固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題講解-PPT課件

1、固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題講解2019年12月寧波市地方稅務局固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策 文件出臺背景政策內容及執(zhí)行口徑02 案例及報表填寫規(guī)范030401一、文件出臺背景 當前，制約制造業(yè)投資的關鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉型升級。 需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進。制造業(yè)困境一、文件出臺背景 減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調動企業(yè)提高設備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。 提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)

2、，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系政策目標一、文件出臺背景 一是對所有行業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。 二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。 三是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等（六大行業(yè)）行業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許

3、按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行業(yè)范圍。國務院：9月24日第63次常務會議審議通過 一、文件出臺背景新聞通稿國家稅務總局公告2019年第64號財稅201975號財政部、國家稅務總局陸續(xù)下發(fā)了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的文件：財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知2019.10.20國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告2019.11.14國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問2019.11.21二、政策內容及執(zhí)行口徑財稅2019

4、75號文主要內容 一、6大行業(yè)的企業(yè)2019年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 其中小型微利企業(yè)2019年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性扣除，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對所有行業(yè)企業(yè)2019年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性扣除，單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性扣除。 四、縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)

5、定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。原規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊辦法繼續(xù)執(zhí)行。 五、本通知自2019年1月1日起執(zhí)行。二、政策內容及執(zhí)行口徑財稅201975號文執(zhí)行必須要明確的問題六大行業(yè)的認定01固定資產(chǎn)范圍02新購進和持有的理解03小型微利企業(yè)標準 04加計扣除如何把握06會計與稅收處理 07優(yōu)惠的時間和程序08新老政策的銜接09研發(fā)儀器設備口徑05預繳情況統(tǒng)計表10二、政策內容及執(zhí)行口徑一、六大行業(yè)的認定 按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2019）確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。行業(yè)分類與代碼可網(wǎng)上

6、下載。二、政策內容及執(zhí)行口徑一、六大行業(yè)的認定（續(xù)）（一）生物藥品制造業(yè)：C276*；-指利用生物技術生產(chǎn)生物化學藥品、基因工程藥物的生產(chǎn)活動（二）專用設備制造業(yè)：C35*；專用于1個行業(yè)的設備制造業(yè)-包括采礦、冶金、建筑專用設備制造，化工、木材、非金屬加工專用設備制造，食品、飲料、煙草及飼料生產(chǎn)專用設備制造，印刷、制藥、日化及日用品生產(chǎn)專用設備制造，紡織、服裝和皮革加工專用設備制造，電子和電工機械專用設備制造，農(nóng)、林、牧、漁專用機械制造，醫(yī)療儀器設備及器械制造，環(huán)保、社會公共服務及其他專用設備制造等9個行業(yè)。二、政策內容及執(zhí)行口徑一、六大行業(yè)的認定（續(xù)）專用設備制造業(yè)與通用設備制造業(yè)要注意區(qū)

7、分：1、按照設備的應用規(guī)模（行業(yè)），專用于1個行業(yè)的設備制造業(yè)，稱為專用設備制造業(yè)；而可以應用于2個行業(yè)及其以上的設備歸類于通用設備制造業(yè)。即時是同一類設備也有區(qū)分，例如機床，就有通用機床和用于特殊場合的專用機床之分。 2、不能簡單聽名稱判斷，如：包裝專用設備制造，行業(yè)代碼C3468，指對瓶、桶、箱、袋或其他容器的洗滌、干燥、裝填、密封和貼標簽等專用包裝機械的制造，分類在通用設備制造業(yè)。二、政策內容及執(zhí)行口徑一、六大行業(yè)的認定（續(xù)）（三）鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè):C37*；-包括：鐵路運輸設備制造，船舶及相關裝置制造，航空、航天器及設備制造，摩托車制造，自行車制造，非公路休閑車

8、及零配件制造、潛水救撈及其他未列明運輸設備制造等7個行業(yè)。（四）計算機、通信和其他電子設備制造業(yè):C39*；-包括：計算機制造，通信設備制造，廣播電視設備制造，雷達及配套設備制造，視聽設備制造，電子器件制造，電子元件制造，其他電子設備制造等8個行業(yè)。二、政策內容及執(zhí)行口徑一、六大行業(yè)的認定（續(xù)）國民經(jīng)濟行業(yè)分類是字母+四位數(shù)，前面字母屬于行業(yè)門類。在年報企業(yè)基礎信息表填寫“所屬行業(yè)明細代碼”的時候，只填寫四位數(shù)就可以了，到時軟件會弄成下拉菜單選擇模式，顯示數(shù)字和名稱（五）儀器儀表制造業(yè):C40*；-包括：通用儀器儀表制造，專用儀器儀表制造，鐘表與計時儀器制造，光學儀器及眼鏡制造，其他儀器儀表制

9、造業(yè)等5個行業(yè)。（六）信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)：i63*、i64*、i65*；-包括：電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務，互聯(lián)網(wǎng)和相關服務，軟件和信息技術服務業(yè)。 二、政策內容及執(zhí)行口徑一、六大行業(yè)的認定（續(xù)） 六大行業(yè)企業(yè)-是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。1.收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。2.多業(yè)都沒達到50%，如何認定六大行業(yè)范圍內的可以相加，還達不到50%，不認定。3.數(shù)據(jù)是使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營的當年，該項固定資產(chǎn)開始加速折舊以后年度發(fā)生變化也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 二、政策內容及執(zhí)行口徑

10、二、固定資產(chǎn)范圍此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項： 二、政策內容及執(zhí)行口徑三、新購進和持有的理解 “新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2019年以后以貨幣購進的已使用過的固定資產(chǎn)。 “購進”指以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)不包括其他形式（如投資者投入、融資租入進入的固定資產(chǎn))。考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。 固定資產(chǎn)購置時間應指2019年1月1日以后購買，并且在此以后使用，以設備發(fā)票開具時間為準。 采取分期付款或賒銷方式取

11、得設備的，以設備到貨時間為準。 自行建造固定資產(chǎn)，其購置時間點應以建造工程竣工結算時間點為準。 二、政策內容及執(zhí)行口徑三、新購進和持有的理解（續(xù)） “持有”，既包括2019年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2019年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。 注意：對單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，是指該固定資產(chǎn)的原值（計稅價值）。 對于企業(yè)在2019年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2019年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。二、政策內容及執(zhí)行口徑四、小型微利企業(yè)標準 六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)是指

12、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 二、政策內容及執(zhí)行口徑四、小型微利企業(yè)標準（續(xù)） 小型微利企業(yè)年度應納稅所得額標準，以享受公告加速折舊政策后的年度應納稅所得額不超過30萬元為標準。 按適用稅率簡單判斷是否適用小型微利企業(yè)，不用回頭還原應納稅所得額來判斷。二、政策內容及執(zhí)行口徑五、專門用于研發(fā)的儀器、設備口徑1、儀器、設備：稅法無專門名詞解釋，

13、按常識判斷。（儀器：指科學技術上用于實驗計量觀測檢驗繪圖等的器具或裝置。 設備：進行某項工作或滿足某種需要的成套的建筑、器物等。） 實際發(fā)生的專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。2019116二、政策內容及執(zhí)行口徑五、專門用于研發(fā)的儀器、設備口徑（續(xù)） 2、研究開發(fā)活動：是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新

14、取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。2019116二、政策內容及執(zhí)行口徑五、專門用于研發(fā)的儀器、設備口徑（續(xù)）3、享受研發(fā)費加計扣除的口徑：按照國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2019116號）、財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201970號）的規(guī)定。二、政策內容及執(zhí)行口徑六、加計扣除如何把握 企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享

15、受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照國稅發(fā)2019116號、財稅201970號文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。 研發(fā)費用加計扣除必須是已經(jīng)會計處理的折舊、費用，加計扣除建立在會計上也發(fā)生的基礎上。 對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。二、政策內容及執(zhí)行口徑六、加計扣除如何把握（續(xù)） 應注意的是，根據(jù)國稅發(fā)2019116號、財稅201970號的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。二

16、、政策內容及執(zhí)行口徑七、會計與稅收處理企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 2019年第29號公告企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。后續(xù)管理要注意：回轉企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。二、政策內容及執(zhí)行口徑七、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法1、縮短折舊年限方法：對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實施

17、條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。二、政策內容及執(zhí)行口徑七、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法2、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率2預計使用壽

18、命（年）100月折舊率年折舊率12月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率二、政策內容及執(zhí)行口徑七、會計與稅收處理 稅收加速折舊辦法3、年數(shù)總和法：又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率尚可使用年限預計使用壽命的年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率12 月折舊額（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）月折舊率二、政策內容及執(zhí)行口徑八、優(yōu)惠的時間和程序2019年1月1日起執(zhí)行。問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務機關審批嗎？ 答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅

19、優(yōu)惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理。總、分機構匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。 為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。二、政策內容及執(zhí)行口徑八、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）1、在預繳時就可以享受加速折舊政策。預繳時，主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。年報匯繳時如果不符合規(guī)定比例，一并進行納稅調整。季度預繳應報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表享受加速折舊。如會計處理采

20、取正常折舊方法，稅收處理采取加速折舊方法的，其加速折舊額減去正常折舊額大于零的，填寫在季報表減征、免征應納稅所得額的第8欄目。2、年報時，須同時填報固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表（A105081）作為備案，其他相關資料企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況稅務：加強監(jiān)管納稅人：建立臺賬、憑證留存?zhèn)洳?、準確核算季度報送：固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表預繳可以享受 備案管理二、政策內容及執(zhí)行口徑八、優(yōu)惠的時間和程序（續(xù)）二、政策內容及執(zhí)行口徑九、新老政策的銜接企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅

21、發(fā)200981號）、財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201927號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。 執(zhí)行201964號公告申報視同備案執(zhí)行200981號文備案并按規(guī)定報送資料執(zhí)行201927號文不需要任何手續(xù)二、政策內容及執(zhí)行口徑十、預繳情況統(tǒng)計表 （一）本表適用于符合（財稅201975號）和總局201964號公告規(guī)定的企業(yè)，填報享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的統(tǒng)計情況，不作為納稅申報表，作為附報資料。二、政策內容及執(zhí)行口徑十、預繳情況統(tǒng)計表（二）為統(tǒng)計優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下

22、情況掌握：1、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；2、會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的月（季）度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表；二、政策內容及執(zhí)行口徑十、預繳情況統(tǒng)計表（續(xù)） 3、會計處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計欄項下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”后，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”比較，計算加速折舊金額。二、政策內容及執(zhí)行口徑十、預繳情況統(tǒng)計表（續(xù)） 行次填寫順序：先把“允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”填

23、寫到第10-12行，再把其他方法加速折舊的固定資產(chǎn)填入第2-8行。第1行“一、六大行業(yè)固定資產(chǎn)”、第9行“二、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”、第13行“總計”自動產(chǎn)生。固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表樣表填寫規(guī)范三、案例及季度報表填寫規(guī)范一、企業(yè)基本情況有 A企業(yè)成立于2019年1月1日，屬生物藥品制造業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計準則,期初固定資產(chǎn)賬載金額為零。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計上按直線法，該企業(yè)2019年度當年收入總額800萬元，其中主營業(yè)務收入600萬元。二、A企業(yè)2019年度購置固定資產(chǎn)情況（假定）（一）該企業(yè)2019年10月購買一間價值1440萬元的房產(chǎn)用于日常經(jīng)營，同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該房產(chǎn)按20年進行折舊攤銷，未計提殘值；（二）該企業(yè)2019年10月購買一臺計算機用于日常經(jīng)營，價值3000元，在購買同時已取得正規(guī)發(fā)票，并開始計提折舊。該類設備按3年進行折舊攤銷，未計提殘值。（三）該企業(yè)2019年10月購買兩臺設備，一臺是價值100萬元的研發(fā)和