審計(jì)項(xiàng)目六--銷售與收款循環(huán)審計(jì)課件

1、項(xiàng)目六 銷售與收款循環(huán)審計(jì)本項(xiàng)目的具體任務(wù)有四個(gè)：任務(wù)一 了解銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)特性任務(wù)二 理解銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)任務(wù)四 掌握應(yīng)收賬款審計(jì)任務(wù)一 了解銷售循環(huán)業(yè)務(wù)特性任務(wù)五 掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì)任務(wù)一 了解銷售循環(huán)業(yè)務(wù)特性一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1接受訂單2批準(zhǔn)賒銷3供貨與發(fā)運(yùn)4開具發(fā)票5錄銷售業(yè)務(wù)。6辦理和記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收入7辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓8注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備任務(wù)一 了解銷售循環(huán)業(yè)務(wù)特性二、銷售與收款循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1原始憑證類（1）顧客訂單（2）銷售單（3）發(fā)運(yùn)憑證（4）銷售發(fā)票（5）商品價(jià)目表（6）貸項(xiàng)通知

2、單（7）匯款通知書（8）壞賬審批表（9）月末對(duì)賬單2記賬憑證類3日記賬和明細(xì)賬類4總賬類任務(wù)二 理解銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.正確的授權(quán)審批 3.充分的憑證和記錄 4.憑證的預(yù)先編號(hào) 5.按月寄出對(duì)賬單6.內(nèi)部核查程序任務(wù)二 理解銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，做如下檢查：（1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)；（2）核對(duì)銷售發(fā)票與銷售單、提貨單，檢查是否虛開發(fā)票；同時(shí)核對(duì)所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致。（3）檢查銷售單上是否有負(fù)責(zé)信用審批人員的簽字；（4）復(fù)核銷售發(fā)票中的所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確；（5）從銷售發(fā)票追

3、查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確定企業(yè)是否正確及時(shí)地登記有關(guān)憑證和賬簿；2.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中，抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，檢驗(yàn)已發(fā)出的商品是否均已向客戶開出發(fā)票；3.抽取一定數(shù)量的銷售退回、折讓業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓的核算是否正確；4.觀察企業(yè)員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，并觀察企業(yè)員工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等在職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定職責(zé)分離等內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)1利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2確定所有應(yīng)當(dāng)

4、記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否均已記錄；3確定與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否均已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；4確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；5確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（1）將本期與上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。（2）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律

5、，并查明重大波動(dòng)和異常情況的原因。（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率的的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查明重大波動(dòng)和異常情況的原因。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性（1）采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的權(quán)力，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行，辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（4）委托其他單位代銷商品時(shí)，如果代銷單位采用視同買斷方式

6、，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售，并收到代銷清單時(shí)，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價(jià)確定收入實(shí)現(xiàn)。（5）采用分期收款銷售結(jié)算方式，應(yīng)按合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（6）長(zhǎng)期工程合同收入，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)合規(guī)性與合理性要警鐘長(zhǎng)鳴?。?）檢查企業(yè)是否遵守定價(jià)權(quán)限的規(guī)定，所定價(jià)格是否符合產(chǎn)品定價(jià)規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行是否與價(jià)格目錄相符。（2）檢查企業(yè)執(zhí)行浮動(dòng)價(jià)格的產(chǎn)品的浮動(dòng)幅度是否合理，所發(fā)生的銷售折讓與折扣是否按規(guī)定程序?qū)徟?，并按?guī)定入賬。（3）檢查企業(yè)是否利用登記產(chǎn)品差價(jià)、等內(nèi)等外產(chǎn)品差價(jià)，將一等品作為二等品、等內(nèi)品充作等

7、外品，低價(jià)將產(chǎn)品分給企業(yè)職工，有無(wú)以次充好、任意提價(jià)、牟取暴利的情況。（4）檢查企業(yè)是否利用緊俏商品，套購(gòu)物資或以物易物，是否有低價(jià)結(jié)算、低估收入或漏記收入的情況。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試4銷售的截止測(cè)試對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是否被推延至下期回提前至本期?？梢钥紤]選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。（1）以賬簿記錄為起點(diǎn)。（2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試5審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性

8、6銷售折扣與折讓的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 7結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入審計(jì)，確定營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）在利潤(rùn)表中是否恰當(dāng)披露。任務(wù)三 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)核算錯(cuò)誤審計(jì)案例資料：審計(jì)人員對(duì)A 單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)： 1在建工程領(lǐng)用本企業(yè)甲產(chǎn)品60件，單位售價(jià)1 000元，價(jià)款共計(jì)60 000元，單位成本為900元，該單位的增值稅稅率為17%。會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 2002銷售自制半成品一批，售價(jià)80 000元，增值稅13 600元，該批半成品的生產(chǎn)成本為73 000元。會(huì)計(jì)處理為： 借

9、：銀行存款 73 000 貸：生產(chǎn)成本 73 0003預(yù)收某單位貨款50 000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 50 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000要求：分析上述業(yè)務(wù)，提出處理意見。任務(wù)四 掌握應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：1.確定應(yīng)收賬款是否存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸屬于被審計(jì)單位所有；3.確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的余額是否正確；5.確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)四 掌握應(yīng)收賬款審計(jì)二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2分析應(yīng)收賬款賬齡，編制賬齡分析表，了解應(yīng)收賬款

10、的可收回性顧客名稱期末余額賬 齡一年以內(nèi)1年2年2年3年3年以上合 計(jì)任務(wù)四 掌握應(yīng)收賬款審計(jì)二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（1）函證的范圍1）金額較大的項(xiàng)目；2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4）重大或異常的交易；5）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。（2）函證的時(shí)間：審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證。 （3）函證方式：分為積極式函證和消極式函證任務(wù)四 掌握應(yīng)收賬款審計(jì)二、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（3）函證方式：分為積極式函證和消極式函證1）積極式函證。又稱正面函證

11、、肯定式函證。是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求被詢證者在所有情況下，必須回函，確認(rèn)詢證函所列信息是否正確或填列詢證函要求的信息。2）消極式函證：又稱反面函證、否定式函證。是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但只要求他們?cè)诓煌夂C的余額時(shí)才予以回函。 （4）函證的控制：審計(jì)人員應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 （5）函證結(jié)果的分析應(yīng)收賬款的函證案例資料：審計(jì)人員對(duì)A公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司年末應(yīng)收賬款有86個(gè)明細(xì)賬戶余額共計(jì)1 000萬(wàn)元，總資產(chǎn)3 200萬(wàn)元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且上年雖提交了管理建議書，但A公司并沒(méi)改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分資料：

12、 單位名稱 期末余額 賬齡 東方公司 120 3個(gè)月 錦陽(yáng)公司 60 10個(gè)月 利源公司 3 2年2個(gè)月要求：1.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證有兩種方案：一是函證50個(gè)單位，一是函證10個(gè)單位，應(yīng)該選哪個(gè)？任務(wù)五 掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1.確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；2.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；3.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；4.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)五 掌握壞賬準(zhǔn)備審計(jì)二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符2審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提3.審查壞賬損失4.審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款5.審查函證結(jié)果6執(zhí)行分析性復(fù)核程序7.確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露壞賬準(zhǔn)備計(jì)提錯(cuò)誤的審計(jì)案例資料：審計(jì)人員在對(duì)B企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)從2010年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該年末應(yīng)收賬款的余額為50萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備比例為4，2011年發(fā)生壞賬損失5,000元，年末