì)計(jì)政策2、重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目關(guān)注點(diǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分投資會(huì)計(jì)政策重大投資行為是否履行決策程序；投資核算方法是否合理固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策固定資產(chǎn)狀況對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策股東投入的無(wú)形資產(chǎn)是否存在減值廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、利息費(fèi)會(huì)計(jì)

29、政策存在資本化情形的，資本化的處理是否合理收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否合理合并報(bào)表會(huì)計(jì)政策合并范圍、合并期間是否合理；抵消金額是否準(zhǔn)確3、常見(jiàn)問(wèn)題3.1股東投入的無(wú)形資產(chǎn)存在減值無(wú)形資產(chǎn)出資一般按照收益法評(píng)估作價(jià)，即通過(guò)預(yù)測(cè)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)作為其定價(jià)依據(jù)。由于評(píng)估是建立在一定的評(píng)估假設(shè)之上，存在固有的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，因此實(shí)際收益不可能與預(yù)測(cè)完全一致。而當(dāng)實(shí)際收益小于評(píng)估預(yù)測(cè)時(shí)，一般認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值。差異較大時(shí)，還有可能會(huì)涉嫌利用評(píng)估手段虛增資產(chǎn)價(jià)值，并被認(rèn)定為虛假出資。 2004年，某公司股東將某非專(zhuān)利技術(shù)評(píng)估，評(píng)估預(yù)測(cè)該技術(shù)未來(lái)五年內(nèi)收益為300萬(wàn)元，并作價(jià)250萬(wàn)元增資。但

30、該技術(shù)投入公司至今，由于未達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期，未產(chǎn)生任何收益。截至2010年6月30日，其攤余價(jià)值為180萬(wàn)元，占凈資產(chǎn)比例為16.6%。例在五年的收益期內(nèi)，未實(shí)現(xiàn)任何收益，因技術(shù)革新在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)也不可能實(shí)現(xiàn)收益。應(yīng)予計(jì)提減值。3.2收入確認(rèn)原則不符合準(zhǔn)則要求A、商品銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)： 企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 （1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定B、提供勞務(wù)收入企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提

31、供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下條件：收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。（2）常見(jiàn)收入確認(rèn)具體時(shí)點(diǎn)一般商品銷(xiāo)售，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)單位開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。銷(xiāo) 售 商 品提 供 勞 務(wù) 某公司從事某行業(yè)應(yīng)用軟件的研發(fā)及